企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案——貨幣資金——銀行存款

1、第二節(jié)銀行存款知識(shí)目標(biāo)：銀行存款賬戶開(kāi)立和使用要求、銀行支付結(jié)算方式；能力目標(biāo)： 掌握不 同結(jié)算方式下的賬務(wù)處理及銀行存款賬余額調(diào)節(jié)表的編制方法。教教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】重點(diǎn)：銀行支付結(jié)算方式的適用范圍和銀行存款日記賬的登記和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編 制方法。難點(diǎn)：委托收款和托收承付區(qū)別?！窘虒W(xué)用具】多媒體【教學(xué)過(guò)程】第二節(jié)銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣和外幣存款。 一、銀行存款賬戶開(kāi)立和使用要求（一）實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，必須在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，且只能在銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)基本存款賬戶。（二）企業(yè)在銀行開(kāi)立的存款賬戶，只辦理本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的資金收付業(yè)務(wù)，不得出租和轉(zhuǎn)讓

2、給其他單位或個(gè)人使用。（三）銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭和遠(yuǎn)期付款憑證。（四）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。（五）不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金。二、銀行支付結(jié)算方式及其賬務(wù)處理商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證（一）商業(yè)匯票1、含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人 或持票人的票據(jù)。2、分類(lèi)：商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（1）銀行承兌匯票 是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開(kāi)戶銀行申 請(qǐng)，經(jīng)銀行審查承兌的票

3、據(jù)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票簽發(fā)方應(yīng)按交易雙方的合同和協(xié)議，在一式四聯(lián)的匯票上逐項(xiàng)填明簽發(fā) 日期，收款人和申請(qǐng)人全稱、銀行賬號(hào)、開(kāi)戶銀行、匯票金額、到期日，合同號(hào)碼等內(nèi)容， 簽發(fā)人保留存根。承兌申請(qǐng)人應(yīng)持銀行承兌匯票和購(gòu)銷(xiāo)合同，向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)承兌。 經(jīng)銀行審查，認(rèn)為符合承兌條件時(shí)，方予以簽訂承兌協(xié)議，并在銀行承兌匯票上蓋章，用壓數(shù)機(jī)壓印匯票金額，將匯票連同解訖通知單交給承兌申請(qǐng)人轉(zhuǎn)交收款人，收款人或被背書(shū)人將要到期的銀行承兌匯票、解訖通知單連同進(jìn)賬單送交銀行辦理收款手續(xù)。根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)填制付款憑證，承兌銀行應(yīng)于到期日憑匯票支付票款。承兌申請(qǐng)人于到期不能付

4、款，承兌銀行應(yīng)無(wú)條件付款，并根據(jù)承兌協(xié)議，對(duì)承兌申請(qǐng)人執(zhí)行扣款，對(duì)尚未扣回的承兌金額，每天按 萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。銀行承兌匯票由銀行負(fù)責(zé)承兌，其信用程度明顯高于商業(yè)承兌匯票，收款人愿意采用，特別是在對(duì)購(gòu)貨方信用程度不了解的情況下，采用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算更為可靠。銀行承兌匯票的當(dāng)事人為第三方，發(fā)生付款人拒付時(shí)，負(fù)連帶責(zé)任。收票人出票的銀行承兌匯票結(jié)算程序如圖2-1。開(kāi)出匯票收款單位付款單位送交銀行承兌匯票通知收款到期委托銀行收款到期通知付款支付承兌手續(xù)費(fèi)同意承兌訂立契約申請(qǐng)承兌付款單位開(kāi)戶銀行清算劃款收款單位開(kāi)戶銀行圖2-1收款人出票的銀行承兌匯票結(jié)算程(2)商業(yè)承兌匯票 指按商品交易雙方約定，由收

5、款人簽發(fā)交付承兌人，或由付款人 簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票簽發(fā)方應(yīng)按交易雙方的合同和協(xié)議，在一式三聯(lián)的匯票上逐項(xiàng)填明簽發(fā) 日期，收款人全稱、銀行賬號(hào)、開(kāi)戶銀行、匯票金額、到期日，合同號(hào)碼等內(nèi)容，簽發(fā)人保 留存根。付款單位收到收款單位簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，經(jīng)與合同和協(xié)議核對(duì)無(wú)誤，在匯票上簽署“承兌”字樣，加蓋預(yù)留銀行印章，負(fù)責(zé)承兌，交給收款單位，留存卡片聯(lián)；付款單位 簽發(fā)的匯票直接交收款單位。 收款單位將要到期的匯票連同委托收款憑證，送交銀行辦理收款，待收到銀行的收款通知時(shí)，據(jù)以填制收款憑證入賬。付款單位應(yīng)于匯票到期日前，將款 項(xiàng)是額交存開(kāi)戶銀行，在收到銀行付款通知、轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證及所附匯

