貨幣資金與交易性金融資產

1、12022-2-26財務會計學財務會計學 課件課件貨幣資金與交易性貨幣資金與交易性 金融資產金融資產 第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 第二節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 一、貨幣資金的性質與范圍 二、貨幣資金內部控制制度 三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示 四、現(xiàn)金與銀行存款管理 五、現(xiàn)金的收付與清查 六、銀行存款收付與核對 七、其他貨幣資金一、貨幣資金的性質與范圍一、貨幣資金的性質與范圍 （一）貨幣資金的性質：性質：是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介。 （二）貨幣資金的范圍：范圍：包括可以立即用于支付的各種交換媒介，

2、如硬幣、紙幣、存于金融機構的活期存款、銀行本票和銀行匯票存款等，不包括不能立即支付使用的，如銀行凍結存款、銀行定期存款等。 從內容上看，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （一）定義：定義：內部控制制度指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 （二）貨幣資金內部控制制度的五項主要內容：五項主要內容： 1、貨幣資金收支業(yè)務的全過程分工完成、各負其責； 2、貨幣資金收支業(yè)務的會計處理程序制度化； 3、貨幣資金收支業(yè)務與會計記賬分開處理； 4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理； 5、內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。二、貨幣資金內部控制制度二

3、、貨幣資金內部控制制度三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示在會計報表上的列示 （一）核算貨幣資金應設置的主要科目： 1、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目：科目：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內部周轉使用的備用金。 2、“銀行存款銀行存款”科目：科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。 3、“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目：科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 （二）貨幣資金在會計報表上的列示： 1、資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金

4、的各組成項目單獨列示。 2、資產負債表上的“貨幣資金”項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總分類賬戶的期末余額之和填列。（一）現(xiàn)金管理 1、現(xiàn)金的使用范圍：使用范圍： （1）職工工資、津貼； （2）個人勞動報酬； （3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； （4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等； （5）向個人收購農副產品和其他物資的價款； （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； （7）結算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1,000元)以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 從上述使用范圍可發(fā)現(xiàn)，只有需要支付給個人的款項和

5、按規(guī)定滿足某些特殊需要的款項才能提取現(xiàn)金。 除此之外，款項應通過銀行進行轉賬結算。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理 2、庫存現(xiàn)金限額：庫存現(xiàn)金限額：由企業(yè)的開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為3至5天的零星開支需要量 。 例外：例外：邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。 注意：注意：企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。 3 3、現(xiàn)金日常收支管理（現(xiàn)金日常收支管理（4 4點內容）：點內容）： （1）現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如當日送存

6、銀行確有困難，由銀行確定送存時間； （2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況； （3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??； （4）因采購地點不固定、交通不便、生產或市場急需、搶險救災以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。 4、庫存現(xiàn)金賬目管理：庫存現(xiàn)金賬目管理：企業(yè)必須設置庫存現(xiàn)金總分類賬和庫存現(xiàn)金日

7、記賬（訂本三欄式賬），由會計人員和出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證分別對庫存現(xiàn)金進行總分類核算和明細核算，逐筆登記庫存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清月結，賬款相符。（二）銀行存款管理 1、銀行存款開戶管理種類種類辦理的業(yè)務類型辦理的業(yè)務類型基本存款戶辦理日常轉賬結算及現(xiàn)金收付，是主要的存款賬戶。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過該賬戶辦理。一般存款戶企業(yè)為了業(yè)務方便在銀行或金融機構開立的基本存款戶以外的賬戶。主要辦理銀行借款的轉存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。按規(guī)定，企業(yè)可以通過該類賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)

8、金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶因企業(yè)臨時業(yè)務活動的需要而開立的暫時性賬戶。此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。適用于基本建設資金、更新改造資金、證券交易結算資金、住房基金等專項管理和使用的資金。 2、銀行存款結算管理 九種結算方式：銀行匯票 商業(yè)匯票 銀行本票 支票 信用卡 匯兌 委托收款 托收承付 信用證 （具體見附表） 3、銀行存款賬目管理：銀行存款賬目管理：企業(yè)必須設置銀行存款總分類賬和銀行存款日記賬（訂本三欄式賬），由會計人員和出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑證分別對銀行存款進

