工業(yè)會計實務(wù)講義負債及所有者權(quán)益

1、工業(yè)企業(yè)負債會計實務(wù)負債是指企業(yè)過去的交易和事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等。第1節(jié) 流動負債核算 一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容企業(yè)的應(yīng)付賬款是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)

2、移，或者勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。按應(yīng)付金額入賬。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)為了核算各項應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款“總賬賬戶。按應(yīng)付賬款的對方單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 （三）應(yīng)付賬款的核算一般有幾下幾種情況1、購入材料商品等驗收入庫，貨款未付的：借：物資采購（在途物資等） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款2、 接受勞務(wù)而發(fā)生的 借：生產(chǎn)成本（管理費用等等）2 / 29 貸：應(yīng)付賬款3、 債權(quán)重組以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償時借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償時，借：應(yīng)付賬款 貸:固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款 營業(yè)外收入 貸:固定資產(chǎn)

3、清理等 應(yīng)交稅費債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款 貸：實收資本（股本） 資本公積-資本溢價（股本溢價） 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得以修改其他債務(wù)條件進行清償時，借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或確實無法支付時借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得二、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工

4、提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。 （一）賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。（二）“應(yīng)付職工薪酬工資”“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對不同的職工薪酬進行不同的核算：應(yīng)根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象，將應(yīng)確

5、認(rèn)的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬 計入生產(chǎn)成本、制造費用企業(yè)管理部門人員的職工薪酬應(yīng)計入“管理費用”，銷售部門人員的應(yīng)計入“銷售費用”，在建工程人員及研發(fā)人員的工資應(yīng)分別計入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。 “應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費”是為開展工會活動而按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，工會經(jīng)費是按照工資總額的2%計提。為簡化核算。企業(yè)計提的工會經(jīng)費可直接計入管理費用?！皯?yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費”是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。職工教育經(jīng)費是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，職工教育經(jīng)費是按照工資總額的1.

6、5%計提。為簡化核算。企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費可直接計入管理費用。（七）“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。例720、B公司為小型家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為廠部管理人員。2008年2月，B

7、公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會計處理如下：B公司按照電暖器的市場價格加應(yīng)交的增值稅，計提“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”。借：基本生產(chǎn)成本 198 900管理費用35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)提應(yīng)付職工薪酬為：200×（1000+1000×17%）=234 000應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為：170×（1000+1000×17%）=198 900應(yīng)計入管理費用的金額為：30×（1000+

8、1000×17%）=35100B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，按稅法規(guī)定，作視同銷售處理，計算增值稅銷項稅額。有關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本180 000貸：庫存商品電暖器180 0002.企業(yè)將自己擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用企業(yè)將自己擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資

9、產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。例721、C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納轎車免費使用，假定每輛桑塔納轎車每月計提折舊1000元。C公司應(yīng)作如下會計處理：將20輛桑塔納轎車按其用途計提折舊：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000貸：累計折舊20 000將企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬計入有關(guān)成本或費用借：管理費用20 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000例722、C公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為每人租賃一套面積200平方米帶有家具和電器的公寓。企業(yè)每月為每套公寓支付租金8 000元。C公司會計處理如下

10、：為高管人員支付公寓租金時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000貸：銀行存款40 000將企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬計入有關(guān)成本、費用借：管理費用40 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000第二節(jié) 長期負債會計核算 企業(yè)的長期負債也稱為非流動負債，是指流動負債以外的負債。長期負債主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。一、長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資等方面，它是企業(yè)長期負債的重要組成部分。長期借款通常需要有不同形式的擔(dān)保。企業(yè)長期借款的會計處理主要包括長期借款的借入、借款利息的

11、結(jié)算和借款本息的償還等幾個環(huán)節(jié)。 （一）長期借款費用與利息的處理方法在籌建期間的發(fā)生的 計入開辦費;與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)無關(guān)的直接計入當(dāng)期損益；為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的，資本化計入固定資產(chǎn)價值；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，費用化計入當(dāng)期損益；為投資而發(fā)生的，計入當(dāng)期損益；屬于流動負債性質(zhì)的費用，直接計入當(dāng)期損益。工業(yè)企業(yè)所有者權(quán)益會計實務(wù) 第一節(jié) 實收資本按我國法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)必須投入資本。為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資者投入資本的增減變動情況，企業(yè)必須設(shè)置“實收資本”賬戶，（股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。）該賬戶貸方登記企業(yè)的投資人投入企業(yè)的資本，以及按規(guī)定用資本公積和盈余公積為投資人轉(zhuǎn)增

