上市公司財務(wù)舞弊與治理對策研究

1、上市公司財務(wù)舞弊與治理對策研究摘 要 財務(wù)報告對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要的意義，可以使企業(yè)決策更加合理，同時也是國民經(jīng)濟宏觀和微觀管理的主要信息來源。上市公司實施舞弊行為提供虛假的會計信息會給社會及投資者帶來一系列的危害。近來，國內(nèi)上市企業(yè)的財務(wù)舞弊問題越發(fā)嚴(yán)重，這種現(xiàn)象嚴(yán)重干擾了國內(nèi)證券市場的秩序，對于舞弊行為的整治刻不容緩。本文從相關(guān)概念和理論入手，對上市公司財務(wù)舞弊動機手段及根源進行了比較系統(tǒng)的闡述，結(jié)尾部分分別從公司治理內(nèi)部和外部兩個層次對防范上市公司的舞弊行為提出了合理的策略和提議。關(guān)鍵詞： 財務(wù)問題；上市公司；舞弊動機The Listed Company Financial Frau

2、d And Countermeasures ResearchABSTRACT Financial reporting is an important basis for enterprise management and scientific decision-making, is also an important source of information for macro-economic and micro-management. Corrupt behavior listed companies providing false accounting information soci

3、ety and investors will bring a series of hazards. In recent years, the behavior of these companies' financial fraud of more intensified. The consequences of financial fraud has become a stumbling block to bring the development of China's securities market, and how to solve them temporary and

4、 permanent cure has become an urgent problem. Based on these theory research, financial fraud of listed companies and the root of motivation means systematically expounded, the paper finally from the perspective of corporate governance, internal and external audit proposed countermeasures and sugges

5、tions for prevention of financial fraud of listed companies, respectively. Key words：Financial Problems; Listing Corporation; Fraud Motivation 目錄一、前言1（一）研究背景和意義1（二）研究方案1二、上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)狀和審計關(guān)系1（一）財務(wù)舞弊的概念及基本理論11.財務(wù)舞弊的概念12.財務(wù)舞弊的基本理論2（二）財務(wù)舞弊存在的主要方面31.違規(guī)披露信息32.現(xiàn)金舞弊33.資產(chǎn)重組舞弊3（三）財務(wù)舞弊與審計之間的關(guān)系4三、上市公司財務(wù)舞弊的成因與案例剖析4

6、（一）財務(wù)舞弊成因41.經(jīng)營業(yè)績考核壓力42.股票發(fā)行壓力43.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善64.外部制衡不力6（二）案例分析6四、治理上市公司財務(wù)舞弊的建議與策略8（一）健全董事會制度，提升決策效率8（二）完善上市公司內(nèi)部會計核算制度8（三）健全會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定9（四）完善監(jiān)管體系9（五）完善公司管理機制9（六）進行內(nèi)部控制評估和報告10（七）加強素質(zhì)培訓(xùn)，增強懲罰力度10五、結(jié)束語10參考文獻11致謝12上市公司財務(wù)舞弊與治理對策研究1、 前言（一）研究背景和意義近年來，財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象越發(fā)突出，引起廣泛關(guān)注。企業(yè)財務(wù)報告是投資人了解企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營收益的主要窗口，也是進行投資決策的關(guān)鍵信息依據(jù)

7、。最近幾年來，國內(nèi)外上市公司財務(wù)報告弄虛作假問題屢屢發(fā)生，不管是從企業(yè)投資者來看還是從社會經(jīng)濟管理角度來看，這些舞弊問題都具有十分惡劣的影響。從國內(nèi)近期情況來看，有幾起十分嚴(yán)重的企業(yè)財務(wù)報告舞弊問題，例如長城機電、深圳原野、海南新華；其后又有紅光實業(yè)、瓊發(fā)展、東方鋼鐵等上市公司被曝光財務(wù)報告作假；進入到新世紀(jì)之后，上市企業(yè)財務(wù)報告舞弊問題依然是屢禁不止。這些弄虛作假的行為不但有損于投資人的利益，也影響了市場經(jīng)濟的正常秩序。加強企業(yè)財務(wù)報告舞弊監(jiān)管和打擊，切實維護好廣大投資者的合法權(quán)益，不斷提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量和透明度，是當(dāng)前社會各界普遍關(guān)注的問題。 本文的研究旨在提出相關(guān)建議希望對上市公司財務(wù)

