審計2016生產與存貨循環(huán)的審計 課后作業(yè)

1、第十一章 生產與存貨循環(huán)的審計 課后作業(yè)一 、單項選擇題1.簽發(fā)預先順序編號的生產通知單的部門是（）。 A.人事部門 B.銷售部門 C.會計部門 D.生產計劃部門2.下列關于發(fā)出產成品的說法中，不正確的是（）。 A.發(fā)運部門是一個獨立的部門 B.裝運產成品時必須持有經有關部門批準的發(fā)運通知單 C.出庫單一般為一式三聯(lián) D.出庫單一般為一式四聯(lián)3.下列內部控制中，存在設計缺陷的是（）。 A.請購部門填制請購單 B.倉庫部門編制發(fā)運憑證 C.銷售部門編制銷售發(fā)票 D.會計部門填寫

2、生產成本明細賬4.在滿足職務分離的基本要求下，倉儲部門職員除了履行保管存貨的職責外，還可以兼任下列（）職務。 A.存貨的清查 B.存貨的驗收 C.存貨的采購 D.存貨處置的申請5.如果被審計單位在接觸存貨時沒有設置授權審批的內部控制措施，將導致存貨（）認定出現(xiàn)重大錯報風險。 A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.權利和義務6.X公司在針對下列風險設計控制程序時，最適宜采用自動化控制的是（）。 A.產成品倉庫人員可能接收了生產中的不合格產品 B.記錄的直接人工工時可能未被分配至正確的生產任務&

3、#160;C.產成品可能被盜 D.記錄的存貨數(shù)量可能與實際存貨數(shù)量不一致7.在A注冊會計師提出的以下與存貨內部控制相關的觀點中，你認同的是（）。 A.與采購相關的存貨內部控制：請購單應當事先連續(xù)編號 B.與倉儲相關的存貨內部控制：接觸存貨實物須經管理層授權 C.與領用相關的存貨內部控制：領料單應事先連續(xù)編號并定期清點 D.與加工相關的存貨內部控制：使用生產指令和材料需求報告是一項基本的控制措施8.下列有關存貨項目的重大錯報風險的說法中，正確的是（）。 A.存貨存在認定的重大錯報風險通常高于完整性認定的重大錯報風險 B.存貨的

4、存在認定與完整性認定同時具有較高的重大錯報風險 C.存貨完整性認定的重大錯報風險高于存在認定的重大錯報風險 D.存貨存在認定的重大錯報風險與完整性認定的重大錯報風險反向變動9.X公司存貨內部控制規(guī)定：倉庫管理員應把領料單信息輸入計算機系統(tǒng)，生成出庫單，經倉儲經理復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。對此，注冊會計師擬實施的下列控制測試程序中，有效的是（）。 A.抽取出庫單與領料單核對，檢查領料單填制是否正確 B.抽取材料明細臺賬，檢查是否經過倉儲經理的復核 C.抽取出庫單，檢查倉儲經理復核與電子簽名的印記 D.抽取領料

5、單，檢查領料單是否有倉儲經理的電子簽名10.被審計單位在內外部經營環(huán)境沒有改變的情形下，如果營業(yè)成本異常增多，則會導致存貨項目的（）認定存在重大錯報。 A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.權利和義務11.被審計單位某產品2015年的毛利率與2014年相比有所上升，被審計單位提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。 A.該產品的銷售價格與2014年相比有所上升 B.該產品的產量與2014年相比有所增加 C.該產品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2014年相比有所上升 D.該產品使用的主要原材料的價格

6、與2014年相比有所下降12.如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，注冊會計師可能（）。 A.擴大測試與存貨相關的內部控制的范圍 B.要求被審計單位在期末實施存貨盤點 C.在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易 D.檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額13.被審計單位的會計記錄顯示，2015年12月某類存貨銷量激增，導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）。 A.計算該類存貨2015年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較 B.

