企業(yè)設立環(huán)節(jié)的安全管理及稅收籌劃

1、企業(yè)設立環(huán)節(jié)的安全管理及稅收籌劃5pK'Y-Vw!Ao jw0企業(yè)是依法設立的以營利為目的的從事生產經營活動的經濟組織。企業(yè)按組織形式分為：公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)。按投資人分為：國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)。有這么多不同的公司類型，那一種最符合您的實際情況最能在您初次投入資金、開發(fā)市場或擴大規(guī)模時為您節(jié)省稅費開支？通常企業(yè)在設立的時候需要考慮在什么地方設立企業(yè)？選擇哪種企業(yè)類型？擴展市場是是選擇分公司還是子公司？經營范圍能否享受國家的哪些稅務優(yōu)惠？這些問題的選擇會對了企業(yè)未來經營發(fā)展的產生不同的影響，產生不同的稅務負擔。達維科wrkx:Tc 一、公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)和

2、合伙企業(yè)的選擇4eC&S ,X|LY!V0 達維科R'wIXf B&s （一）法律依據:f h NV/kcf0 io,b"F!c/Vg01、企業(yè)所得稅法達維科-QF/y!el?7h!V達維科(rc2XK&+R 2、個人所得稅法達維科hf5XSH+t4?i&s"H yB,pp03、關于股份制企業(yè)轉增和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）達維科V0O?x&A%*r)l達維科"o2U-nFO6a,v%R(Y 4、關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知（國發(fā)200016號）達維科J k.B/ex&q

3、uot;TI達維科yD)B4U,Z 5、關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知（財稅200865號）|+KKr%Q0達維科4j7T w.j（二）籌劃重點E$ERL+zZ&t0v Ve*/ZP01、簡介 公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，擁有獨立于出資人的法人財產權，公司以其全部財產承擔責任，也就是說如果公司欠債，用公司所有財產償還，不足時一般不能向股東追償。達維科7Z,L8dA oxp1Y1L$ 個人獨資企業(yè)不屬于法人企業(yè)，投資人以其個人財產對企業(yè)承擔無限責任。合伙企業(yè)不屬于法人企業(yè)，各合伙人以其個人財產對企業(yè)承擔無限責任。達維科tE4X Y*ieE#g$L

4、#B2qc02、稅種達維科yB1L !oE;z O 公司制企業(yè)：企業(yè)所得稅和個人所得稅。對于公司利潤來說，存在“雙重征稅”問題。7gc?2d8Y:zT0 達維科w6SY$J0T&m0D 個人獨資企業(yè)：從2000年1月1日起，對其經營所得參照個體工商戶征收個人所得稅，適用五級超額累進稅率，不存在所得重復征收問題。'_-x.pL'HM G Z0 合伙企業(yè)：從2000年1月1日起，對其經營所得參照個體工商戶征收個人所得稅，適用五級超額累進稅率，不存在所得重復征收問題。5Fb1B*NY%9m P0 達維科UL4V#K1c 達維科8+N5hfnD3、稅率;W L$M5B!r5,z

5、u9V h0 sW(E(X dI"D/o0公司制企業(yè)：假設對企業(yè)實現的稅后利潤全部分配給股東，則一般企業(yè)：繳納25%的企業(yè)所得稅及20%的個人所得稅，則綜合稅負為40%（25%+75%×20%）；符合小型微利企業(yè)條件的按20%征收企業(yè)所得稅，則綜合稅負為36%（20%+75%×20%）；符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅，則綜合稅負為32%（15%+75%×20%）。達維科! y O:tK+w個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)其稅負高低取決于利潤和分回紅利的金額大小，金額大，適用稅率就高；金額小，適用稅率就低。稅率最高不得超過35%。其按年度計

6、算繳納個人所得稅，適用5%35%的超額累進稅率（具體參見下表）。 mS0?N Q"?Y0 4、優(yōu)惠政策A g$UZ(KipT0 公司制企業(yè)以企業(yè)的應納稅所得額為計稅依據，出現虧損時可以在以后5年內用稅前利潤彌補，但獨資企業(yè)及合伙企業(yè)的年度虧損不能像公司那樣可以用以后盈利年度的利潤彌補。達維科"s v$!A!Xc5、總結 選擇哪種形式的企業(yè)，除了考慮企業(yè)利潤分配是否涉及“雙重征稅”問題以外，還要結合企業(yè)的規(guī)模和盈利能力等因素。一般來說，對于經營風險不大，投入資本較少的小型企業(yè)，宜采取獨資或合伙的企業(yè)模式。對于經營風險較大，規(guī)模較大的企業(yè)，應采取公司制。/T4E(MFl0 2F