8、舞弊的預(yù)防有所幫助，減少社會和投資者的損失，同時本選題的研究對于實現(xiàn)資本市場合理配置資源有較好的作用，同時在實現(xiàn)會計公正與誠信的回歸方面意義重大。（2） 研究方案 本文立足于豐富的資料查閱和文獻研究，通過對財務(wù)舞弊相關(guān)資料的搜集整理，總結(jié)出了財務(wù)舞弊的相關(guān)理論和財務(wù)舞弊的成因。選取了“萬福生科”這個非常典型的案例，通過對“萬福生科”案例的深入發(fā)掘和剖析，揭示了一些偽裝性極強、不易被察覺的舞弊手段。針對這些舞弊手段和成因，文章在后半部分提出了針對性較強的治理對策和建議。二、 上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)狀和審計關(guān)系（一）財務(wù)舞弊的概念及基本理論1、財務(wù)舞弊的概念財務(wù)舞弊是指篡改企業(yè)會計信息以滿足無法告人的

9、目的。會計信息弄虛作假的目的是誤導(dǎo)企業(yè)投資者或者企業(yè)其他利益相關(guān)做出錯誤判斷，以最大化企業(yè)管理層個人利益。從注冊會計師協(xié)會對財務(wù)舞弊的定義來看，財務(wù)舞弊是指對重要經(jīng)營事項或決策采取粉飾或者掩蓋手段，或者采用虛假會計數(shù)據(jù)來影響信息的使用人員，由此間接促使投資人選擇有助于企業(yè)投資的決策。當(dāng)前，財務(wù)舞弊可以概括為3類方式:一種是篡改甚至虛構(gòu)企業(yè)會計信息和數(shù)據(jù)；第二種是存在于財務(wù)報表中的故意漏報或錯誤陳述；第三種是故意把一部分會計估計和會計政策錯誤的運用。從財務(wù)舞弊的解釋中可見，舞弊在會計中所涉及的主要就是對外披露的會計信息。這里包含了年度財務(wù)報告、中期報告、招股說明書等內(nèi)容。 2、財務(wù)舞弊的基本理論

10、（1）舞弊冰山理論舞弊冰山理論中以冰山來比喻舞弊行為，認(rèn)為其有兩部分組成。其中結(jié)構(gòu)部分在海面上，行為部分則在海下?？紤]這些舞弊行為需要從行為、結(jié)構(gòu)這2個方向綜合思考。結(jié)構(gòu)往往包含效率衡量、等級制度和組織目標(biāo)等指標(biāo);行為則包含了價值觀、態(tài)度、情感等。冰山理論表明，審計人對于舞弊行為進行考察的時候，更加直觀的甄別因素是結(jié)構(gòu)，行為因素較為個性化和主觀化，因此易被掩飾，需要更加謹(jǐn)慎，在審計過程中更應(yīng)該用專業(yè)的判斷去發(fā)現(xiàn)存在于人性方面的這些舞弊行為。（2）舞弊三角理論舞弊三角論是美國注會委員會執(zhí)行主席史帝文·阿博睿凱特(Steve Albrecht)創(chuàng)立的，比較具有代表性。阿伯瑞奇特認(rèn)為，企業(yè)

11、之所以會采取舞弊行為，主要是出于以下三種動機：壓力、機會、借口，它們相互作用、相互影響，缺一不可，是促使企業(yè)財務(wù)報表弄虛作假的重要原因之一。 （3）GONE 理論20世紀(jì)19年代初，哈佛大學(xué)教授Robert Jlindquist、GJack Bologua一起創(chuàng)立了GONE 理論，它對舞弊風(fēng)險誘因進做了分類。該理論把舞弊成因分為4種：貪婪（Greed）、需要（Need）、機會（Opportunity）以及暴露(Exposure)。貪婪和需要主要由從個體動機來產(chǎn)生。而在上市企業(yè)中，這些舞弊行為主要出于管理層個人考慮，主要是這類人群對權(quán)力和財富有著更加嚴(yán)重的貪婪心理?！靶枰笔瞧髽I(yè)舞弊行為的首要因