9、行總分類核算和明細核算，逐筆登記銀行存款收付，并隨時結出余額。五、現(xiàn)金的收付與清查五、現(xiàn)金的收付與清查 （一）現(xiàn)金收付 1、現(xiàn)金收入包括：從銀行提現(xiàn)，收取的不足轉賬起點的小額銷貨款，職工交回的多余的出差借款等。其賬務處理為 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：有關科目貸：有關科目 2、現(xiàn)金支出包括符合現(xiàn)金開支范圍以內的各項支出。其賬務處理為 借：有關科目借：有關科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 例1. 企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1,000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 1,000 貸：銀行存款 1,000 例2. 企業(yè)廠部管理人員購買辦公用品, 報銷現(xiàn)金520元。 借：管理費用 520 貸：庫存現(xiàn)金

10、 520 例3. 業(yè)務員李立因出差預借差旅費600元。 借：其他應收款 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 例4. 企業(yè)銷售產品400元，增值稅68元，共收取現(xiàn)金468元。 借：庫存現(xiàn)金 468 貸：主營業(yè)務收入 400 應交稅費 68 例5. 支付本月報刊雜志費105元。 借：管理費用 105 貸：庫存現(xiàn)金 105 （二）現(xiàn)金清查 1、清查內容內容（兩項）： 出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對； 清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。 具體包括： 不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金； 不得以今日長款彌補他日短款。 2、清查方法：方法：賬實核對法 3、現(xiàn)金清查和核對后，應及時編制編制“庫存現(xiàn)金盤庫存現(xiàn)

11、金盤點報告表點報告表”庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日實存金額實存金額賬存金額賬存金額實存賬存對比實存賬存對比備備 注注盤盤 盈盈盤盤 虧虧盤點人簽章：盤點人簽章： 出納人員簽章：出納人員簽章： 4、賬務處理： （1）現(xiàn)金短缺的賬務處理（兩步）： 第一步，在查明現(xiàn)金短缺的原因前，將短款的金額記入“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：庫存現(xiàn)金 第二步，查明原因后，分不同情況進行處理： 由責任人賠償?shù)牟糠?借：其他應收款 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 由保險公司賠償?shù)牟糠?借：其他應收款 貸：待處理財產

12、損溢待處理流動資產損溢 無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經批準后 借：管理費用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 （2）現(xiàn)金溢余的賬務處理（兩步）： 第一步，在查明現(xiàn)金溢余的原因前，將溢余現(xiàn)金的金額記入“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 第二步，查明原因后，分不同情況進行處理： 支付給有關人員或單位的 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：其他應付款 無法查明原因的，經批準后 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 例6. 企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。 借：待處理財產損溢待處理流動

13、資產損溢 120 貸：庫存現(xiàn)金 120 經查明，現(xiàn)金短缺系出納人員責任，應由其賠償。 借：其他應收款XXX 120 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 120 例7. 企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)長款350元。 借：庫存現(xiàn)金 350 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 350 無法查明上述多余款項原因，經批準予以轉銷。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 350 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 350六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對 （一）銀行存款收付 例8. 企業(yè)銷售甲產品400件，每件200元，貨款已收存銀行。 借：銀行存款 93,600 貸：主營業(yè)務收入 80,000 應交稅費 13

14、,600 例9. 企業(yè)收回A公司前欠貨款56,000元，存入銀行。 借：銀行存款 56,000 貸：應收賬款 56,000 例10. 企業(yè)年末以銀行存款向稅務部門繳納所得稅90,000元。 借：應交稅費應交所得稅 90,000 貸：銀行存款 90,000 例11. 企業(yè)購進原材料8,000元，支付進項稅1,360元，貨款共計9,360元，以轉賬支票付訖。 借：原材料 8,000 應交稅費 1,360 貸：銀行存款 9,360 例12. 以銀行存款支付銷售產品的運費300元。 借：銷售費用 300 貸：銀行存款 300 例13. 從銀行提取現(xiàn)金4,700元備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 4,700 貸

15、：銀行存款 4,700 （二）銀行存款核對 1、銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因： （1）計算錯誤企業(yè)或銀行對銀行存款結存額的計算發(fā)生錯誤； （2）記賬錯漏企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記； （3）未達賬項銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經入賬，另一方尚未入賬的款項。 2、未達賬項有四種情況： （1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項； （2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項； （3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項； （4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。 3、編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)未達賬項 （1）銀行存款余額調節(jié)

