外國納稅籌劃的分析與借鑒

1、外國納稅籌劃的分析與借鑒 外國納稅籌劃的分析與借鑒2007-02-02 21:53:17內(nèi)容提要：筆者在學(xué)習(xí)借鑒加拿大實施稅收籌劃的基礎(chǔ)上，對實施稅收籌劃的原因及措施進行了深入思考。認(rèn)為借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟的發(fā)展具有現(xiàn)實意義，并提出三項可行措施：一是充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道；二是提供政策信息做到全面、透明、及時、準(zhǔn)確、便利；三是將征管服務(wù)延伸到籌劃階段。隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各國納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發(fā)展為利用合法形式進行節(jié)稅，從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅負(fù)到積極地采取各種措施，或是聘用專業(yè)人員進行納稅籌劃來減輕稅負(fù)。納稅籌劃

2、已為更多的納稅人所接受，同時，也逐步受到各國政府的關(guān)注。一、加拿大政府肯定和鼓勵稅收籌劃加拿大實行高稅負(fù)、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項數(shù)字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52%要用于納稅。加拿大居民收入的16%40%要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機構(gòu)始終對納稅人進行納稅籌劃給予認(rèn)可。（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因首先，加政府認(rèn)為納稅籌劃實質(zhì)上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，鼓勵納稅人進行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負(fù)的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項政策得以

3、順利、平穩(wěn)的實施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個原則體現(xiàn)在了與稅收相關(guān)的立法、司法、執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)。鼓勵納稅籌劃就是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身的應(yīng)交稅款額降到最低，從而在最低點實現(xiàn)稅負(fù)的公平。再次，鼓勵納稅籌劃有利于促進稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用更好地發(fā)揮，使納稅人能夠?qū)⒍愂諆?yōu)惠政策充分享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時選用稅款節(jié)省的最佳方案，其結(jié)果是促進了國家立法意圖的充分、恰當(dāng)實現(xiàn)，引導(dǎo)經(jīng)濟朝著既定方向健康發(fā)展。（二）加政府鼓勵納稅籌劃所采取的措施加拿大稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃的鼓勵主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過各種渠道

4、向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場所，如：賓館、商場、郵局、學(xué)校等的免費取閱架上都擺放有相應(yīng)年份的稅收宣傳資料或是稅款申報資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時獲得相關(guān)的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務(wù)部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對企業(yè)開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務(wù)。這是一項收費業(yè)務(wù)，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關(guān)的公司組合形式和業(yè)務(wù)計劃報送稅務(wù)局，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)相關(guān)政策進行裁定并給予答復(fù)，以幫助納稅人正確籌劃的一項服務(wù)。三是明確劃分節(jié)稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現(xiàn)在立法

5、、司法、執(zhí)法過程中。二、借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟的現(xiàn)實意義（一）鼓勵納稅籌劃有利于優(yōu)化征管環(huán)境。作為納稅人，希望減輕稅負(fù)，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機會成本，使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進而促進誠信納稅的良好社會風(fēng)氣逐步形成。（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃

6、的同時，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃方案得到最好實現(xiàn)。（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務(wù)機關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理的加強，可以使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強稅收征管上。其次，在加強對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務(wù)機關(guān)可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進一步加速稅制完善的進程。第三，有利于促進稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。企業(yè)進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務(wù)人員必然要加強對企業(yè)經(jīng)營情況、

7、納稅籌劃情況的研究，加強對稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強對最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)將不斷得到提高。（四）鼓勵納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。納稅人根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向以及生產(chǎn)力合理布局的道路。稅收優(yōu)惠目的在于，以一定時期的不收或少收達到以后的多收，因此支持和正確指導(dǎo)納稅人進行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時也意味著鼓勵和引導(dǎo)納稅人按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排生產(chǎn)經(jīng)營，其結(jié)果必然有利

8、于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到緊密有機的結(jié)合。三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導(dǎo)納稅籌劃（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責(zé)任，使納稅人、稅務(wù)代理人和稅務(wù)機關(guān)三方都能夠做到有法可依。第二，嚴(yán)格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標(biāo)準(zhǔn)，以確實起到鼓勵合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)，確定稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃認(rèn)證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)行為的約束

9、和責(zé)任追究。企業(yè)通過稅務(wù)代理機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。（二）提供政策信息做到全面、透明、及時、準(zhǔn)確、便利納稅籌劃并不是簡單的計劃，而是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響。因此全面了解稅收政策是進行納稅籌劃的前提條件，鼓勵納稅籌劃就要為其提供一個全面、

10、透明的信息空間，在增強宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務(wù)代理機構(gòu)提供及時、準(zhǔn)確的稅收政策信息。（三）將征管服務(wù)延伸到籌劃階段在明確了可能涉及的法律問題的前提下，稅務(wù)部門可增設(shè)專門的業(yè)務(wù)項目，為納稅籌劃提供服務(wù)。這項工作主要包含三個部分：第一是審核回復(fù)，納稅人本著自愿的原則，向稅務(wù)機關(guān)報送籌劃方案，包括開業(yè)之前的公司組成形式及業(yè)務(wù)開展籌劃、日常業(yè)務(wù)項目籌劃、為重大項目爭取政策支持籌劃等。稅務(wù)機關(guān)在收到籌劃方案后，在限期內(nèi)進行審核，審核后給予納稅人書面答復(fù)，同時備案。第二是分析上報，稅務(wù)機關(guān)定期將納稅人報送的籌劃方案進行匯總分析，逐級上報，為不斷完善我國稅制，填補稅法漏洞提供有參考價值的第一手資料。第三是責(zé)任承擔(dān)，如果經(jīng)審核回復(fù)