12、素。機會和暴露主要是由企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境決定的。下圖1里面，給出了 GONE 理論模型具體結(jié)構(gòu)。GONEGreedOpportunityNeedExposure貪婪機會需要暴露圖1 GONE理論結(jié)構(gòu)圖（二）財務(wù)舞弊存在的主要方面1、違規(guī)披露信息違規(guī)披露信息主要有兩種情況，一種是隱瞞不報，另一種是歪曲信息內(nèi)容。從近年來證監(jiān)會公布的上市公司違規(guī)披露信息案件來看，大多數(shù)上市公司都會通過隱瞞或者歪曲信息來獲取某種不當(dāng)利益。根據(jù)現(xiàn)行證券法有關(guān)規(guī)定，上市公司在公眾不知情情況下，要在第一時間內(nèi)將與股價有關(guān)的信息向公眾公開，不得刻意隱瞞。這種規(guī)定是為了保證上市企業(yè)經(jīng)營信息健康透明，以保證投資人員能夠選擇科學(xué)的投

13、資策略。但是一些上市公司為了粉飾自身經(jīng)營業(yè)績，或者為了保證股價穩(wěn)定，往往會傾向于采取違規(guī)信息披露方法。 2、現(xiàn)金舞弊現(xiàn)金具有良好的流動性，是日產(chǎn)交易結(jié)算的重要貨幣工具，正是因為如此，不少上市公司都將現(xiàn)金作為舞弊工具?，F(xiàn)金舞弊實際上是一種財務(wù)報告數(shù)據(jù)篡改方法。一般來說，現(xiàn)金舞弊主要是通過虛列現(xiàn)金支出、隱瞞賬外現(xiàn)金收入等來達到粉飾財務(wù)報表數(shù)據(jù)的目的，以偽造企業(yè)效益穩(wěn)定增長的假象，由此影響投資人員。實際中，企業(yè)現(xiàn)金舞弊大致通過如下手段：現(xiàn)金流隱瞞、偽造現(xiàn)金流水以及私自籌集現(xiàn)金資產(chǎn)對沖賬面?zhèn)鶆?wù)等。3、資產(chǎn)重組舞弊債務(wù)資產(chǎn)重組舞弊也是一種比較常見的上司公司財務(wù)舞弊方法，通過修改企業(yè)重組收益數(shù)據(jù)來偽造財務(wù)

14、數(shù)據(jù)。在企業(yè)面臨巨大債務(wù)壓力的情況下，債權(quán)人與債務(wù)人私下里達成債務(wù)重組影響，這會給債務(wù)人帶來一定的經(jīng)濟收益，這往往成為上市公司財務(wù)舞弊的重要工具。在企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中，資產(chǎn)定價高低直接影響到企業(yè)交易收益，這樣也可以將企業(yè)經(jīng)營利潤數(shù)據(jù)進行修改和粉飾。在實際中，關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)常用的財務(wù)舞弊方法。如果關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)格按照市場評估價格進行，并根據(jù)會計準(zhǔn)則對交易活動進行規(guī)制，則會計信息使用者就能夠獲得準(zhǔn)確的交易信息和數(shù)據(jù)。上市公司通過開展關(guān)聯(lián)交易將劣質(zhì)資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，或者將虧損業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓出去，這樣會有效改善其財務(wù)賬面數(shù)據(jù)，從而誤導(dǎo)廣大投資者。 （三）財務(wù)舞弊與審計之間的關(guān)系一般來說，舞弊的主要動機是為了

15、滿足少數(shù)管理層的利益，通過偽造、虛構(gòu)、篡改財務(wù)報表和會計信息來粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，達到誤導(dǎo)投資者的目的，從中獲取不當(dāng)利益。 財務(wù)舞弊報告大致包含如下幾點:企業(yè)管理層道德品質(zhì)、企業(yè)風(fēng)險管控能力、行業(yè)競爭環(huán)境、企業(yè)主營業(yè)務(wù)發(fā)展情況和財務(wù)風(fēng)險水平等，其中影響財產(chǎn)侵吞風(fēng)險的因素主要包括：敏感性以及控制。財務(wù)舞弊審計的目標(biāo)是糾正企業(yè)違規(guī)經(jīng)營行為，確保企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息真實可靠，為廣大投資人員和利益相關(guān)人員提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)，使企業(yè)合理經(jīng)營發(fā)展。由于舞弊發(fā)生具有不確定性特點，因此舞弊審計也是不定期開展的，這對審計工作人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。根據(jù)審計準(zhǔn)則公告第82條在財務(wù)報表審計中關(guān)注舞弊有關(guān)規(guī)定，