16、表的編制方法：“補記式”余額調節(jié)法，即在雙方現(xiàn)有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調節(jié)雙方應有余額。 基本原理：假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。 公式表示如下： 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額+ +銀行已收企業(yè)未收賬項銀行已收企業(yè)未收賬項- - 銀行已付企業(yè)未付賬項銀行已付企業(yè)未付賬項 = = 銀行對賬單余額銀行對賬單余額+ +企業(yè)企業(yè)已收銀行未收賬項已收銀行未收賬項- -企業(yè)已付銀行未付賬項企業(yè)已付銀行未付賬項 例14. 2006年9月30日，企業(yè)銀行存款日記賬余額為15,640元，同日銀行對賬單余額為16,200

17、元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)如下未達賬項： （1）9月29日企業(yè)委托銀行代收的一筆款項5,200元，銀行已入賬，尚未通知企業(yè)； （2）9月28日銀行代劃企業(yè)本月電話費640元，銀行已入賬，企業(yè)未接通知； （3）9月28日企業(yè)出售產品收取轉賬支票一張，金額4,800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬； （4）9月29日企業(yè)開出轉賬支票一張購買辦公用品，金額800元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。 要求：編制銀行存款余額調節(jié)表。編制的銀行存款余額調節(jié)表如下： 銀行存款余額調節(jié)表 項 目 金 額 項 目 金 額銀行存款日記賬余額 15,640銀行對賬單余額 16,200加：銀行已收、企業(yè)未收 5,200加：企業(yè)已收、

18、銀行未收 4,800減：銀行已付、企業(yè)未付 640減：企業(yè)已付、銀行未付 800 調 節(jié) 后 余 額 20,200調 節(jié) 后 余 額 20,200七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金 （一）其他貨幣資金的性質與范圍 1、外埠存款指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。（只付不收） 2、銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。 3、銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。 4、信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規(guī)定存入銀行的款項。 5、信用證保證金存款指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀

19、行的款項； 6、存出投資款指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 1、外埠存款 例15. 某企業(yè)委托當?shù)亻_戶銀行匯款50,000元給采購地銀行開立專戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 50,000 貸：銀行存款 50,000 收到購貨發(fā)票，采購材料付款46,800元，其中，材料價款40,000元，增值稅6,800元。 借：材料采購 40,000 應交稅費 6,800 貸：其他貨幣資金外埠存款 46,800 企業(yè)收到開戶銀行轉來多余外埠存款。 借：銀行存款 3,200 貸：其他貨幣資金外埠存款 3,200 2、銀行匯票存款 例16. 企業(yè)填制“銀行匯票委托書”將10,000元存入銀行，取得銀

20、行匯票。 借：其他貨幣資金銀行匯票 10,000 貸：銀行存款 10,000 企業(yè)用上述銀行匯票支付材料買價7,000元，增值稅率17%。 借：材料采購 7,000 應交稅費 1,190 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8,190 企業(yè)收到開戶銀行轉來銀行匯票存款余額1,810元。 借：銀行存款 1,810 貸：其他貨幣資金銀行匯票 1,810 3、銀行本票存款 例17. 企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40,000元轉入銀行本票存款。 借：其他貨幣資金銀行本票 40,000 貸：銀行存款 40,000 收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39,780元，其中，材料價款34,000元，增值稅5,78

21、0元，材料入庫。 借：原材料 34,000 應交稅費 5,780 貸：其他貨幣資金銀行本票 39,780 收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。 借：銀行存款 220 貸：其他貨幣資金銀行本票 220 4、信用卡存款 例18. 某企業(yè)將銀行存款50,000元存入信用卡。 借：其他貨幣資金信用卡存款 50,000 貸：銀行存款 50,000 信用卡支付業(yè)務招待費1,500元。 借：管理費用 1,500 貸：其他貨幣資金信用卡存款 1,500 收到信用卡存款的利息60元。 借：其他貨幣資金信用卡存款 60 貸：財務費用 60 5、信用證保證金存款 例19. 企業(yè)因業(yè)務需要向銀行申請給境