7、進行銷貨截止測試 C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍 D.選擇2015年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函14.實施存貨監(jiān)盤程序，最可以證明的認定是（）。 A.存在 B.完整性 C.權利和義務 D.計價和分攤15.下列選項中，屬于被審計單位盤點存貨前注冊會計師的工作的是（）。 A.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況 B.觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點 C.檢查存貨 D.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已納入

8、16.針對被審計單位存貨存放在多個地點，下列各項中注冊會計師可以考慮執(zhí)行的程序不包括（）。 A.詢問被審計單位管理層和財務部門人員，以了解有關存貨存放地點的情況 B.檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫 C.檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金 D.檢查被審計單位“固定資產房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物17.下列各項中，不應納入被審計單位存貨盤點范圍的是（）。 A.采用支付手續(xù)費委托代銷方式下，受托方記入“受托代銷商品”科目的商品 

9、B.采用視同買斷委托代銷方式下，被審計單位發(fā)出的存貨 C.已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品 D.第三方代被審計單位保管的存貨18.注冊會計師在檢查被審計單位存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是（）。 A.供應商向被審計單位提供購貨折扣 B.被審計單位向客戶提供銷貨折扣 C.被審計單位已將購買的存貨退給供應商 D.客戶已將購買的存貨退給被審計單位19.如果存貨盤點日不是（），注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與該日之間存貨的變動是否已

10、得到恰當?shù)挠涗洝?#160;A.審計工作完成日 B.簽訂審計業(yè)務約定書日 C.審計外勤開始日 D.財務報表日20.注冊會計師在復核被審計單位的盤點計劃時，以下考慮不恰當?shù)氖牵ǎ?#160;A.盤點時間是否合理 B.盤點期間存貨移動的控制是否合理 C.盤點表單的設計、使用與控制是否合理 D.存貨計價測試方法是否合適21.在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。 A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容 B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序 C

11、.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序 D.被審計單位相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序22.如果被審計單位以養(yǎng)殖牲畜為主營業(yè)務，那么注冊會計師針對該類存貨可以實施的監(jiān)盤程序中效果最好的是（）。 A.實施分析程序 B.利用被審計單位內部審計的工作 C.向供應商函證 D.通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄23.注冊會計師在遇到下列（）情況時，可以放棄存貨監(jiān)盤，實施替代審計程序。 A.被審計單位存貨存放在國外的子公司，導致監(jiān)盤成本過高&

12、#160;B.會計師事務所審計業(yè)務增多，每個審計項目的時間被壓縮 C.因存貨性質特殊，審計項目組沒有聘請到相關專家 D.存貨本身對注冊會計師的安全存在威脅24.由于霧霾天氣導致航班返航，注冊會計師無法在預定的時間內到達存貨監(jiān)盤現(xiàn)場，下列審計程序中，最恰當?shù)氖牵ǎ?#160;A.檢查存貨相關的原始憑證 B.對存貨實施分析程序 C.另擇日期實施監(jiān)盤 D.擴大控制測試的范圍25. 甲注冊會計師正在對A上市公司2015年度的存貨進行計價測試，被審計單位期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年12月31日W材料的實際成本為100萬元，市場售價

13、為80萬元，該原材料是專為生產甲產品而持有的，市場上甲產品的銷售價格由200萬元降為180萬元。將W材料加工成甲產品預計進一步加工所需費用為40萬元，預計銷售費用及稅金為20萬元。假定A公司2015年初W材料“存貨跌價準備”科目貸方余額為0萬元。2015年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。 A.0 B.20 C.60 D.40二 、多項選擇題1.領料單通常一式三聯(lián)，分別用于（）。 A.連同材料交給領料部門 B.留在倉庫登記材料明細賬 C.交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算 D.交驗收部門用于檢驗材料

14、是否合格2.生產計劃部門根據（）來決定生產授權。 A.客戶訂購單 B.管理費用預算 C.財務費用預算 D.銷售預測和產品需求的分析3.在X公司對驗收人員規(guī)定的以下職責中，適當?shù)挠校ǎ?#160;A.驗證存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、質量等，出具驗收證明 B.對于驗收合格的存貨，應當及時辦理入庫和付款手續(xù) C.發(fā)現(xiàn)的存貨與訂購單不相符的情況，向有關部門報告 D.對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，視情況做出處理4.為確保成本以正確的金額在恰當?shù)钠陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，被審計單位應實施的關鍵內部控制措施包括（）。 A.采用適當

