《中級會計實務(wù)》第九章金融資產(chǎn)之持有至到期投資知識點總結(jié)

1、第九章金融資產(chǎn)之持有至到期投資（來源于中華會計網(wǎng)校）本章一直以來都是中級實務(wù)學習的重點內(nèi)容，本章教材內(nèi)容也做了較大調(diào)整，因此應(yīng)引起足夠重視。本章主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)的計量、減值計提、重分類等，其中持有至到期投資的核算一直是本章重難點，本人通過高志謙老師內(nèi)容講授做如下知識點整理：首先明確持有至到期投資的定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。可以把持有至到期投資想象成為花一部分錢購買債券，我們是債權(quán)人，把錢借出去，到期時可以拿到一定利息。它具有如下特征：（這三項可以以多選題和判斷題的形式出現(xiàn)，理解即可）初始計量1.初始入賬成本怎么確定基本原則

2、：以公允價值入賬，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。（這是與交易性金融資產(chǎn)交易費用不計入初始入賬成本最基本的區(qū)別）企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。公式為：初始入賬成本=買價到期未付的利息+交易費用 2.持有至到期投資應(yīng)計利息、利息調(diào)整怎么確定應(yīng)計利息、利息調(diào)整時持有至到期投資的一項明細科目，應(yīng)計利息是持有至到期投資未到期的利息，利息調(diào)整是折價還是溢價的金額，用公式表示為：初始入賬價值面值（但是如果入賬成本中包含有未到期的利息也要減去）3.一般會計分錄：借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)計利息（債券買入時

3、所含的未到期利息）利息調(diào)整（公允價值交易費用債券購入時所含的未到期利 息債券面值）（溢價記借，折價記貸）應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款持有至到期投資的后續(xù)計量1.會計處理原則：以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益2.一般賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計利息（票面利息）持有至到期投資利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）這里要注意是問題是分期付息還是到期一次還本付息，兩者計入的分錄有所不同，導(dǎo)致的攤余成本也有所不同3.攤余成本的確定

4、這是此類金融資產(chǎn)的一個重點難點，是指某一時點持有至到期投資的賬面價值。牢記高老師課上講的公式：期末攤余成本期初攤余成本投資收益現(xiàn)金流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失 4.到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資成本（應(yīng)計利息）持有至到期投資提取減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備減值計提后，后續(xù)利息收益新的本金×舊利率高老師給我們的四字真言：新本金、舊利率小結(jié)：持有至到期投資09年以計算題的形式出現(xiàn)，以系統(tǒng)計算各項會計指標為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，掌握好基本的理論和計算是關(guān)鍵常見測試指標有：持有至到期投資入賬成本的推算（這里的利息調(diào)整的計算要格外關(guān)注）

5、；持有至到期投資在持有期間投資收益的計算；攤余成本的計算【計算分析題】M公司2007年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10，M公司實際支付106萬元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設(shè)M公司按年計算利息。實際利率為7.6889。要求：做出與此項持有至到期投資相關(guān)的會計處理。 【答案解析】（1）2007年1月1日購入時借：持有至到期投資成本 100利息調(diào)整 6貸：銀行存款 106（2）2007年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入該債券名義利率10，年應(yīng)收利息票面金額100萬元×

6、;票面利率1010（萬元）。該債券的實際利率 r7.6889。計算利息收入（實際利率法）項目應(yīng)收利息利息收入利息調(diào)整攤銷額本金（攤余成本）面值×票面利率上一期×實際利率上一期2007.1.1   1062007.12.31108.151.85104.152008.12.31108.011.99102.162009.12.31107.842.16100合計30246 借：應(yīng)收利息 10貸：投資收益 8.15持有至到期投資利息調(diào)整1.85借：銀行存款 10貸：應(yīng)收利息 10（3）2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入借：應(yīng)收利息 10貸：投資收益 8.01持有至到期投資利息調(diào)整1.99借：銀行存款 10貸：應(yīng)收利息 10（4）2009