營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

1、營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（一）營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，以中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 、企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，制定本制度。（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以持續(xù)經(jīng)管為前提。醫(yī)院劃分 會(huì)計(jì)期間， 分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)期間分為年度和 中期。年度會(huì)計(jì)期間采用公歷年度，即每年自 1月 1日起至 12月 31 日止。（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生 制為基礎(chǔ)。 醫(yī)院采用復(fù)式記賬法記賬。 醫(yī)院按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì) 特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)。（四）會(huì)計(jì)要素1. 資產(chǎn)醫(yī)院過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、 有或者控制的

2、預(yù)期會(huì)給 醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 符合資產(chǎn)定義的資源， 在同時(shí)滿(mǎn)足以下條 件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn) : 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入醫(yī)院；該資 源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2. 負(fù)債醫(yī)院過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出醫(yī)院的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)， 確認(rèn)為負(fù)債。（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出醫(yī)院。2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量3. 所有者權(quán)益醫(yī)院資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 其 來(lái)源包括所有者投入的資本、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、 留 存收益等。（ 1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是不計(jì)入當(dāng)期損益、 會(huì)導(dǎo)

3、致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、 與所有者投入資本或者向所有者 分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。（2）利得是由醫(yī)院非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增 加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是由醫(yī)院非日 常活動(dòng)所發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú) 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ 3）所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。（ 4）所有者權(quán)益管理內(nèi)容 :1）董事會(huì)制訂醫(yī)院增加或減少注冊(cè)資本的方案；擬訂公司重大 收購(gòu)、回購(gòu)本公司股票或合并、分立、解散方案；制訂醫(yī)院利潤(rùn)分配 方案和彌補(bǔ)虧損方案。2）股東大會(huì)對(duì)醫(yī)院增加或減少注冊(cè)資本做出決議；對(duì)醫(yī)院合并 分立、解散和清算做出決議； 審

4、議批準(zhǔn)醫(yī)院的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧 損方案。3）財(cái)務(wù)管理部門(mén)嚴(yán)格按股東大會(huì)關(guān)于增減資本、利潤(rùn)分配等的 決議進(jìn)行賬務(wù)處理。4）醫(yī)院根據(jù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展需要，依照法律法規(guī)，經(jīng)股東大會(huì)分別 做出決議，可以采用下列方式增加資本 : 向現(xiàn)有股東配售股份；以公積金轉(zhuǎn)增股本；新投資者投資增加股本5 ）醫(yī)院交納所得稅后的利潤(rùn)， 按下列順序分配 :彌補(bǔ)上一年度的 虧損；提取法定公積金百分之十；提取法定公益金百分之五；提取任 意公積金；支付股東股利。6）醫(yī)院法定公積金累計(jì)為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的， 可以不再提取。提取法定公積金、公益金后，是否提取任意公積金由 股東大會(huì)決定。 醫(yī)院不在彌補(bǔ)公司虧損和提取法定公積金、

5、 公益金之 前向股東分配利潤(rùn)。4. 收入 醫(yī)院在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與 所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可 能流入從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少， 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能 夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。5. 費(fèi)用 醫(yī)院在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與 向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很 可能流出從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加， 且經(jīng)濟(jì)利益的流出額 能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。6. 利潤(rùn) 醫(yī)院在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果， 包括收入減去費(fèi)用后 的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失

6、， 是計(jì)入當(dāng)期損益、 會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú) 關(guān)的利得或者損失。 利潤(rùn)金額取決于收和費(fèi)用、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的 利得和損失金額的計(jì)量。（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是醫(yī)院對(duì)外提供的反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái) 務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。（六）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)1. 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括庫(kù)存現(xiàn)金、 可以隨時(shí) 用于支付的存款以及持有的期限短、 流動(dòng)

7、性強(qiáng)、 易于轉(zhuǎn)換為已知金額 的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。2. 壞賬準(zhǔn)備（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查對(duì)因不符合 醫(yī)保規(guī)定， 醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒絕支付的醫(yī)療款； 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù) 困難；債務(wù)人違反合同條款 （如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等） ； 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 以及其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生 減值的客觀(guān)依據(jù)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）如有客觀(guān)證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值已恢復(fù)且客觀(guān)上與確認(rèn) 該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回， 計(jì)入當(dāng)期損益 但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該應(yīng)收 款項(xiàng)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。3. 存貨 在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)

8、價(jià)， 存貨成本包括采購(gòu)成本加工 成本和其他成本（1）存貨領(lǐng)用和發(fā)出時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法加權(quán) 平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（2）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）應(yīng)采用一次攤銷(xiāo)法，在 領(lǐng)用和發(fā)出時(shí)一次計(jì)入成本或費(fèi)用，價(jià)值較高的可采用五五攤銷(xiāo)法。 情（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量， 當(dāng)其可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（ 4）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，如果以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素 已經(jīng)消失， 導(dǎo)致存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值的， 在原已計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)當(dāng)期損益。4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資 是對(duì)被投資單位具有控

9、制、 共同控制或重大影 響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 對(duì)被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響 的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。對(duì)被投資單位具有實(shí)際控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算， 對(duì)被 投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。5. 固定資產(chǎn)為提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的， 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 對(duì)于使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì) 年度，值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)， 但屬于批量采購(gòu)的有形資產(chǎn)也可認(rèn)定為固定 資產(chǎn)。（1）固定資產(chǎn)僅在與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入醫(yī)院且其成 本能夠可靠地計(jì)量時(shí)才予以確認(rèn)2）固定資產(chǎn)按成本

