江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法

1、江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）第一章 總則 第一條 為加強企業(yè)研發(fā)費用管理，規(guī)范研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號）、國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)2008116號）、關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）>的通知（蘇國稅發(fā)2010107號、蘇地稅規(guī)20105號、蘇科政2010172號、蘇經(jīng)信科技2010395號）和關于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知（國科發(fā)火2008172號）、關于印發(fā)<高

2、新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知（國科發(fā)火2008362號）等文件的有關規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法適用于享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的居民企業(yè)。 第二章 研發(fā)費的會計科目設置第三條 執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費支出，應設立“研發(fā)費”賬戶，并根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)設立“研發(fā)支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。第四條 “研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”科目下設三級至六級科目：（一）根據(jù)研發(fā)形式設置三級科目1、自行開發(fā)；2、委托開發(fā)；3、合作開發(fā)；

3、4、集中開發(fā)。（二）研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應設置四至五級科目：1、人員人工（1）工資薪金；（2）津貼補貼；（3）加班工資、獎金、年終加薪；（4）其他。2、直接投入（1）材料、燃料和動力；（2）測試手段購置費；（3）工裝及檢驗費； （4）儀器設備維護費；（5）儀器設備租賃費； （6）其他。3、折舊費用與長期費用攤銷（1）儀器設備；（2）長期待攤費用；（3）其他。4、設計費（1）設計制定費；（2）其他設計費用。5、裝備調(diào)試費6、無形資產(chǎn)攤銷（1）研發(fā)軟件； （2）專利權(quán)；（3）非專利發(fā)明（技術(shù)）；（4）其他專用技術(shù)。7、其他費用（1）勘探現(xiàn)場試驗費； （2）研發(fā)成果相關費用；（

4、3）圖書資料及翻譯費；（4）其他。（三）企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設定六級科目。 第五條 企業(yè)也可根據(jù)自身情況先行根據(jù)研發(fā)形式設置科目，再根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。第三章 研發(fā)費歸集內(nèi)容第六條 人員人工（一）工資薪金在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金。（二）津貼補貼在職直接從事研發(fā)活動人員的津貼、補貼。（三）加班工資、獎金、年終加薪在職直接從事研發(fā)活動人員的加班工資、獎金、年終加薪。（四）其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關的其他支出，包括：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會保險費用（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，

5、以及外聘研發(fā)人員的勞務費用等。第七條 直接投入（一）材料、燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。（二）測試手段購置費達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費。（三）工裝及檢驗費工藝裝備開發(fā)制造費，設備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費。（四）儀器設備維護費用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費。（五）儀器設備租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。（六）其他1、用于研究開發(fā)活動的除儀器、設備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費；2、其他。第八條 折舊費用與長期費用攤銷（一）儀器設備專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。（二）長期待攤費用研發(fā)儀器設備改裝、修理過程中發(fā)生的

6、長期待攤費用。（三）其他1、研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；2、研究開發(fā)項目在用建筑物改建、裝修過程中發(fā)生的長期待攤費用本期攤銷額。第九條 設計費（一）設計制定費新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費。（二）其他設計費用進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其它費用。第十條 裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。第十一條 無形資產(chǎn)攤銷（一）研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤銷。（二）專利權(quán)因研究開發(fā)活

7、動需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費用攤銷。（三）非專利發(fā)明（技術(shù)）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費用攤銷。（四）其他專用技術(shù)因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。第十二條 其他費用（一）勘探現(xiàn)場試驗費勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（二）研發(fā)成果相關費用研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。（三）圖書資料及翻譯費技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（四）其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。第四章 研發(fā)費分配口徑及歸集依據(jù)第十三條 企業(yè)未設立專門的

8、研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應的分配表。分配方法應及時報送主管稅務機關備案，且一經(jīng)確定不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。企業(yè)在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。第十四條 企業(yè)應當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。第五章 研發(fā)費會計與稅收口徑歸集對照第十五條 研發(fā)形式為自行開發(fā)的研發(fā)項目，按表一對應關系將研發(fā)費借方發(fā)生額分別填入研發(fā)費加計扣

9、除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集表。表一：會計歸集口徑研發(fā)費加計扣除填表口徑（見注1）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑四級科目五級科目人員人工工資薪金第2行：工資、薪金人員人工津貼補貼第3行：津貼、補貼人員人工加班工資、獎金、年終加薪第4行：加班工資、獎金、年終加薪人員人工其他人員人工（見注2）直接投入材料、燃料和動力第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用直接投入測試手段購置費第8行：達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費直接投入工裝及檢驗費第9行：工藝裝備開發(fā)制造費，設備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費直接投入儀器設備維護費第10行：用于研發(fā)活動的儀器設備簡單維護費直接投入儀器設備租