16、審計者要保證審計工作具有合法合規(guī)性，能夠?qū)⑵髽I(yè)存在的問題查找出來，并判斷企業(yè)未來是否存在舞弊行為傾向。審計人員在編制企業(yè)風(fēng)險評估報告時，要將舞弊審計情況詳細(xì)列出。三、上市公司財務(wù)舞弊的成因與案例剖析（一）財務(wù)舞弊成因1、經(jīng)營業(yè)績考核壓力績效考核是對上市公司管理層經(jīng)營管理能力的綜合體現(xiàn)，主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息來體現(xiàn)，不僅是對管理人員個人水平的綜合評價，更是對整個企業(yè)的發(fā)展能力的評價。對于上司公司高管來說，績效考核結(jié)果直接關(guān)系到其切身利益，例如個人薪酬、期權(quán)、晉升等。從我國上市企業(yè)高層管理人員的薪資結(jié)構(gòu)來看，績效獎金為其收入關(guān)鍵組成部分。上市公司高管為了滿足個人利益需要，通常會將本期虧損數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)

17、移到下一期財務(wù)報告當(dāng)中，以提高本期財務(wù)報告綜合表現(xiàn)。 2、股票發(fā)行壓力（1）新股上市發(fā)行壓力根據(jù)我國現(xiàn)行證券法規(guī)定，上市公司要獲得初次發(fā)行股票的機會，必須要保證公司最近三年來連續(xù)盈利。而且盈利水平要達到較高標(biāo)準(zhǔn)才可能取得上市批文。為了取得上市融資批文，一些企業(yè)經(jīng)常對財務(wù)報告進行粉飾。此外，大多數(shù)公司都希望能夠從資本市場上獲取更多融資，因此為了得到這個機會它們會傾向于采取各種違規(guī)手段。例如，健康股份為了達到增資擴股的目的，就采取了偽造年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)的做法騙取證監(jiān)會批文。（2）公司配股與增發(fā)壓力根據(jù)現(xiàn)行證券法管理規(guī)定，上市公司要取得配股、增發(fā)批文，必須要達到一個硬性條件，那就是公司最近三年來盈利

18、率超過10%，且過去三年里公司在凈資產(chǎn)方面的收益率也不能低于6%。對于上市公司來說，配股可以為其帶來一大筆無息融資，對改善其經(jīng)營條件有巨大利好。尤其是上市公司經(jīng)營業(yè)績保持穩(wěn)定增長時期，不僅可以通過提高股價來擴大配股規(guī)模，還可以為公司帶來更大擴張機會。但是要取得證監(jiān)會的配股批文并不容易，但是在配股巨大收益面前，許多上市公司不惜鋌而走險偽造財務(wù)報告數(shù)據(jù)來獲取這個融資機會。 （3）增發(fā)新股階段增發(fā)股也能為企業(yè)帶來一大筆無息融資的資金。根據(jù)現(xiàn)行證監(jiān)法規(guī)定，上市公司要取得增發(fā)新股資格需要滿足十分苛刻的條件。在下表2中，我們給出了證監(jiān)會關(guān)于新股增發(fā)的審核要求。因此，為了達到增發(fā)新股的條件，獲取更大的融資發(fā)

19、展機會，一些上市公司會產(chǎn)生財務(wù)報表舞弊的沖動。 表2.證監(jiān)會對上市公司配股增發(fā)相關(guān)規(guī)定（資料來源：根據(jù)相關(guān)資料整理表格自制）序號文件對于配股的規(guī)定對于增股的規(guī)定1證監(jiān)發(fā)1999 12號關(guān)于上市公司配股相關(guān)問題的通知最近3年的ROE每一年都不能低于6%，每年要在10%以上無限制2證監(jiān)發(fā)200143號關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行的通知近3年的加權(quán)平均凈資產(chǎn)的收益率平均值不得低于6%3證監(jiān)會55號關(guān)于上市公司增發(fā)新股相關(guān)條件的通知近3年的加權(quán)平均凈資產(chǎn)的收益率平均值不能低于6%近3年的加權(quán)平均資產(chǎn)的收益率平均值不能低于10%3、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善根據(jù)證監(jiān)法有關(guān)條例，上市企業(yè)內(nèi)部要成立董事會、股東大會、監(jiān)