15、的成本核算方法，前后各期一致 B.采用適當?shù)馁M用分配方法，前后各期一致 C.采用適當?shù)馁~務處理流程和成本核算流程 D.由獨立人員或內部審計人員進行內部核查5.針對制造企業(yè)，影響生產與存貨交易和余額的重大錯報風險的因素包括（）。 A.產品品種繁多以及其數(shù)量、質量等確定方法繁雜等 B.成本分配等復雜、計量基礎多樣 C.受市場環(huán)境的影響，某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定 D.數(shù)量龐大、業(yè)務復雜6.對于成本的完整性認定，注冊會計師可以采取的控制測試程序有（）。 A.檢查生產通知單的順序編號是否完整 B.對成本實施

16、分析程序 C.將制造費用分配表與成本明細賬相核對 D.檢查領料單的順序編號是否完整7.注冊會計師為了測試被審計單位生產業(yè)務是否真實發(fā)生，以下實施的控制測試恰當?shù)挠校ǎ?#160;A.檢查生產指令是否經過審批 B.檢查領料單是否經過審批 C.檢查工薪分配是否經過審批 D.檢查存貨明細賬是否經過審批8.注冊會計師實施存貨截止測試可能查明（）的錯報。 A.少計存貨和應付賬款 B.多計存貨和應付賬款 C.虛增利潤 D.虛減利潤9.注冊會計師通過對成本實施實質性分析程序，能夠發(fā)現(xiàn)（）內部控制目標是否實現(xiàn)。

17、0;A.成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶 B.對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立 C.生產業(yè)務是根據管理層一般或特定的授權進行的 D.記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的10.為了證實存貨成本的“計價和分攤”認定，注冊會計師應實施的實質性程序包括（）。 A.檢查費用的歸集、分配等流程是否正確 B.抽查成本計算單 C.對重大的在產品項目進行計價測試 D.抽查成本計算是否正確11.下列選項中，屬于存貨監(jiān)盤程序的有（）。 A.觀察 B.實物檢查 C.抽盤 

18、D.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序12.甲注冊會計師正在制定A上市公司2015年度財務報表審計業(yè)務中的存貨監(jiān)盤計劃，以下是存貨監(jiān)盤計劃的內容，其中存在缺陷的有（）。 A.在開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識 B.在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況 C.在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿 D.和被審計單位管理層討論存貨盤點計劃13.注冊會計師制定存貨監(jiān)盤計劃時，下列考慮中正確的有（）。 A.對無

19、法在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據 B.如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計師無需參加此種盤點 C.如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師無需在年度中參加盤點 D.如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗?4.在實施存貨審計前，A注冊會計師需要識別和評價X公司各類存貨的重大錯報風險。在與以下業(yè)務相關的各種存貨中，（）存在

20、較高的重大錯報風險。 A.以每噸3萬元的價格向A公司供應所需的特種原材料3年，按年結算 B.根據實際需要向B公司提供零部件半年，價款為實際成本的125%，按季結算 C.根據需要從C公司購買半成品4年，保證C公司獲得10%的毛利，按年結算 D.承接D公司為期兩年的某工程，完工后以成本加成的方式確定應收取的價款15.注冊會計師在針對上市公司存貨項目實施審計時，因為存在以下（）原因，事務所應考慮安排充足的人力資源，以保證在存貨項目審計過程中獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據。 A.存貨存放于不同的生產和銷售地點，這使得對它的內部控制的了解和監(jiān)盤都很困難 

21、;B.存貨項目的多樣性給審計帶來了困難 C.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配使得存貨的估價存在困難 D.存貨出現(xiàn)減值后，計提存貨跌價準備（非可變凈值的確定）需要利用專家的工作16.注冊會計師在確定存貨監(jiān)盤范圍時，應考慮的因素有（）。 A.存貨的性質 B.存貨的重大錯報風險 C.審計項目組的人員數(shù)量 D.被審計單位與存貨相關的內部控制17.下列屬于存貨監(jiān)盤目標的有（）。 A.獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數(shù)量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據 B.對存貨進行計價測試 C.檢查存貨的數(shù)量是否