10、賃費第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費直接投入其他直接投入折舊費用與長期費用攤銷儀器設備第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費折舊費用與長期費用攤銷長期待攤費用第14行：研發(fā)儀器設備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用折舊費用與長期費用攤銷其他折舊費用與長期費用攤銷設計費設計制定費第17行：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費設計費其他設計費用第18行：進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其它費用設計費裝備調(diào)試費第21行：工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用裝備調(diào)試費無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件第24行：研發(fā)軟件無形資產(chǎn)攤銷專利權(quán)第25行：專利權(quán)無形資產(chǎn)攤銷非專利發(fā)明

11、（技術(shù)）第26行：非專利發(fā)明（技術(shù)）無形資產(chǎn)攤銷其他專用技術(shù)第27行：許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等專有技術(shù)發(fā)生的攤銷費無形資產(chǎn)攤銷其他費用（見注3）勘探現(xiàn)場試驗費第29行：勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費其他費用研發(fā)成果相關費用第31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費其他費用圖書資料及翻譯費第33行：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費其他費用其他其他費用注1：已計入無形資產(chǎn)成本的費用不得填入研發(fā)費加計扣除歸集表。注2：對于兼職或臨時聘用人員，全年在企業(yè)累計工作不滿183天的，不得歸集進高新技術(shù)研發(fā)費口徑。注3：其他費用在高新技術(shù)口徑歸集時，一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。第十六條

12、 研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項目，委托方按表二對應關系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。表二：會計歸集口徑（三級科目）研發(fā)費加計扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑委托開發(fā)（見注4）按受托方向委托方提供的該研發(fā)項目的費用支出明細情況按表一進行歸集委托外部研究開發(fā)投入額注4：按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80進行高新技術(shù)口徑的歸集。第十七條 研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項目，凡符合條件的，合作各方就自身承擔的研發(fā)費用按表三對應關系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。與合同約定實際承擔的研發(fā)費用差額的收付，按表三對應關系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。表三：會計歸集口徑（三級科目）

13、研發(fā)費加計扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑。（注5）。合作開發(fā)（注6）第34行：合作（集中）開發(fā)研發(fā)費收付額委托外部研究開發(fā)投入額注5：合作方直接參與研發(fā)發(fā)生研發(fā)費的，按表一對應關系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。注6：合作方按合同約定實際承擔的研發(fā)費與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費存在差額的，差額大于0為企業(yè)支付的費用，用正數(shù)表示；差額小于0為企業(yè)收到差額部分，用負數(shù)表示。第十八條 研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項目，受益集團成員公司可以按照集團公司的分攤表進行分攤，并按表三對應關系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。第十九條 按“研發(fā)費加計扣除填表口徑”的研發(fā)費可按規(guī)定以其實際發(fā)生額

14、的50%，在匯算清繳時按規(guī)定享受加計扣除的稅收優(yōu)惠；按“高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑”的研發(fā)費可作為高新技術(shù)企業(yè)認定和優(yōu)惠備案時計算研發(fā)費比例的依據(jù)。第六章 日常管理第二十條 納稅人研發(fā)費用歸集不準確的，主管稅務機關有權(quán)進行調(diào)整。對于因使用會計核算軟件在財務核算上無法按照本辦法規(guī)定一一對應歸集研發(fā)費用的，可在報主管稅務機關同意后，建立輔助賬歸集調(diào)整。第七章 附則第二十一條 本辦法自2012納稅年度起實施。最簡單的是先找具有高企審計資質(zhì)的專項審計事務所，他們就會發(fā)一些研發(fā)費用歸集整理清單給你，如果想自己先歸集的話如下： （二）研究開發(fā)費用的歸集 企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)

15、活動所發(fā)生的費用進行歸集，并填寫附2高新技術(shù)企業(yè)認定申請書中的“五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”。 1企業(yè)研究開發(fā)費用的核算 企業(yè)應按照下列樣表設置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。 企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集（樣表） 注：A、B、C、D等代表企業(yè)所申報的不同研究開發(fā)項目 2各項費用科目的歸集范圍 （1）人員人工 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。 （2）直接投入 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括

16、煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 （3）折舊費用與長期待攤費用 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 （4）設計費用 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。 （5）裝備調(diào)試費 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，

17、或制定新方法及標準等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 （6）無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 （7）委托外部研究開發(fā)費用 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。 （8）其他費用 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。 3企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用 是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學、轉(zhuǎn)制院所、研究機構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。（1）賬戶的設置按新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應設置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費；基于“符合條件的資本化”的會計處理方法，“