7、zD%s'|0二、分公司合子公司的選擇達維科#a3kbDo"Nz&I w/t)V+g#H8:?g+e0（一）法律依據達維科$z%e*|LN8E1、企業(yè)所得稅法實施條例 2、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（國稅發(fā)200828號） （二）籌劃重點達維科 T j)kw,K|k8Iq.D1、簡介 分公司沒有獨立的法律地位，它是總公司下屬的直接從事業(yè)務經營活動的分支機構或附屬機構，沒有獨立財產，其占有使用的財產是總公司財產的一部分，列入總公司的資產負債表。 子公司有法人資格，母公司和子公司各為獨立法人并且子公司受母公司實際控制，但其財產獨立于母公司。 2、稅種達維

8、科 Gd'ncG企業(yè)所得稅、流轉稅、流轉稅達維科,Zj%v)j"uh*;Ms3、優(yōu)惠政策達維科 LKz#j AW:nI公司以企業(yè)的應納稅所得額為計稅依據，出現虧損時可以在以后5年內用稅前利潤彌補。 4、總結 所得稅：在設立企業(yè)分支機構時，對于預計創(chuàng)立階段較長或分支機構在一段時間內無法盈利的行業(yè)，一般設立分公司，可以將分公司的虧損抵減總公司的利潤，減輕公司的整體稅負，但需要注意的是在實行匯總納稅后，成員企業(yè)發(fā)生稅法上的虧損不能用自身以后年度實行的稅收上的盈利來彌補；對于設立階段較短、扭虧為盈迅速的行業(yè)，可以設立子公司，讓子公司獨立地享受稅收優(yōu)惠，在稅收優(yōu)惠期不納或少納稅，且設立

9、子公司，還可以利用關聯關系，通過關聯交易進行合理避稅。綜上所述，在設立企業(yè)分支機構時，可以將兩種方式結合起來，在初期設立分公司，待公司盈利后再轉為子公司，這樣既可以享受稅前彌補虧損的好處，又可以享受減稅或免稅的稅收優(yōu)惠。 流轉稅：分公司與總公司之間的交易通過設立可以形成公司內部交易，一般沒有納稅義務，不需繳納流轉稅；子公司與母公司之間是相互獨立的，是需要繳納流轉稅。 三、企業(yè)出資方式的選擇達維科a Ms"w m"fI3hB0Rl0（一）法律依據達維科-Z0f0yF*L?dr1、公司法； 2、中外合資經營企業(yè)法； 3、外資企業(yè)法； 4、中外合作經營企業(yè)法實施細則；達維科&qu

10、ot;y%?wr8Ct5、財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知； 6、財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知。達維科iL+ZeD%h& c q'v0（二）籌劃重點 K4o(v,U)o01、簡介 按投資物的性質，一般可將投資方式分為三類：現金投資、無形資產投資、有形資產投資。投資方式不同，企業(yè)的設立程序就不同，享受的實際稅收待遇也不相同，因此有必要對投資方式進行籌劃。還可以按出資期限將出資方式分為：分期出資和一次性出資。達維科0R6xFK I"JvwjPy6Gs02、稅種 增值稅、關稅、營業(yè)稅、所得稅等達維科&Ks1T P&qu

11、ot;?3、優(yōu)惠政策 以無形資產、不動產投資入股，參與接收投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓也不征收營業(yè)稅。 對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。 對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業(yè)從事房地產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不免征土地增值稅。達維科APJE,W1L fh中外合資經營企業(yè)中外雙方所簽訂合同規(guī)定，作為外方出資的機械設備、零部件及其他對象，合營企業(yè)以投資總額內的

12、資金進口的機械設備、零部件及其他對象，以及經審批，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件及其他對象，可以免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。外國投資者用于出資的有形資產的增值部分不需要在中國繳納所得稅。中國投資者以不動產出資，不需對轉讓環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅。達維科cIN-ebZ企業(yè)以無形資產或不動產投資入股，參與接收投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的，不繳納營業(yè)稅。達維科smN y!h%e"q企業(yè)以無形資產或不動產投資入股，不承擔經營風險，而是收取固定利潤，則要區(qū)別對待：如企業(yè)是以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤，屬于轉讓無形資產使用權，要按