10、并考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素的影響進(jìn)行初始計(jì)量。（ 3）根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使 用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值經(jīng)確定，不得隨意變更。（4）根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選 擇固定資產(chǎn)折舊方法。（ 5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益很可能流入且其成本能可靠地計(jì)量， 則計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 并 終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 除此以外的其他后續(xù)支出， 在發(fā)生 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（6）當(dāng)固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生 經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，終止確認(rèn)該固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀 損的處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期

11、損益。6. 在建工程 按實(shí)際工程支出確定成本， 包括在建期間發(fā)生的各 項(xiàng)工程支出工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本化的借款費(fèi)用以及其 他相關(guān)費(fèi)用等。在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。7. 無(wú)形資產(chǎn) 醫(yī)院擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨 幣性資產(chǎn)。（1）無(wú)形資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的支出， 如果相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入醫(yī)院且其成本能可靠地計(jì)量， 則計(jì)入 無(wú)形資產(chǎn)成本，除此以外的其他項(xiàng)目的支出， 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起進(jìn)行合理攤銷(xiāo)，一般應(yīng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。除特殊情況外，使用壽命有限的 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)殘值。8. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)

12、用 為已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由報(bào)告期和以后各期負(fù)擔(dān)的 分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)在預(yù)計(jì)受益期間按 直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。9. 資產(chǎn)減值（1）對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)、以 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)及對(duì)子公司、 合營(yíng)企業(yè)、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng) 期股權(quán)投資等非流動(dòng)非金融資產(chǎn)， 于資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在減值 跡象。如存在減值跡象的，則估計(jì)其可收回金額，進(jìn)行減值測(cè)試。（2）商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和尚未達(dá)到可使用狀態(tài) 的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年均進(jìn)行減值測(cè)試。10. 預(yù)計(jì)負(fù)債（1）當(dāng)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)該是醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行 該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出， 且

13、能夠可靠地計(jì)量金額， 確認(rèn)為預(yù) 計(jì)負(fù)債。（ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)不確定性和 貨幣時(shí)間價(jià)值等因素， 按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所須支出的最佳估計(jì)數(shù) 對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。（ 3）因醫(yī)療糾紛不能通過(guò)協(xié)商解決，因而在法院起訴應(yīng)訴，請(qǐng) 求法院通過(guò)審判程序解決糾紛的活動(dòng)。 如果在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未裁決 的應(yīng)根據(jù)律師出具的律師評(píng)估意見(jiàn)函確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn) 行計(jì)量。11. 收入確認(rèn)原則是在醫(yī)院履行了合同中的履約義務(wù)，與醫(yī)院訂 立合同的另一方取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。12. 所得稅（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅 :資產(chǎn)負(fù)債表日， 對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成 的當(dāng)期所得稅負(fù)債 （或資產(chǎn)），以按

14、照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納 （或 返還）的所得稅金額計(jì)量。 計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用所依據(jù)的應(yīng)納稅所得 額是根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定對(duì)本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)作相應(yīng)調(diào)整后計(jì)算得 出。（2）遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 : 某些資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的 賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額， 以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)但按 照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間 的差額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債。（七）醫(yī)院特殊會(huì)計(jì)科目的使用1. 應(yīng)收賬款（1）本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)、非醫(yī)療服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 應(yīng)收取的款項(xiàng)， 應(yīng)按照債務(wù)人類(lèi)別設(shè)置應(yīng)收醫(yī)保機(jī)構(gòu)醫(yī)療款、 應(yīng)收患 者醫(yī)療款、應(yīng)收外單位

15、醫(yī)療款等明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）應(yīng)收醫(yī)保機(jī)構(gòu)醫(yī)療款科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向 醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)收取的醫(yī)療款， 可按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)名稱(chēng)進(jìn)行輔助核算。（3）應(yīng)收患者醫(yī)療款科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向患者 收取的醫(yī)療款，包括門(mén)診患者和住院患者，可根據(jù)情況按照科室、患者姓名或住院號(hào)進(jìn)行輔助核算。（4）應(yīng)收外單位醫(yī)療款科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向相 關(guān)單位收取的醫(yī)療款，可按照單位名稱(chēng)進(jìn)行輔助核算。2. 庫(kù)存物品（1）本科目核算醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而存儲(chǔ)的藥 品衛(wèi)生材料、 周轉(zhuǎn)材料和其他材料的實(shí)際成本。 本科目應(yīng)按照庫(kù)存物 品類(lèi)別設(shè)置藥品、高值衛(wèi)生材料、常規(guī)衛(wèi)生材料等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

16、（2）藥品科目下應(yīng)按照庫(kù)房類(lèi)別設(shè)置藥庫(kù)和藥房?jī)蓚€(gè)二級(jí)明細(xì) 科目，并按照西藥、中藥、中草藥等藥品類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。3. 預(yù)收賬款（1）本科目核算醫(yī)院按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)按照預(yù)收款 類(lèi)別設(shè)置應(yīng)預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收其他合同款等明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）預(yù)收醫(yī)療款科目核算醫(yī)院從住院患者門(mén)診患者等預(yù)收的款 項(xiàng)，可根據(jù)情況按照科室、患者姓名或住院號(hào)進(jìn)行輔助核算。4. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）本科目核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)取得的收入， 應(yīng)設(shè)置門(mén)診收入和住院收入兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）門(mén)診收入核算醫(yī)院為門(mén)診患者提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入， 應(yīng)按照收入類(lèi)別設(shè)置醫(yī)事服務(wù)費(fèi)、藥品收入、材料收入、檢查收入、 化驗(yàn)收入診察收入其他門(mén)診收入等二級(jí)明細(xì)科目并按照科室進(jìn)行明 細(xì)核算。（3）住院收入核算醫(yī)院為住院患者提供醫(yī)療服務(wù)所取得