20、事會和高級管理層會議，這四者彼制衡，是保證企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完整的重要組織基礎(chǔ)。但是從我國當(dāng)前情況來看，大多數(shù)上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)都不完善，董事會、監(jiān)事會這些形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮它們的作用，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失衡。首先，內(nèi)部治理需要企業(yè)有科學(xué)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。但是國內(nèi)多數(shù)上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，主要集中于個別股東們的手中。另外，董事監(jiān)督不足，雖然國內(nèi)企業(yè)都成立了獨立的董事制度，對于保證會計信息的質(zhì)量和真實性方面的監(jiān)督卻并不到位。還有，我國上市企業(yè)監(jiān)事會缺乏足夠的影響力，其功能較弱。如果企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，這就為舞弊給出了有利機會，從而使得上市公司財務(wù)舞弊屢禁不止。 4、外部制衡不力政府審計

21、機構(gòu)和證監(jiān)會是上市公司外部監(jiān)督主體，但是由于這兩個部門還有諸多日常業(yè)務(wù)工作，對上司公司財務(wù)舞弊監(jiān)督無法形成有效制衡。加上上市公司財務(wù)舞弊問題十分普遍，審計部門和證監(jiān)會在人力、物力和財力配置方面往往心有余力不足，導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊屢禁不止。 （二）案例分析1、案例介紹2013年，證券行業(yè)發(fā)生了一起震驚全國的上市公司財務(wù)舞弊丑聞，此次丑聞主角是上市公司萬福生科（300628），該財務(wù)舞弊案件爆發(fā)后，給公司投資者信心巨創(chuàng)，公司股價連續(xù)多日大幅跳水。13年6月3號，證監(jiān)會通報了該企業(yè)財務(wù)舞弊案具體情況，并對其董事長董少福、財務(wù)主管秦學(xué)軍分別罰款三十萬元，對公司罰款三十萬元的處置決定。其他涉及此次財務(wù)

22、舞弊案件的18名公司管理人員分別處以5-25萬元付款。同時對該公司上市保薦機構(gòu)東興證券公司也做出了處罰決定：因東興證券失責(zé)行為進行一次警告，收回其保薦收入，給予了其業(yè)務(wù)所得多一倍的罰金，中止其3個月保薦經(jīng)營許可，并對東興證券公司負(fù)責(zé)人開出了30萬元的罰單，取消其證券行業(yè)從業(yè)資格證書。針對負(fù)責(zé)萬福生科財務(wù)報表審計工作的事務(wù)所做出以下處罰決定：罰沒此次審計收入共計138萬，處以此次業(yè)務(wù)收入的兩倍額度的罰款，撤銷負(fù)責(zé)該審計業(yè)務(wù)的會計師執(zhí)業(yè)資格；將簽審計報告的注冊會計師罰款14萬元，取消資格。這是目前國內(nèi)上市公司影響最大的財務(wù)舞弊案件，其涉及金額、人數(shù)和機構(gòu)數(shù)量堪稱史上之最。 2、案例分析（1）萬福生

23、科報表指標(biāo)剖析表3-1.償債能力分析表3-2.盈利能力分析表3-3.營運能力分析萬福生科財務(wù)舞弊手法十分隱秘，普通形式的檢查很難發(fā)現(xiàn)其中貓膩。萬福生科主要通過虛構(gòu)資產(chǎn)收益方法，嚴(yán)格按照會計處理流程列支資產(chǎn)收益，將虛增收入分?jǐn)偟搅朔侵鳡I業(yè)務(wù)上面，例如裝修款、工程款以及賬外現(xiàn)金流等。 經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)，萬福生科預(yù)收賬款與其經(jīng)營實際情況嚴(yán)重背離，公司現(xiàn)金流量與企業(yè)經(jīng)營收入增長明顯不同步。2012年1-7月，公司財務(wù)報告上面預(yù)付賬款余額為1億多，萬福生科的主營業(yè)務(wù)是糧食深加工，其原材料主要是稻谷。一般來說，谷物加工企業(yè)在收購原材料時主要采用現(xiàn)金交易，但是公司財務(wù)報告上卻產(chǎn)生了大量預(yù)付賬款，這顯然與公司經(jīng)營