22、真實完整 D.檢查存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況18.下列關于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的包括（）。 A.如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用做實質性程序 B.注冊會計師通過監(jiān)盤能獲取存貨權利和義務認定充分、適當?shù)膶徲嬜C據 C.特殊情況下，注冊會計師可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤 D.在連續(xù)審計中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點19.在對存貨實施抽查程序時，注冊會計師的以下做法中，錯誤的包括（）。 A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽

23、查范圍 B.事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率 C.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性 D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄20.被審計單位是一家鉆石飾品商業(yè)企業(yè)，在進行監(jiān)盤時，注冊會計師采用的審計程序正確的有（）。 A.選擇樣品進行化驗與分析 B.運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄 C.通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄 D.利用專家的工作21.注冊會計師在被審計單位盤點工作即將結束

24、前，應當實施的審計程序有（）。 A.核對盤點表單，確定其是否連續(xù)編號 B.查明已經發(fā)放的表單是否均已收回 C.將各項存貨的盤點表單與存貨盤點結果匯總記錄進行核對 D.提請被審計單位調整存貨明細賬與存貨盤點匯總記錄之間的差異22.如果存貨盤點日和財務報表日不是同一天，注冊會計師可以實施的程序包括（）。 A.比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行實地察看等適當?shù)膶徲嫵绦?#160;B.對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數(shù)等實施實質性分析程序 C.對存貨采購從入庫單查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的入庫單

25、等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的貨運單據等支持性文件 D.測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確23.X公司的債權人拒絕對其控制的X公司用作質押的存貨實施現(xiàn)場監(jiān)盤，注冊會計師在對該債權人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，不宜實施下列（）程序。 A.向該債權人函證存貨的數(shù)量和狀況 B.測試存貨盤點與保管的內部控制 C.安排其他注冊會計師實施現(xiàn)場監(jiān)盤 D.要求其他機構或人員進行確認24.測試存貨是否要計提減值時，注冊會計師需要考慮（）。 A.存貨的成本 B.估計售

26、價 C.是否簽訂了不可撤銷的銷售合同 D.是否用于專門制造其他產品25.在不考慮連續(xù)審計，上期期末未實施監(jiān)盤程序的情況下，下列各項追加審計程序中，可以為存貨期初余額提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據的有（）。 A.充分利用被審計單位內部相關的憑證并輔之于函證程序 B.對期初存貨項目進行計價測試 C.對銷售毛利以及存貨截止進行測試 D.實施監(jiān)盤程序，確定當前存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量三 、簡答題1.W公司是一家醫(yī)療設備生產企業(yè)，日常核算采用高度電算化。2016年1月5日委托ABC會計師事務所對其2015年度財務報表進行審計。A注冊會計師在實施風

27、險評估程序后，對W公司生產、儲存及發(fā)出產成品的業(yè)務流程做了如下記錄： （1）計劃和開始生產時，根據銷售需求量對生產數(shù)量實施計算機化監(jiān)督，顯示相關的訂購數(shù)量等，生產開始前，獲得生產經理對于產品設計和規(guī)格的認可。計劃和生產進度由生產部門監(jiān)控，并取得生產經理批準。 （2）產成品入庫時，倉庫保管員檢查并簽發(fā)預先按順序編號的產成品驗收單，并清點產成品數(shù)量，填寫預先順序編號的產成品入庫單經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認后，由倉庫管理員將產成品入庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)自動更新產成品明細臺賬并與采購訂購單編號核對。 （3）產成品出庫時，由倉庫管理員取得發(fā)運憑證副

28、聯(lián)，作為產成品出庫單，并將產成品出庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，經銷售經理復核并以電子簽名方式確認后，計算機系統(tǒng)自動更新產成品明細臺賬。 （4）產成品裝運發(fā)出前，由運輸經理獨立檢查出庫單和發(fā)運通知單。 （5）每月末，生產成本記賬員根據計算機系統(tǒng)內狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結轉憑證，結轉相應的銷售成本，經核對無誤后進行賬務處理。 （6）產成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結果進行復盤，倉庫管理員應編寫產成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經倉儲經理和生產經理復核后調整入賬。 要求： 針對上述第（

