外國(guó)納稅籌劃的分析與借鑒

1、外國(guó)納稅籌劃的分析與借鑒 外國(guó)納稅籌劃的分析與借鑒2007-02-02 21:53:17內(nèi)容提要：筆者在學(xué)習(xí)借鑒加拿大實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)施稅收籌劃的原因及措施進(jìn)行了深入思考。認(rèn)為借鑒加拿大政府鼓勵(lì)納稅籌劃觀念對(duì)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義，并提出三項(xiàng)可行措施：一是充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道；二是提供政策信息做到全面、透明、及時(shí)、準(zhǔn)確、便利；三是將征管服務(wù)延伸到籌劃階段。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國(guó)納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發(fā)展為利用合法形式進(jìn)行節(jié)稅，從過去無意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅負(fù)到積極地采取各種措施，或是聘用專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃來減輕稅負(fù)。納稅籌劃

2、已為更多的納稅人所接受，同時(shí)，也逐步受到各國(guó)政府的關(guān)注。一、加拿大政府肯定和鼓勵(lì)稅收籌劃加拿大實(shí)行高稅負(fù)、高福利的社會(huì)制度。有人說，加拿大是“萬稅之國(guó)”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項(xiàng)數(shù)字表明，對(duì)于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52%要用于納稅。加拿大居民收入的16%40%要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)始終對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃給予認(rèn)可。（一）加政府對(duì)納稅籌劃給予鼓勵(lì)的原因首先，加政府認(rèn)為納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是納稅人對(duì)國(guó)家稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對(duì)稅負(fù)的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項(xiàng)政策得以

3、順利、平穩(wěn)的實(shí)施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個(gè)原則體現(xiàn)在了與稅收相關(guān)的立法、司法、執(zhí)法的每個(gè)環(huán)節(jié)。鼓勵(lì)納稅籌劃就是鼓勵(lì)每個(gè)納稅人通過合法的方式將自身的應(yīng)交稅款額降到最低，從而在最低點(diǎn)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平。再次，鼓勵(lì)納稅籌劃有利于促進(jìn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用更好地發(fā)揮，使納稅人能夠?qū)⒍愂諆?yōu)惠政策充分享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式時(shí)選用稅款節(jié)省的最佳方案，其結(jié)果是促進(jìn)了國(guó)家立法意圖的充分、恰當(dāng)實(shí)現(xiàn)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)朝著既定方向健康發(fā)展。（二）加政府鼓勵(lì)納稅籌劃所采取的措施加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的鼓勵(lì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是通過各種渠道

4、向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場(chǎng)所，如：賓館、商場(chǎng)、郵局、學(xué)校等的免費(fèi)取閱架上都擺放有相應(yīng)年份的稅收宣傳資料或是稅款申報(bào)資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時(shí)獲得相關(guān)的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務(wù)部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個(gè)納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對(duì)企業(yè)開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務(wù)。這是一項(xiàng)收費(fèi)業(yè)務(wù)，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關(guān)的公司組合形式和業(yè)務(wù)計(jì)劃報(bào)送稅務(wù)局，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行裁定并給予答復(fù)，以幫助納稅人正確籌劃的一項(xiàng)服務(wù)。三是明確劃分節(jié)稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現(xiàn)在立法

5、、司法、執(zhí)法過程中。二、借鑒加拿大政府鼓勵(lì)納稅籌劃觀念對(duì)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)意義（一）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于優(yōu)化征管環(huán)境。作為納稅人，希望減輕稅負(fù)，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機(jī)會(huì)成本，使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進(jìn)而促進(jìn)誠(chéng)信納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣逐步形成。（二）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案等方面納稅籌劃

6、的同時(shí)，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃方案得到最好實(shí)現(xiàn)。（三）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表、帳簿的審核、檢查工作中相對(duì)解脫出來，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管上。其次，在加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。第三，有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。企業(yè)進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動(dòng)和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、

7、納稅籌劃情況的研究，加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)將不斷得到提高。（四）鼓勵(lì)納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。納稅人根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向以及生產(chǎn)力合理布局的道路。稅收優(yōu)惠目的在于，以一定時(shí)期的不收或少收達(dá)到以后的多收，因此支持和正確指導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時(shí)也意味著鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果必然有利

8、于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到緊密有機(jī)的結(jié)合。三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵(lì)并正確引導(dǎo)納稅籌劃（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責(zé)任，使納稅人、稅務(wù)代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方都能夠做到有法可依。第二，嚴(yán)格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標(biāo)準(zhǔn)，以確實(shí)起到鼓勵(lì)合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃認(rèn)證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束

9、和責(zé)任追究。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。（二）提供政策信息做到全面、透明、及時(shí)、準(zhǔn)確、便利納稅籌劃并不是簡(jiǎn)單的計(jì)劃，而是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)和方面的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響。因此全面了解稅收政策是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，鼓勵(lì)納稅籌劃就要為其提供一個(gè)全面、

10、透明的信息空間，在增強(qiáng)宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅收政策信息。（三）將征管服務(wù)延伸到籌劃階段在明確了可能涉及的法律問題的前提下，稅務(wù)部門可增設(shè)專門的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，為納稅籌劃提供服務(wù)。這項(xiàng)工作主要包含三個(gè)部分：第一是審核回復(fù)，納稅人本著自愿的原則，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送籌劃方案，包括開業(yè)之前的公司組成形式及業(yè)務(wù)開展籌劃、日常業(yè)務(wù)項(xiàng)目籌劃、為重大項(xiàng)目爭(zhēng)取政策支持籌劃等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到籌劃方案后，在限期內(nèi)進(jìn)行審核，審核后給予納稅人書面答復(fù)，同時(shí)備案。第二是分析上報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人報(bào)送的籌劃方案進(jìn)行匯總分析，逐級(jí)上報(bào)，為不斷完善我國(guó)稅制，填補(bǔ)稅法漏洞提供有參考價(jià)值的第一手資料。第三是責(zé)任承擔(dān)，如果經(jīng)審核回復(fù)