24、實際脫節(jié)嚴(yán)重。并且公司賬戶流水也與其有較大出入。換言之，萬福生科現(xiàn)金流與其經(jīng)營收入出現(xiàn)了嚴(yán)重脫節(jié)問題。根據(jù)當(dāng)期財務(wù)報告數(shù)據(jù)，2009- 2011年期間，公司全年凈利潤分別為 3939萬、5548萬、6019萬，凈利潤保持每年都增加的勢頭，但是公司現(xiàn)金流量保持每年下降的態(tài)勢。 把在建工程項目向可變資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。通過對萬福生科在11與12年財務(wù)報告的比較，可以發(fā)現(xiàn)公司淀粉糖改造工程項目，年末金額從2011年的 208 萬元增長到 2012年的2809 萬元，一年時間里工程投資增長12倍之多，但工程進度卻不斷下降，從90%下降到 30%。2012 年1-6月份，萬福生科在建工程項目財務(wù)報表余額從8678

25、萬元增長到1.79億元，這與公司主營收入相比懸殊驚人，讓行業(yè)人士不得不產(chǎn)生疑慮。四、治理上市公司財務(wù)舞弊的建議與策略（一）健全董事會制度，提升決策效率董事會是上市企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部制衡機制主要力量之一。當(dāng)前，國內(nèi)上市公司都成立了董事會，但是由于股權(quán)過于集中，董事會大多被少數(shù)大股東和管理層牢牢操控，導(dǎo)致董事會監(jiān)督功能十分有限、內(nèi)部制衡不力，使舞弊案件屢禁不絕。要徹底扭轉(zhuǎn)這種局面，必要充分發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用，不斷健全和完善內(nèi)部四權(quán)制衡機制。要保證董事會在監(jiān)督過程中有較大的影響力，重點在于建立獨立的運行機制。本文認(rèn)為，要從以下幾方面健全以及完善企業(yè)的董事會制度：（1）要增加獨立董事

26、席位的數(shù)量，目前國內(nèi)企業(yè)董事會中主要組成人員都是內(nèi)部高管，為了解決董獨立性偏低的問題，必須要提高獨立董事在其中所占的的比重。（2）當(dāng)前，上市公司要提高獨立董事行使權(quán)力獨立性，要充分增強獨立董事的影響力，要從其專業(yè)角度出發(fā)考慮公司實際情況，并作出科學(xué)合理的決策。 （二）完善上市公司內(nèi)部會計核算制度主要從以下幾方面努力：一方面要將企業(yè)現(xiàn)有審計人員進行業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)感、責(zé)任意識，嚴(yán)格按照審計規(guī)則完成任務(wù)，主動開展審計活動、積極查找企業(yè)內(nèi)部問題，對會計信息開展審計工作，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量真實客觀，通過強化內(nèi)部審計督促企業(yè)強化自身會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。另一方面，要保證內(nèi)部審計部門具有獨

27、立地位，要提高審計部門權(quán)威性，要堅決打擊干擾、報復(fù)和威脅審計人員工作的不良行為，為開展內(nèi)部審計創(chuàng)造良好條件，保證公正公平，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問題并改正。只有這樣，才能夠提高內(nèi)部審計水平，促使其加強內(nèi)部會計信息管理，使管理效率大大提高，保證財務(wù)管理的健康發(fā)展，使其能夠真實的體現(xiàn)企業(yè)狀況。 （三）健全會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會計信息和財務(wù)報告的優(yōu)質(zhì)是建立在完備的會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上。會計準(zhǔn)則是預(yù)防和避免財務(wù)弄虛作假行為的重要基礎(chǔ)，是保證企業(yè)經(jīng)營活動健康開展的制度規(guī)范，對于國內(nèi)上市公司財務(wù)管理的健康發(fā)展有著重大的現(xiàn)實意義。所以，當(dāng)前要盡快修改、健全會計準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，應(yīng)該由如下幾點入手：首先，要創(chuàng)新會計準(zhǔn)

28、則編制方法和流程，要做好社會各界意見征集工作，不斷提高會計準(zhǔn)則科學(xué)合理性。其次，必須健全和完善會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，必須在會計準(zhǔn)則中就上市企業(yè)財務(wù)報告信息質(zhì)量作出明確規(guī)范，必須要求上市公司按照規(guī)定編制、披露財務(wù)報告，確保信息和內(nèi)容的真實客觀。 （四）完善監(jiān)管體系提高上市公司財務(wù)報告信息透明度需要通過加強外部監(jiān)管來實現(xiàn)，單獨依靠上市公司內(nèi)部監(jiān)督作用有限，難以達到有效杜絕財務(wù)舞弊的效果。目前，上市公司外部監(jiān)督主要有證監(jiān)會和審計機關(guān)，但是從實際情況來看，單獨依靠這兩個部門顯然無法對上市公司形成有效監(jiān)督。因此必要加強外部監(jiān)督體系建設(shè)，構(gòu)建起一個由證監(jiān)會、審計部門、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會等共同參與的上市公司