29、1）至（6）項內部控制，逐項指出是否存在缺陷。如果存在，簡要說明理由。2.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。甲公司是一家時裝加工企業(yè)，存貨占其資產總額的比例很大，主營來料加工類業(yè)務。A注冊會計師計劃于2015年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃和計價測試部分內容摘錄如下： （1）基于存貨風險較高的評估結果，針對甲公司存貨存放地點較多的情況，擬詢問被審計單位的管理層，比較不同時期的存貨存放地點的清單、檢查存貨的出、入庫單等。 （2）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務的原材料是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被

30、納入存貨盤點范圍。 （3）對盤點過程中收到的存貨，納入盤點和監(jiān)盤范圍。 （4）在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。 （5）計價測試時，充分關注甲公司對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。 要求： （1）根據以上注冊會計師對被審計單位的了解，請評估甲公司與存貨相關的經營風險。 （2）針對上述事項（1）至（5），逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。3.A注冊會計師接受委托，對常年審計客戶甲公司2015年度財務報表進行審計。甲公司為水泥生產企業(yè)，存貨主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外

31、地公用倉庫，另有乙公司部分鋼材存放于甲公司的倉庫。甲公司于2015年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是A注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內容。 存貨監(jiān)盤計劃 一、存貨監(jiān)盤的目標 檢查甲公司2015年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。 二、存貨監(jiān)盤范圍 2015年12月31日庫存的所有存貨，包括水泥、煤炭、沙石和鋼材。 三、監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為2015年12月31日。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃； 2.觀察甲公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點；

32、60;3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍； 4.基于甲公司存貨的特殊性，運用工程估測、幾何計算等技術，并依賴詳細的存貨記錄執(zhí)行了抽盤程序。 5.在甲公司存貨盤點結束前，取得并檢查已填用盤點表單的號碼記錄，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 6.對于存放在外地公用倉庫的水泥，主要實施檢查貨運文件，出庫記錄等替代程序。 要求： （1）指出存貨監(jiān)盤計劃中目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。 （2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。4.A注冊會計師負責對

33、X公司2015年度財務報表實施審計。審計工作反映的與存貨監(jiān)盤相關的資料如下： 鑒于X公司存貨存放地點繁多，A注冊會計師要求其提供了一份完整的存貨存放地點清單，直接據此制定了相關的監(jiān)盤計劃。 由于X公司盤點期間無法停止部分存貨的入庫與出庫，A注冊會計師非常關注管理層采取的控制措施能否確保截止日之前入庫的原材料以及截止日期之后出庫的產成品都不被納入盤點范圍。針對X公司多處存放存貨的情況，A注冊會計師除了在金額較大或風險較高的存放地點實施監(jiān)盤外，還對從無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤的其他存放地點中隨機抽取的若干存放地點的存貨實施了替代審計程序。針對監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的部分存貨毀損、變質和過時等導致

34、可變現(xiàn)凈值降低的情況，A注冊會計師要求X公司按可變現(xiàn)凈值降低的金額計提存貨跌價準備。 監(jiān)盤結束時，A注冊會計師再次觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，防止遺漏或重復盤點。觀察結束后，A注冊會計師取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，并與存貨盤點匯總記錄進行核對。 對于擬監(jiān)盤的存放在外地倉庫的存貨，由于惡劣的天氣致使A注冊會計師無法觀察存貨，實施了相應的替代程序，如詢問了保管人員，以及檢查了相關的文件記錄等。 要求： 針對資料所述情況，指出A注冊會計師制定的監(jiān)盤計劃或在執(zhí)行監(jiān)盤的過程中存在的不當之處

35、，簡要說明理由。5.S注冊會計師負責對XYZ公司2015年度財務報表進行審計。XYZ公司為玻璃制造企業(yè)，2015年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。XYZ公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。XYZ公司擬于2015年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下： （1）存貨盤點范圍、地點和時間安排 地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%2015年11月25日B倉庫燒堿、石

36、英砂燒堿10%、石英砂10%2015年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%2015年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查 對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供2015年11月27日的盤點清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法 對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。 （4）盤點標簽的設計、使用和控制 對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式

37、兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。 （5）盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。 要求： （1）針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。 （2）基于XYZ公司存貨盤點的日期是11月25日至27日，S注冊會計師還需要采取哪些實質性程序。（任意兩條即可）四 、綜合題1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產品的生產和