13、“轉讓無形資產”的稅目繳納營業(yè)稅；如企業(yè)是以不動產或土地使用權投資入股，收取固定利潤，屬于將場地、房屋等有償轉讓使用權，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。達維科H3dg.J$?+G'Ka;G:lR04、總結 有形資產：中外合資企業(yè)多引進國外先進機械設備是一種可以用來節(jié)稅的投資方式。有形資產中的設備投資的折舊可以在稅前抵扣，減少應納稅所得額。達維科(Su|;A7Bk無形資產：企業(yè)以增值稅的應稅項目對外投資時企業(yè)的行為視同銷售，要繳納增值稅。無形資產的攤銷費用也具有同樣的抵稅作用。達維科f.i0h0T u5v#1t分期出資和一次性出資中首選前者，因利用前者不但可以獲得資金的時間價

14、值，而且可以縮小所得稅稅基，在盈利的經濟環(huán)境下還能實現少投入資本，規(guī)避風險，充分利用財務杠桿效應，以達到減輕稅負、增加利潤的目的。達維科U h.uX1+uw 四、企業(yè)經營范圍的選擇(一)法律依據達維科"a C0c;m u,t/X1、企業(yè)所得稅法； 2、增值稅暫行條例；達維科&Rk v3tW,m:CiV3、營業(yè)稅暫行條例； o 5py%y5n0（二）籌劃重點達維科b V5uD1、簡介：達維科k8OBO)y)DM mBn中國一直推行產業(yè)政策，對國內及海外投資者在制定行業(yè)設立企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。對投資者提供稅收優(yōu)惠的行業(yè)有：高新技術企業(yè)、第三產業(yè)（包括與農業(yè)生產有關的行業(yè)、科研機構和

15、高等學校的技術成果轉讓、咨詢服務等）以及利用廢水、廢棄、廢渣等生產的企業(yè)等，投資者應全面了解其投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種根據國家和地區(qū)產業(yè)政策和稅收政策優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資行業(yè)的選擇達到節(jié)稅效果的稅務抽或又稱投資產業(yè)節(jié)稅法。達維科,D7R*w.EQ;bv;Ge,-I)Zg*4F H 02、稅種：達維科47i d!V所得稅、增值稅、營業(yè)稅達維科4J7V R;iSF4RV!ne%KRS9N03、優(yōu)惠政策： 企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。達維科:cGZC$E9e2U企業(yè)購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比

16、例實行稅額抵免，且當年不足 的，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。 從事下列項目可以免征增值稅：主要有農業(yè)生產者銷售自產農產品、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備等。 從事下列項目可免征營業(yè)稅，主要有托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治等。達維科 ?_Di)3|U BR高校后勤服務收入、學生公寓租金收入、學校食堂餐飲服務收入免稅，營利性醫(yī)療機構取得的收入3年內免稅。達維科

17、%p_W)p nK2z:vgk N04、總結 在選擇所投資的行業(yè)時，首先應以企業(yè)利潤最大化為目標。除了稅收優(yōu)惠因素外，還要考慮其他的商業(yè)因素，如資源、土地、人力市場等，不必費盡千辛萬苦投資稅負最低的行業(yè)，即不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；其次，要充分估計籌劃獲利的機會成本有多少；最后。必須充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件，如地域、時間等方面的限制，否則可能得不償失。投資行業(yè)時，應將目光放長遠些，盡可能選擇符合國家產業(yè)發(fā)展方向的項目，此類項目比較容易得到稅收優(yōu)惠政策。達維科e0H;aqr9Zr6R 五、企業(yè)人員結構的選擇（一）法律依據達維科6Jc J$ZV;I|+L1、企業(yè)所得稅法；達維科#Tyxq2、殘疾人

18、保障法； 3、國有大中型企業(yè)主輔分離改制分流安置富余人員的實施辦法 （二）籌劃重點達維科D R'J/O,k7b0sjio)CR-U01、簡介達維科DcEo4u/S7g國家為鼓勵企業(yè)安置殘疾人及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員出臺了一系列的優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的稅務籌劃提供了一定空間。目前國家對大中型國企主輔分離安置富余人員仍有一些優(yōu)惠政策。 1xTlfCOsp;n!/p02、稅種U IYQ-U.s0 企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、殘疾人保障金。達維科 sk3sOf2I3、優(yōu)惠政策達維科 l6f |;u(C85q z(s企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置人員所支付的工資，可以在計算應納所得額時加以扣除