22、外供貨單位開出信用保證金50,000元。 借：其他貨幣資金信用證保證金 50,000 貸：銀行存款 50,000 收到境外供貨單位信用證結算憑證及發(fā)票，采購材料付款46,800元，其中，材料價款40,000元，增值稅6,800元。 借：材料采購 40,000 應交稅費 6,800 貸：其他貨幣資金信用證保證金 46,800 企業(yè)收到未用完信用證保證金余額。 借：銀行存款 3,200 貸：其他貨幣資金信用證保證金 3,200 6、存出投資款 例20. 某企業(yè)將銀行存款500,000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。 借：其他貨幣資金存出投資款 500,000 貸：銀行存款 500,000 將

23、存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200,000元。 借：交易性金融資產 200,000 貸：其他貨幣資金存出投資款 200,000第二節(jié) 交易性金融資產 一、交易性金融資產概述 二、交易性金融資產的取得 三、交易性金融資產持有期間收到的股利、利息 四、交易性金融資產的期末計價 五、交易性金融資產的出售 （一）定義：定義：指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。 （二）核算科目：核算科目： 1、“交易性金融資產”科目（資產類科目），并按交易性金融資產的種類和品種（如股票、債券、基金、權證等），分別“成本”和“公允價值變動”設置明細科目。 2、“公允價值變動損益”科目（損益類

24、科目），借方登記資產負債表日交易性金融資產的公允價值低于其賬面價值的差額，貸方登記資產負債表日交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額。 （三）披露：披露：交易性金融資產屬于流動資產，在資產負債表上，一般以“交易性金融資產”項目列示于流動性資產項目內。一、交易性金融資產概述一、交易性金融資產概述 （一）入賬成本：入賬成本：以公允價值購入交易性金融資產，其入賬成本就是該交易性金融資產的購買價格。 （二）交易費用：交易費用：有兩種可供選擇的方法進行會計處理： 1、將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產的入賬成本（公允價值）； 2、將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，記入“投資收益”賬戶 。我

25、國會計準則規(guī)定采用此種方法處理。 （三）購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關系是：購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關系是： 交易性金融資產的購買成本=該交易性金融資產入賬成本（購買時的公允價值）+ 作為投資費用列支的交易費用二、交易性金融資產的取得二、交易性金融資產的取得 例例21. 21. 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20062006年年7 7月月2 2日以銀行存款購入下列股票、債日以銀行存款購入下列股票、債券作為交易性投資：券作為交易性投資： 甲企業(yè)交易性投資明細表甲企業(yè)交易性投資明細表 項項 目目 數(shù)數(shù) 量量 面面 值值 價價 款款 稅稅 費費 股票股票A 10,000A 10,000股股 1

26、0,000 67,000 50010,000 67,000 500 股票股票B 20,000B 20,000股股 20,000 84,000 60020,000 84,000 600 債券債券C 40,000 41,600 100C 40,000 41,600 100 債券債券D 80,000 82,400 200D 80,000 82,400 200 注：股票注：股票A A含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利2,0002,000元，一次還本付元，一次還本付息債券息債券C C含應計利息含應計利息1,6001,600元，分期付息到期還本債券元，分期付息到期還本債券D D含已含已到期未領取

27、利息到期未領取利息2,4002,400元。元。借：交易性金融資產股票A成本 65,000 股票B成本 84,000 債券C成本 40,000 債券D成本 80,000 應收股利 2,000 應收利息 4,000 投資收益 1,400 貸：銀行存款 276,400 例22. 甲企業(yè)又于2006年9月2日以銀行存款購入E公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25,000股作為短期投資，每股成交價元，其中，元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關費用1,100元。甲企業(yè)于10月5日收到該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 (1)計算投資成本 成交價(25,0008.7) 217,500 購入股票時 借：交易性金融資

28、產股票E成本 212,500 應收股利 5,000 投資收益 1,100 貸：銀行存款 218,600(2)收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 5,000 貸：應收股利 5,000 例23. 乙公司于2007年2月1日，以存入證券公司的投資款43,467元購入2006年1月1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收?。?006年的利息未兌現(xiàn)），到期收回本金，債券年利率8%。該債券面值為40,000元，另支付相關稅費200元。乙公司購入該債券不準備長期持有。 已到期尚未兌現(xiàn)的利息40,0008%3,200(元) 未到期利息3,20012267(元） 借：交易性金融資產債券成本 40,000 應收利息 3,