12、的資本（或股本），借方登記企業(yè)減少的實收資本，借方一般情況下不需要進行登記，期末貸方余額反映的是企業(yè)的實收資本金額。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)置明細賬，進行明細核算。但股份有限公司，由于股東眾多，而且隨著股票的交易，股東或股東的股份隨時變動，所以股份有限公司的股本明細賬是由證券交易所設(shè)置或記錄，企業(yè)需要時可以調(diào)用。一、企業(yè)接受現(xiàn)金投資1.企業(yè)設(shè)立時接受現(xiàn)金投資股份有限公司以外的企業(yè)在設(shè)立時，在注冊資本范圍內(nèi)，接受投資人用現(xiàn)金投資，一般是按實際收到的金額，確認(rèn)實收資本總額。例：甲、乙、丙共同設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本200萬元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照協(xié)議，甲、乙、丙投入資

13、本分別為120萬元、50萬元和30萬元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項，并已存入銀行。新設(shè)的A公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 2 000 000貸：實收資本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000實收資本是確定各所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。2.企業(yè)在增資時接受現(xiàn)金投資 如果企業(yè)經(jīng)營了一定時期，有了留存收益后，再有新的投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額一般應(yīng)大于其在注冊資本中所占的份額。企業(yè)接受投資者投入的出資額大于其在注冊資本中所占份

14、額的部分，應(yīng)作為“資本公積”入賬。 例92：B有限責(zé)任公司成立時有甲、乙兩位出資者組成，注冊資本20萬元，甲、乙各出資10萬元。一年后，又吸收丙投資者加入，并將注冊資本增加到30萬元。經(jīng)協(xié)商，丙出資12萬元，擁有該企業(yè)1/3的股份。丙出資后，A公司會計處理如下：借：銀行存款120 000貸：實收資本丙100 000 資本公積資本溢價 20 000二、接收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（以有限責(zé)任公司為例）我國公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價出資。對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，不得高估和低估作價。但企業(yè)不能全部吸收非貨幣資產(chǎn)投資，

15、全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），并按投資者在注冊資本中享有的份額確認(rèn)投資者的實收資本。其差額的部分應(yīng)計入資本公積。通常，有限責(zé)任公司在設(shè)立時，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值與計入實收資本的金額是一致的。（一）接受投入的固定資產(chǎn)例：甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為200萬元，增值稅發(fā)票注明的該機器設(shè)備的增值稅進項稅額為34萬元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司賬務(wù)處理如下

16、：借：固定資產(chǎn)2 340 000貸：實收資本乙公司2 340 000本例因甲公司接受的固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的增值稅進項稅額不允許抵扣，所以應(yīng)將該資產(chǎn)的進項稅額計入固定資產(chǎn)的成本，同時也計入實收資本。（現(xiàn)在稅務(wù)上好象有新的規(guī)定，從新的規(guī)定處理）（二）接受投入材料物資企業(yè)接受投資者投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定材料物資的價值（但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），同時按其在注冊資本中享有的份額確認(rèn)投資人的實收資本，如有差額應(yīng)計入資本公積。例96：乙有限責(zé)任公司設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批材料按投資合同或協(xié)議約定的價值（不含可以抵扣的增值稅進項稅額部分）為10萬元，增值

17、稅進項稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該項進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000 貸：實收資本B公司117 000（本例因投資方用材料對外投資作為視同銷售處理，要計算銷項稅額，而接受投資方對這部分稅額作為進項稅額處理）。（三）接受投入的無形資產(chǎn)企業(yè)接受以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值（但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外），并按其在注冊資本中享有的份額確認(rèn)投資人的實收資本，如有差額應(yīng)計入資本公積。例97：丙有限責(zé)任公司于

18、設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)合同約定價值為6萬元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為8萬元，假設(shè)丙公司接受該專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，而且合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司應(yīng)進行如下會計處理：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 60 000土地使用權(quán) 80 000貸：實收資本A公司60 000B公司80 000三、實收資本（或股本）的增減變動企業(yè)的實收資本在一般情況下不會發(fā)生增減變動，但在某些情況下，企業(yè)的實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金

19、應(yīng)當(dāng)與實收資本一致。當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，企業(yè)應(yīng)向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商管理部門的處罰。（一）實收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。例98：甲、乙、丙三人共同設(shè)立A股份有限公司，原注冊資本為400萬元，甲、乙、丙分別出資50萬元、200萬元和150萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司將注冊資本擴大為500萬元。甲、乙、丙按原出資比例分別追加投資25萬元、100萬元、75萬元，出資額超過注冊資本的部分計入資本公積。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款2