38、銷售，甲公司2015年度稅前利潤是50萬元。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定的財務報表整體重要性為80萬元。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下： （1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關數(shù)據后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2015年，信息技術部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。 （2）與以前年度相比，甲公司2015

39、年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。 （3）甲公司委托第三方加工生產a產品。自2015年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產品質量較高，因此委托乙公司加工a產品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2015年a產品的退貨大部分由乙公司加工。 （4）b產品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產部和人力資源部經理均解釋由于b產品有季節(jié)性生產的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致

40、。 （5）為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產品的年度盤點時間確定為2015年12月31日，將c產品的年度盤點時間確定為2015年12月20日。自2015年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責管理c產品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動。 （6）甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產成品。2015年12月31日，該部分產成品的賬面價值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn)80萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2015年12月30日已提貨，而相關單據尚未傳至甲公司所致。 資料二： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用的財務數(shù)據，部

41、分內容摘錄如下： 金額單位：萬元 明細項目未審數(shù)已審數(shù)2015年2014年折舊費用10001200修理費300310物料消耗200210水電費150130間接人工成本10090其他5060總計18002000資料三： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下： （1）測試信息技術一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關的信息技術應用控制。 （2）抽樣檢查各產品月度生產成本分配表，主要包括：月末產品生產成本在產成品和在產品中分配的方法是否正確；相關數(shù)據是否與產品成本計算表、會計記錄一致；是否經相關人員復核

42、和批準等。 （3）對委托加工費實施實質性分析程序。 （4）對直接人工成本實施實質性分析程序。 （5）對a和b產品實施年末監(jiān)盤程序。 （6）對2015年12月31日存放在丙公司的存貨實施函證程序，并檢查存貨發(fā)運憑證、對賬差異調節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時間性差異。 資料四： 2015年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了b產品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值，認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調整。 要求：

43、60;（1）針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、應收賬款、存貨、固定資產和應付職工薪酬）的哪些認定相關。將答案直接填入下表。 事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）   （2）   （3）   （4）   （5）  

44、 （6）   （2）針對資料三第（1）至（6）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。將答案直接填入下表。審計程序序號是否與根據資料一（結合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關（是/否）與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定（1）  （2）  （3）  （4）  （5）  （6）  （3）針對資料四，假

45、定不考慮其他因素（如稅務影響），代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在審計資產負債表的存貨項目時，A注冊會計師的相關審計工作底稿記錄了如下內容： 資料一： 金額單位：萬元被審計單位：甲公司索引號：Z1項目：原材料財務報表截止日/期間：2015/12/31編制：B注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2016/01/02日期：2016/01/02項目2015年2014年未審數(shù)審計調整審定數(shù)已審數(shù)甲原材料2200220140乙原材

46、料20050250450丙原材料100-2080240審計說明：（1）甲原材料主要用于生產甲產品。甲原材料2015年年末結存數(shù)量與2014年年末基本保持一致，但結存金額比2014年年末有所增加。主要原因是：盤虧了一批原材料，原因尚未查明，所以管理層還沒有批準進行賬務處理。注冊會計師詢問了甲公司管理層，管理層表示知曉這件事情，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調整建議。（2）乙原材料主要用于生產乙產品。根據原材料盤點結果，2015年年末結存金額沒有包括于2015年12月31日已入庫但是尚未收到采購發(fā)票的一批乙原材料50萬元。審計處理建議：調增乙原材料50萬元。（3）丙原材料主要用于生產丙產

47、品。根據丙原材料盤點結果，2015年年末結存金額中有20萬元的丙原材料在2015年12月31日收到采購發(fā)票，但于2016年1月2日才實際收到入庫。審計處理建議：沖回尚未驗收入庫的丙材料20萬元。資料二： 金額單位：萬元 被審計單位：甲公司索引號：Z2項目：產成品財務報表截止日/期間：2015/12/31編制：C注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2016/01/02日期：2016/01/02項目2015年2014年 未審數(shù)審計調整審定數(shù)已審數(shù)甲產品250 250150乙產品295 295150丙產：存貨跌價準備0000合