29、467 投資收益 200 貸：其他貨幣資金存出投資款 43,667v交易性金融資產持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應作為交易性金融資產持有期間實際實現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產持有期間收到的股三、交易性金融資產持有期間收到的股利、利息利、利息v在資產負債表日，應按當日各項交易性金融資產的公允價值對交易性金融資產的賬面價值進行調整。v交易性金融資產升值時，借記“交易性金融資產（公允價值變動）”，貸記“公允價值變動損益”；貶值時，作相反的會計分錄。交易性金融資產不需計提減值準備。四、交易性金融資產的期末計價四、交易性金融資產的

30、期末計價例24. A企業(yè)2007年6月30日交易性投資的公允價值如下： 項 目 成 本 市 價 預計跌價(損益)交易性投資股票青島啤酒 73,200 70,000 (3,200)一汽金杯 64,850 65,000 150五 糧 液 719,200 705,000 (14,200)第一百貨 213,600 215,000 1,400交易性投資債券B企業(yè)債券 356,500 350,000 (6,500)C企業(yè)債券 255,000 260,000 5,000(1)借：公允價值變動損益 23,900 貸：交易性金融資產青島啤酒公允價值變動 3,200 五糧液公允價值變動 14,200 B債券公允價

31、值變動 6,500 (2)借：交易性金融資產一汽金杯公允價值變動 150 第一百貨公允價值變動 1,400 C債券公允價值變動 5,000 貸：公允價值變動損益 6,550 （一）交易性金融資產出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構成： 1、出售該交易性金融資產時的出售收入與其賬面價值的差額； 2、原來已經作為公允價值變動損益入賬的金額。 （二）會計處理： 1、交易性金融資產出售后，出售收入與其賬面價值的差額，以及原來已經作為公允價值變動損益入賬的金額，均應作為投資收益入賬。 2、如果交易性金融資產是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經記入公允價值變動損益的金額，均應按出售的交易性金融資產占該交易性

32、金融資產的比例計算。五、交易性金融資產的出售五、交易性金融資產的出售 例25. A企業(yè)2007年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入(扣除相關稅費)72,000元。 借：銀行存款 72,000 交易性金融資產青島啤酒公允價值變動 3,200 貸：交易性金融資產青島啤酒成本 73,200 投資收益交易性金融資產 2,000 借：投資收益 3,200 貸：公允價值變動損益 3,200 例26. 2007年5月13日，甲公司支付價款1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價格元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元），另支付交易費用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權

33、劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。 甲公司其他相關資料如下： （1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。甲公司的賬務處理如下：(1)5月13日，購入乙公司股票借：交易性金融資產股票乙成本 1,000,000 應收股利 60,000 投資收益 1,000 貸：銀行存款 1,061,000(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 60,000 貸：應收股利 60,000(3)6月30日，確認股票價格變動借：交易性金融資產股票乙公允價值變動 300,

34、000 貸：公允價值變動損益 300,000(4)8月15日，乙公司股票全部售出借：銀行存款 1,500,000 公允價值變動損益 300,000 貸：交易性金融資產股票乙成本 1,000,000 公允價值變動 300,000 投資收益 500,000 例27. 2007年1月1日，A公司支付價款1,020,000元從二級市場購入B公司發(fā)行的債券（含已到付息期但尚未領取的利息20,000元），另支付交易費用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A公司將其劃分為交易性金融資產。 A公司其他相關資料如下： （1）1月5日，收到該債券200

35、6年下半年利息20,000元； （2）6月30日，該債券的公允價值為1,150,000元(不含利息)； （3）7月5日，收到該債券半年利息； （4）12月31日，該債券的公允價值為1,100,000元(不含利息)； （5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息； （6）3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。 A公司的賬務處理如下： (1)1月1日，購入債券 借：交易性金融資產債券B成本 1,000,000 應收利息 20,000 投資收益 20,000 貸：銀行存款 1,040,000 (2)1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20,000 貸：應收利息 20,000(3)6月30日，確認債券公允價值變動借：交易性金融資產債券B公允價值變動 150,000 貸：公允價值變動損益 150,000