29、外部監(jiān)督體系。在明確監(jiān)督責(zé)任和分工前提下，不斷完善監(jiān)督合作機制，切實發(fā)揮各方監(jiān)督主體的作用，有效杜絕各種財務(wù)舞弊的情況發(fā)生。 （五）完善公司管理機制股權(quán)結(jié)構(gòu)對于公司內(nèi)部治理有重大意義?？茖W(xué)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能有效協(xié)調(diào)控股股東和中小股東的矛盾。目前，國內(nèi)多數(shù)公司前身都是國有企業(yè)，因此降低國有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),并增加其流動性,這是最為有效的方法，可以避免股東大會一人說了算這種情況，將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有效的分隔開。此外，通過減持國有股，給國有股找到理性的管理者，代其行使股東的職權(quán),使國有上市公司的經(jīng)營和管理按照保證國有資產(chǎn)保值增值的這一目標(biāo)進行。股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，需要協(xié)調(diào)好每個投資人的利益，避免侵犯

30、利益的情況發(fā)生。（六）進行內(nèi)部控制評估和報告增強上市企業(yè)的內(nèi)部控制水平，關(guān)鍵是要定期進行內(nèi)部控制的審計和評估。因此，上市公司要重視內(nèi)部控制審計和評估工作，定期開展評估活動，早發(fā)覺公司內(nèi)部控制存在的缺陷，選用有效的改進措施。上市公司管理層要定期公開內(nèi)部控制評估報告，這樣不僅可以提高內(nèi)部控制管理水平，還可以有效避免財務(wù)報告舞弊情況發(fā)生。一方面，對于執(zhí)行效果要及時披露，這不僅可以表明管理層的內(nèi)部控制決心，也可以在企業(yè)內(nèi)部營造濃厚的內(nèi)部控制氛圍。另一方面，上市企業(yè)要加強內(nèi)部控制自我評價，及時解決困難并采取有效方法加以應(yīng)對。因而，要不斷完善公司內(nèi)部控制環(huán)境。目前，現(xiàn)行管理規(guī)定只是要求上市公司建立內(nèi)部控制

31、機制，但是沒有要求其必須在年報中披露相關(guān)評價信息。對此，本文認(rèn)為要通過更改相關(guān)管理辦法和制度，使上市企業(yè)定期公開披露內(nèi)部控制評價信息，督促上市企業(yè)加強內(nèi)部控制。（七）加強素質(zhì)培訓(xùn)，增強懲罰力度調(diào)查中往往會發(fā)現(xiàn)，對于一些舞弊的懲罰力度不足，相關(guān)責(zé)任人并沒有受到足夠的懲治，而這種情況在某種意義上引起了一定的反作用，使一些舞弊人員更加無所顧忌的犯錯。因此，會計從業(yè)者的道德教育和素質(zhì)培必須應(yīng)該受到重視并不斷強化，從而敦促從業(yè)者提高思想水平，遠(yuǎn)離舞弊。在新會計法中，提高了對從業(yè)者的道德要求，一些從業(yè)人員做假帳、提供虛假財務(wù)報告的現(xiàn)象不但會被追究刑事責(zé)任，同時不得取得會計證。新法中這些嚴(yán)格的舉措和要求，給全部會計行業(yè)的從業(yè)者敲響了警鐘，會計人員要時刻遵守法律規(guī)定，在會計工作中克己自律，廉潔奉公，堅守自己的底線和原則。五、結(jié)束語會計信息是公司自內(nèi)而外傳達出來的經(jīng)濟信號，且承擔(dān)一定的經(jīng)濟后果。舞弊行為就是隨著這一功能產(chǎn)生。財務(wù)舞弊行為是資本市場的公害之一，引發(fā)了惡劣的影響。種種財務(wù)舞弊所為，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場賴以生存的信用基礎(chǔ)，導(dǎo)致了資本市場嚴(yán)重以及普遍的信用危機，阻礙著國民經(jīng)濟的持續(xù)健康有序的發(fā)展。綜合文章上述分析不難看出，上市公司財務(wù)舞弊行為的治理比較復(fù)雜，需要及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各種問題并改正。確保審計結(jié)果客觀公正、不斷完善監(jiān)督合作機制、定期開展內(nèi)部評估工作以及