20、 000 000貸：實收資本甲125 000乙500 000丙375 000 資本公積資本溢價1 000 000本例甲、乙、丙實際追加投資200萬元，超過追加注冊資本100萬元的一倍，所以將其中的100萬元按出資比例計入實收資本，另100萬元計入資本公積。例99（承例98）：A公司因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，按原出資比例將資本公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：借：資本公積資本溢價1 000 000貸：實收資本甲125 000乙500 000丙375 000 本例因甲、乙、丙的出資比例分別為12.5%、50%、37.5%，所以將100萬元資本公積轉(zhuǎn)增資本時，登記甲、乙、丙實收資本明細賬

21、的金額分別為12.5萬、50萬、37.5萬元。例910（承例9-8）：因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司應(yīng)作如下會計處理：借：盈余公積 1 000 000貸：實收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 （二）實收資本的減少,企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)， 第二節(jié)資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資（資本溢價或股本溢價），以及不應(yīng)計入當(dāng)期損益而直接計入所有者權(quán)益的利得或損失等。資本公積的核算包括資本溢價（或股本溢價）的核算、其他資本公積的核算以及資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。一

22、、資本溢價的核算除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。這是因為在企業(yè)經(jīng)過一定時期經(jīng)營后，其資本利潤率通常會高于初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)可能產(chǎn)生了留存收益。新投資者加入后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能享有與原投資者相同的權(quán)益。例914：A有限責(zé)任公司由甲、乙兩位投資者出資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位丙投資者加入。按照投資協(xié)議，丙需繳入現(xiàn)金11萬元，同

23、時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到丙投入的現(xiàn)金11萬元，應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款110 000貸：實收資本丙100 000資本公積資本溢價 10 00 二、其他資本公積的核算 其他資本公積是指除資本溢價項目以外所形成的資本公積。由于此類事項極少發(fā)生，所以本次不再舉例介紹。三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)借記“資本公積”，并按持股比例將轉(zhuǎn)增的資本計入“實收資本”（或股本）明細賬。 第三節(jié)留存收益留存收益是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤留存在企業(yè)的部分。留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。 一、利潤分配和未分配利潤（一） 利潤分配和未分配利潤概

24、述利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。 可供分配的利潤用下述公式計算： 當(dāng)年可供分配利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入 利潤分配的順序依次是：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、向投資者分配利潤。 未分配利潤是經(jīng)過彌補虧損和利潤分配后的剩余利潤或尚未彌補完的虧損。如果是剩余利潤，則是歷年結(jié)存的留待以后年度進行分配的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。（二）利潤分配核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損彌補）情況，以及歷年結(jié)存的未分配

25、利潤（或未彌補虧損）情況。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記年末從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤以及用盈余公積彌補的虧損。借方登記從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的本年發(fā)生的凈虧損，以及已分配的各項利潤。期末貸方余額表示未分配的利潤，借方余額表示尚未彌補的虧損。該賬戶應(yīng)設(shè)置：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）、盈余公積補虧、未分配利潤等明細賬戶，進行明細核算。（三）利潤分配的賬務(wù)處理1.企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的會計處理企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，年末應(yīng)將實現(xiàn)的凈利潤從本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；進行利潤分配時，

26、借記“利潤分配提取法定盈余公積”、“利潤分配提取任意盈余公積”、“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利”等賬戶，貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶。利潤分配以后，應(yīng)將利潤分配賬戶除“未分配利潤”以外的各明細賬戶，全部結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細賬戶。例916：D股份有限公司年初未分配利潤為零，本年度實現(xiàn)凈利潤200萬元，本年提取法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元。假定不考慮其他因素，D公司應(yīng)作如下會計處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤借：本年利潤2 000 000貸：利潤分配未分配利潤2 000 000（2）提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積200 000貸：盈余公積200 000（3）宣告發(fā)放

27、現(xiàn)金股利：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000貸：應(yīng)付股利800 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細賬戶借：利潤分配未分配利潤1 000 000貸：利潤分配提取法定盈余公積200 000利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000本例，在將未分配利潤以外的利潤分配其他各明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細賬戶后，利潤分配的其他明細賬戶均已結(jié)平，而“利潤分配未分配利潤”明細賬戶還有貸方余額100萬元，這表示本年尚未分配完的剩余利潤。未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，是所有者權(quán)益的構(gòu)成部分之一。2.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損的會計處理企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，無法進行利潤分配，所以只將凈虧損從本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”賬戶即可。例917：E股份有限公司年初未分配利潤為零，本年度發(fā)生凈虧損50萬元。應(yīng)作如下會計處理：借：利潤分配未分配利潤500 000貸：本年利潤500 000如果當(dāng)年不能彌補虧損，那么，未分配利潤明細賬戶就會留下借方50萬元的余額。未分配利潤明細賬戶的借方余額表示的是尚未彌補的虧損。留待以后年度彌補。 二、盈余公積（一）盈余公積概述盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。按照公司法的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)的盈余公積可按10%的比例提取，也可按超過10%的