19、。 對安置殘疾人的單位，實行有稅務機關按單位實際安置人數，即額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。 安排殘疾人達到一定比例的企業(yè)，還可以少交或免交應向稅務機關繳納的殘疾人保障金。達維科8xK)Lp#p5WIPS1國有大中型企業(yè)主輔分離安置富余人員可以采取員工承包企業(yè)輔業(yè)，提高員工責任心，還可以享受主輔分離免征三年企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。還可以和員工協商采取“買斷工齡”的形式，并在輔業(yè)中引入市場競爭，這既能增強輔業(yè)的競爭力，又能達到“主輔分離”所要求的精干主業(yè)、剝離輔業(yè)、減員增效的效果。達維科 w-q)t|pE達維科4gP(5Q:Gz%_六、國內注冊地的選擇5R C_ Ms0Y0 0s-j,f/qRL:y

20、v0（一）法律依據達維科9IAh:Ti9b企業(yè)所得稅法； 9f?b,r/h"g2riv;z0（二）籌劃重點達維科2p si1B O1、簡介達維科5r/%VYI)t!cz k居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2、稅種達維科 D/3q/T6br所得稅達維科,i VN:K Aa&d;O3、優(yōu)惠政策 我國為加快區(qū)域發(fā)展，實行了區(qū)域性優(yōu)惠政策。如經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、邊境開放城市、高新技術開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、貧困地區(qū)等都有不同的稅收優(yōu)惠

21、政策4、總結 居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務上有不同規(guī)定，為企業(yè)選擇注冊經營地提供籌劃空間：居民企業(yè)就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，就其所設立的機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設立的機構、場所有實際聯系的，繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%；對于未在中國設立機構、場所的非居民企業(yè)或雖設立機構、場所但取得的所得和其所設立的機構、場所沒有實際聯系的，僅就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。 七、國外注冊的的選擇 2W#*"k%W AD0（一）法律依據達維科0NDU2J G1d中國同一些

22、國家簽訂的關于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定（雙邊協定） （二）籌劃重點達維科;lB/ct(YM6Dikez"P4N-v01、簡介達維科,xl4X k._V(S8fs當企業(yè)計劃海外投資時，投資者可能會考慮在某一國際避稅地設立公司，并進行投資。避稅地一般指一國或地區(qū)的政府為促進國外資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經濟，在本國或本地區(qū)劃出一定范圍或區(qū)域，在這里投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠政策。目前全世界的國際避稅地，一般可以分為三大類：一、沒有直接稅的純“避稅地”即沒有個人所得稅、企業(yè)所得稅、遺產稅、贈與稅等；二、一般的避稅地即對外國投資者給予特別的稅收優(yōu)惠政策；三、則是對投資經

23、營提供某些稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)。達維科?8j,z bY_IfI Q%Jw702、稅種 所得稅3、優(yōu)惠政策達維科0eTa5i4C%Q利用避稅地的優(yōu)惠政策進行海外投資，減少稅負達維科j+M!x!LKRBeB4、總結 在這一過程中需要注意兩個問題：一、我國現行企業(yè)所得稅法對外國企業(yè)是否屬于我國的居民納稅人設立的標準是：實際管理機構，即凡是實際管理機構在中國境內的，均為中國的居民納稅人；二、為避免國際避稅，對于在低稅率國家和地區(qū)的我國居民納稅人的投資，在企業(yè)非正常分配紅利的情況下要將其應得的紅利計入應納稅所得，因此在境外低稅率國家或地區(qū)投資未取得投資收益時應有合理理由，以避免稅務機關的特別納稅調整

24、。八、企業(yè)資本結構的選擇 （一）法律依據達維科6dk u-Gu-in fM國家工商行政管理局關于中外合資經營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定達維科3D li.yc!hCY;_ a P'c i0（二）籌劃重點達維科 v$q*GPN$W1、簡介達維科7vH1H-Ay!Z/ruW0l#u資本結構是指企業(yè)各種資金的結構及其比例關系。合理的資本結構可以獲得財務杠桿利益，這是由于股息的固定性和稅前支付性決定的。 9kYsY|VmzBd1f02、稅種達維科B4B j?0SXpR5ru所得稅、增值稅達維科DN.W8G0YG3、優(yōu)惠政策 小規(guī)模納稅人在繳納企業(yè)所得稅、增值稅方面有一定優(yōu)惠 h*R qeK9V$"w+U04、總結達維科T*?&v"d eg市場需求是確定企業(yè)投資規(guī)模的首要因素，而對于增值稅的納稅義務人企業(yè)，其投資規(guī)模影響其納稅人身份的確定：是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。但投資規(guī)模的確定不能僅從這一方面考慮，要依據企業(yè)對自身經營能力的分析，整體