48、計72550775610審計說明：（1）根據甲產品盤點結果，2015年年末結存金額中未包括已于2015年12月31日對外開具銷售發(fā)票500件甲產品（成本20萬元）。據甲公司銷售經理介紹，甲公司采用托收承付方式向W公司銷售，已經開具了增值稅專用發(fā)票，售價為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元。甲公司發(fā)出商品后已辦妥托收手續(xù)。W公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款，但是甲公司為了保持和W公司的合作關系，還是向其發(fā)出了商品，并確認了收入結轉了成本。我們檢查了甲公司于2015年12月31目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項銷售存在，并且已發(fā)貨。審計處理建議：無須

49、提出審計調整建議。（2）乙產品曾經是甲公司的主要產品之一，但隨著國家相關質量環(huán)保標準的出臺，新的產品紛紛上市，乙產品月銷量有所下降。審計處理建議：已提出審計調整建議，檢查乙產品是否存在減值跡象，是否需要計提存貨跌價準備。（3）甲公司銷售丙產品采用支付手續(xù)費的委托代銷方式委托M公司銷售丙產品，2015年12月1日向M公司發(fā)出產品一批價值100萬元，成本50萬元，已經向M公司開具了銷售發(fā)票，并確認收入100萬元，結轉成本50萬元。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖回丙產品于2015年多結轉的主營業(yè)務收入100萬元和主營業(yè)務成本50萬元，并相應調整增加2015年年末丙產品余額50萬元。要求：

50、60;（1）針對資料一的審計說明（1）至（3），假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。 （2）針對資料二的審計說明（1）至（3），假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。 （3）假定甲公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，A注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。 （4）假定評估的甲公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出A注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

51、60;（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，A注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。 （6）假定甲公司2015年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。答案解析一 、單項選擇題     1. 【答案】  D     【解析】  生產計劃部門簽發(fā)預先順序編號的生產通知單?！局R點】  涉及的主要業(yè)務活動    

52、 2. 【答案】  C     【解析】  出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據。【知識點】  涉及的主要業(yè)務活動     3. 【答案】  B     【解析】  應當是發(fā)運部門編制發(fā)運憑證，選項B存在設計缺陷。【知識點】  生產與存貨交易的內部控制  &

53、#160;  4. 【答案】  D     【解析】  兼任A屬于自我監(jiān)督，兼任B不利于分清責任；選項C采購工作的外勤性質明顯與保管職務矛盾；選項D存貨處置申請并非存貨處置，由保管人員兼任可以提高工作的及時性?！局R點】  生產與存貨交易的內部控制     5. 【答案】  A     【解析】  如果被審計單位沒有對存貨的接觸設置授權審批的內部控

54、制，存貨將存在意外毀損、盜竊等風險，由此導致存貨賬面記錄高估，因此違反存在認定?！局R點】  生產與存貨交易的內部控制     6. 【答案】  B     【解析】  產品合格與否（A）主要依賴檢驗，檢驗通常由人工執(zhí)行；B：工時分配的主要工作是計算和核對，由計算機執(zhí)行更為適宜；防盜（C）應由人工執(zhí)行或監(jiān)控，盤點（D）應由人工執(zhí)行?！局R點】  生產與存貨交易的內部控制     7. 【

55、答案】  B     【解析】  A中請購單應當以訂購單替代；B正確；C在多個領料部門共存的情況下，領料單難以連續(xù)編號，但定期清點是必須的；D生產指令和材料需求報告應當改為生產報告。【知識點】  生產與存貨交易的內部控制     8. 【答案】  A     【解析】  一般來說對于資產項目高估的重大錯報風險更高?！局R點】  評估重大錯

56、報風險     9. 【答案】  C     【解析】  即使出庫單與領料單不一致，也不能證明領料單不正確（A無效）；倉儲經理的職責是復核出庫單并進行電子簽名（C有效），不包括復核材料明細臺賬（B無效），也不包括在領料單上簽名（D無效）?！局R點】  控制測試     10. 【答案】  B     【解析】  營業(yè)成

