應(yīng)收及預(yù)付款項

1、第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。 一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。 銀行承兌匯票是

2、指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算 1取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款 應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅銷項稅額額)”等科目等科目。 商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金

3、額，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目。 2轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記借記“材料采購材料采購”、“原材料原材料”、“庫存庫存商品商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)”科目，按商業(yè)匯票科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，如科目，如有差額，借記或貸記有差額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 【例題多選題】應(yīng)

4、收票據(jù)終止確認(rèn)時，對應(yīng)的會計科目可能有（ ）。 A資本公積 B原材料 C應(yīng)交稅費(fèi) D材料采購 【答案】BCD 【解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，不會減少資本公積。 二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款 (一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款價款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的應(yīng)收的合

5、同或協(xié)議價款不公允的除外除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 【例題單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。（2007年） A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】D 【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60（1+17%）+2=72.2（萬元） 【例題單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收

6、回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,該企業(yè)實際收款金額應(yīng)為（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 【答案】B 【解析】如買方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額10 000(1-2)+170011 500（元）。 (二)應(yīng)收賬款的核算 企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記借記“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)”等科目；收回應(yīng)收賬等科

7、目；收回應(yīng)收賬款時，借記款時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”科目?？颇俊?企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目；等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。 不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在款也在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科

8、目核算。如果期末余額在科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面。 1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 2.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目， 貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)

9、將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 【例題單選題】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計科目是（ ）。 A. 應(yīng)收賬款 B預(yù)收賬款 C其他應(yīng)收款 D應(yīng)付賬款 【答案】D 【解析】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 (一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、

10、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； 2.應(yīng)收的出租包裝物租金； 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。 【例題多選題】下列事項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。 A. 應(yīng)收的各種賠款、罰款 B. 應(yīng)收的出租包裝物租金 C. 存出保證金 D企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 【答案】ABC 【解析】選項D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。 (二)其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。 為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)

11、當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 五、應(yīng)收款項減值五、應(yīng)收款項減值 （一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn) 企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價

12、值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。 1.直接轉(zhuǎn)銷法 采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 2.備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入

13、同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。 【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（ ）。（2010年） A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)收款 【答案】ABCD 【解析】這四項都屬于應(yīng)收款項，應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備。 （二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

14、也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。 【例題單選題】企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。（2010年） A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目 B.借記“管理費(fèi)用”科目 ，貸記“應(yīng)收賬款”科目 C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目 D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 ，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目 【答案】C【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬

15、面余額，同時沖減計提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 【例題多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。(2008年) A計提壞賬準(zhǔn)備 B收回應(yīng)收賬款 C轉(zhuǎn)銷壞賬 D收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【答案】ABD 【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價值的變動 【例題單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2010年6月30日計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A

16、300 B100 C250 D0 【答案】B 【解析】應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-150）-950=100（萬元）。 【例題多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有( )。 A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失 C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回 【答案】CD 【解析】A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 【例題計算題】2010年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額

17、為3000000元,壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2010年度,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)： (1)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000000元,增值稅稅額為850000元,貨款尚未收到。 (2)因某客戶破產(chǎn),該客戶所欠貨款10000元不能收回,確認(rèn)為壞賬損失。 (3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。 (4)收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。(5)2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定按5%計提壞賬準(zhǔn)備。 要求： (1)編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會計分錄。 (2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計分錄。 (3)計算2010年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。 (4)編制2010年年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示) 【答案】 (1)確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 (2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷： 借：應(yīng)