57、本異常增多，違反發(fā)生認定，結轉成本的同時會導致存貨的減少，由此違反存貨項目的“完整性”認定。【知識點】  生產與存貨交易的實質性程序     11. 【答案】  C     【解析】  該產品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例增加，不一定是該產品銷售收入的增長帶來的，而且，即使是該產品收入增加，其產品的售價和成本不變，毛利率也不會發(fā)生變動，選項C不相關。而該產品的售價上升（選項A）和原材料價格的下降（選項D）必然導致毛利率的上升。選項B，該產品產

58、量增加，會導致單位生產成本的下降，因此，毛利率會增加?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     12. 【答案】  B     【解析】  如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，存貨的內部控制不值得信賴，擴大對存貨內部控制測試的范圍、在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序以及檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證都可能會無效，只有要求被審計單位在期末進行盤點，所以選項B正確?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序 

59、60;   13. 【答案】  A     【解析】  分析毛利率的波動，可能會判斷被審計單位存在以下情況：（1）銷售價格發(fā)生變動。（2）銷售產品總體結構發(fā)生變動。（3）單位產品成本發(fā)生變動。（4）固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動等。但要查證銷售是否虛假，有效的審計程序一般有：截止性測試、函證與監(jiān)盤?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     14. 【答案】  A  

60、60;  【解析】  存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     15. 【答案】  B     【解析】  選項A屬于存貨監(jiān)盤特殊情況的處理，不是盤點前注冊會計師的工作，選項C和D屬于在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施的審計程序?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     16. 【答案】

61、  A     【解析】  注冊會計師應當詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況，選項A錯誤?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     17. 【答案】  B     【解析】  選項B的存貨的所有權不屬于被審計單位，所以不應納入被審計單位存貨盤點范圍?！局R點】  生

62、產與存貨交易的實質性程序     18. 【答案】  D     【解析】  某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量時，可能是購進存貨或收到退貨沒有及時入賬，或把銷售已經實現(xiàn)的存貨納入盤點表而造成的，選擇D正確。【知識點】  生產與存貨交易的實質性程序     19. 【答案】  D     【解析】  如

63、果存貨盤點日不是財務報表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與財務報表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗??！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     20. 【答案】  D     【解析】  存貨計價測試不屬于監(jiān)盤的內容，選項D不恰當?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     21. 【答案】  D   &#

64、160; 【解析】  選項ABC均為對于特殊情況的存貨追加的審計程序，均正確。由于注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序是在觀察被審計單位盤點的同時進行的，而不是在被審計單位完成盤點之后，選項D是錯誤的?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     22. 【答案】  D     【解析】  如果存貨是牲畜，注冊會計師在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在困難，可能無法對此類存貨的移動實施控制，可以通過高空攝影

65、以確定其存在，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄來確定存貨的數(shù)量?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序     23. 【答案】  D     【解析】  審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由，所以選項ABC不是可以放棄存貨監(jiān)盤的合理理由。選項D屬于可以實施替代審計程序的情形?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序 

66、0;   24. 【答案】  C     【解析】  如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序，選項C最恰當。【知識點】  生產與存貨交易的實質性程序     25. 【答案】  A     【解析】  由于W材料是為生產甲產品而持有，因此，應按甲產品相關數(shù)據確定

67、是否計提減值。甲產品的可變現(xiàn)凈值=180-20=160（萬元），甲產品的成本=100+40=140（萬元），由于甲產品的可變現(xiàn)凈值160萬元高于甲產品的成本140萬元，所以W材料不需要計提減值準備?！局R點】  生產與存貨交易的實質性程序二 、多項選擇題     1. 【答案】  A, B, C     【解析】  領料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核

68、算?！局R點】  涉及的主要業(yè)務活動     2. 【答案】  A, D     【解析】  生產計劃部門根據客戶訂購單或者對銷售預測和產品需求的分析來決定生產授權?！局R點】  涉及的主要業(yè)務活動     3. 【答案】  A, C     【解析】  B驗收與付款為不相容職務；D：對丟失、毀損的

69、存貨如何處理，屬于C中“有關部門”的職責，不是驗收人員所能決定的。【知識點】  生產與存貨交易的內部控制     4. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  成本計算復雜，計算工作量大，這使得對成本的控制措施更側重于“宏觀”要求。核算流程、處理流程、分配方法、內部核查等無一不是針對成本核算整體的控制?！局R點】  生產與存貨交易的內部控制     5. 【答案】  A,