6、票時(shí)，無(wú)條件付款，并據(jù)以填制付款憑證入賬；銀行在匯票到期日將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人，或被背書(shū)人，或貼現(xiàn)銀行。匯票到期日，如付款人賬戶資金不足，其開(kāi)戶銀行將匯票退回收款單位，由其自行處理，并按票面金額處以 5%但不彳#低于50元的罰款。如付款單位拒付，其開(kāi)戶銀行將匯 票退回收款單位，糾紛由雙方解決。付款人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序如圖2-2。付款單位出票并承兌事收款單位到期時(shí)通知付款通知收款快到期時(shí)委托銀行3、特點(diǎn)：(1)同城異地均可使用(2)在銀行開(kāi)戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。(3)允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種

7、行為。他實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行。(3)付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)6個(gè)月。(4)定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見(jiàn)票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)；見(jiàn)票即付匯票無(wú)需承兌。4、會(huì)計(jì)處理 在以后章節(jié)中講授。(二)支票1、含義：支票出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付一定金額給受款人或者持 票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。2、種類(lèi)支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫(huà)線后的普通支票只能轉(zhuǎn)賬。3、特點(diǎn)：(1)以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)為付款人(2)提

8、示付款期限為出票日起10日內(nèi)(3)見(jiàn)票即付(4)支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記適票據(jù)交4、支票程序見(jiàn)圖付款單位收款單位銀行同意受理開(kāi)出支票委托付款通知收款2-3 。圖2 3支票結(jié)算程序圖用于同城結(jié)算(同一換區(qū)域)結(jié)算程序支票結(jié)算5、賬務(wù)處理：通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算。 例 2 甲公司向本市丙公司購(gòu)某產(chǎn)品 46000 元（含增值稅 ） ， 甲公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交給丙公司進(jìn)行結(jié)算， 財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)支票存根和丙公司開(kāi)具的發(fā)票等原始憑證， 編制銀行存款付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu) 39316.24應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ）6683.76貸：銀行存款 46000 例 3 丙公司收到甲公司

9、送來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票后，進(jìn)行認(rèn)真審查，審查無(wú)誤后填制進(jìn)賬單，連同支票一并送開(kāi)戶行， 根據(jù)開(kāi)戶銀行蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)編制銀行存款收款憑證， 會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39316.24應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ）6683.76（三）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行， 由出票銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)， 適用于先收款后發(fā)貨或者錢(qián)貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬， 填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的金額起點(diǎn)為 500

10、元， 一律記名。 付款期限為自出票日起1 個(gè)月內(nèi)， 持票人超過(guò)付款期限提示付款的， 代理付款人不予受理。 持票人須在票據(jù)權(quán)力時(shí)效內(nèi)向出票銀行作出說(shuō)明， 并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請(qǐng)求付款。聯(lián)單企業(yè)支付購(gòu)貨款等款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)” ，填明收款人名稱、匯票金額、申請(qǐng)人名稱、申請(qǐng)日期等事項(xiàng)并簽章，需要在兌付地支取現(xiàn)金的，應(yīng)在匯款金額欄內(nèi)填寫(xiě)“現(xiàn)金” ，銀行受理并收妥款項(xiàng)后，即簽發(fā)銀行匯票，連同解訖通知、匯票委托書(shū)回單交匯款人。付款單位根據(jù)匯票委托書(shū)編制付款憑證。匯款人即購(gòu)貨人可以憑所持匯票在兌付銀行開(kāi)立分次支取的臨時(shí)存款戶， 也可以辦理轉(zhuǎn)匯手續(xù)

11、。 銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他人。 背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際金額為限，未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為限。銀行匯票超過(guò)付款期或其他原因， 匯款人可備函到簽發(fā)銀行辦理退款， 支取后多余的金額， 由簽發(fā)銀行主動(dòng)轉(zhuǎn)回匯款單位的存款賬戶， 并將多余款的收款通知送交付款單位， 據(jù)以填制收款憑證。收款人即銷(xiāo)貨人受理銀行匯票時(shí)， 應(yīng)對(duì)其各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審核； 收款人或被背書(shū)人確為本單位或本人，銀行匯票日期、金額等正確無(wú)誤，印章清晰，有壓印機(jī)壓印的金額；銀行匯票的解訖通知齊全、相符，匯款人或被背書(shū)人的證明或證件無(wú)誤，背書(shū)人證件上的姓名與其背書(shū)相符。經(jīng)審核無(wú)誤。才能

12、根據(jù)實(shí)際金額辦理結(jié)算，經(jīng)蓋單位預(yù)留印章后送存銀行。銀行匯票的結(jié)算程序見(jiàn)圖 2 - 4。委托銀行辦理匯票 收妥款項(xiàng)簽發(fā)匯票 結(jié)算匯票退回余額收賬或付現(xiàn)款持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款付款單位開(kāi)戶銀行清算劃款收款單位 開(kāi)戶銀行圖24銀行本票結(jié)算程序圖例4甲公司需要到 A市采購(gòu)商品，4月2日向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)用銀行存款辦理往A市的轉(zhuǎn)賬匯票100 000元。根據(jù)銀行退回的“銀行匯票委托書(shū)”存根聯(lián)作銀行存款付款憑證，會(huì)計(jì)分 錄如下：借：其他貨幣資金一銀行匯票100000貸：銀行存款100000如果匯款單位用現(xiàn)金辦理銀行匯票，則財(cái)務(wù)部門(mén)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”第一聯(lián)存根聯(lián)編制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄

13、如下： 借：其他貨幣資金一銀行匯票100000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000該公司辦理銀行匯票，用現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)100元，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銀行收費(fèi)收據(jù)編制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100（四）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票出票人必須具有支付本票金額的可靠資金來(lái)源，并保證支付，由中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袑彾ㄅ鷾?zhǔn)。本票必須記載下列事項(xiàng)：表明“銀行本票”的字樣；無(wú)條件支付 的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺以上規(guī)定事項(xiàng)之 一，銀行本票無(wú)效。銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)

14、給憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票 據(jù)，適用于單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的所有商品交易和勞務(wù)供應(yīng)及其 他款項(xiàng)的結(jié)算。一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點(diǎn)為 100元，定額銀行本票的面額為1000元、5000元、10000元和50000元。申請(qǐng)人辦理銀行本票，應(yīng)填寫(xiě)一式三聯(lián)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，自行選擇銀行本票類(lèi)別，詳細(xì)填列收款名稱，需支取現(xiàn)金者，應(yīng)注明“現(xiàn)金”字樣，并向銀行交付款項(xiàng)，取得回單， 據(jù)以填制付款憑證，銀行受理辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)與申請(qǐng)金額相符的銀行本票，收款單位按規(guī)定受理銀行本票時(shí)， 應(yīng)審查收款人或被背書(shū)人確認(rèn)為收款人，簽發(fā)

15、的內(nèi)容是否符合規(guī)定，印章是否清晰， 是否在付款期內(nèi)，不定額本票是否有壓印機(jī)壓印的金額，在銀行本票上是否加蓋預(yù)留印鑒等。審核無(wú)誤后，將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證填制收款憑證。銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月，在付款期內(nèi)見(jiàn)票即付。 因?yàn)殂y行本票系見(jiàn)票即付票據(jù)，流動(dòng)性極強(qiáng)，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持 有人自負(fù)。如遺失不定額本票，且付款期滿一個(gè)月確未被冒領(lǐng)，可以到銀行辦理退款手續(xù)。 超過(guò)付款期限或其他原因要求退款，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。銀行本票結(jié)算程序如圖 25。收款單位收妥款項(xiàng)簽發(fā)本票委托銀行辦理本票通知辦妥

16、進(jìn)賬手續(xù)送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬付款單位開(kāi)戶銀行清算劃款收款單位開(kāi)戶銀行圖2 5銀行本票結(jié)算程序圖例5某企業(yè)按規(guī)定將款項(xiàng) 10000元交存銀行，取得銀行本票。會(huì)計(jì)分錄如下:借：其他貨幣資金一銀行本票10000貸：銀行存款10000例6用銀行本票支付購(gòu)買(mǎi)辦公用7000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用7000貸：其他貨幣資金一銀行本票7000例7企業(yè)逾期將多余銀行本票退回銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3000貸：其他貨幣資金一銀行本票3000(五)匯兌1、含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。2、種類(lèi)：匯兌分為信匯、電匯兩種。3、特點(diǎn)：(1)適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算

17、(2)簡(jiǎn)便、靈活(3)單位和個(gè)人均可使用轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡賬戶。4、銀行匯兌結(jié)算程序銀行匯兌結(jié)算程序如圖 26。收款單位付款單位5、賬務(wù)處理:銀行受理委托銀行辦理匯款通知匯款已到付款單位開(kāi)戶銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)收款單位開(kāi)戶銀行圖2 6匯兌結(jié)算程序圖一般通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時(shí)或零星采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)銀行匯出 款項(xiàng)，存入?yún)R入銀行的采購(gòu)專(zhuān)戶，由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購(gòu)存款屬于其他貨幣資 金，不在“銀行存款”科目核算。采用匯兌結(jié)算方式的賬務(wù)處理方法，由于匯款的具體內(nèi)容不同，其賬務(wù)處理方法也不同。一般情況下，企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到

18、匯入的 款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信、電匯憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有 關(guān)賬戶。(六)委托收款1、含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。2、特點(diǎn)：(1)同城異地均可使用(2)在銀行開(kāi)戶的單位和個(gè)人均可使用(3)憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地 款項(xiàng)。(4)不受金額起點(diǎn)限制3、委托收款結(jié)算程序委托收款結(jié)算程序如圖2-7 。通知收款入賬委托銀行辦理收款通知付款支付款項(xiàng)付款單位開(kāi)戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)收款單位開(kāi)戶銀行4、賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款” 、 “其他應(yīng)收款” 等

19、有關(guān)賬戶， 付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項(xiàng)， 借記 “材料采購(gòu)” 、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 例 8 甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品 117000 元（含增值稅） ，采用委托收款方式結(jié)算，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000 例 9 甲公司采用委托收款方式向乙公司銷(xiāo)售商品 180000 元，乙公司因商品品種不符要求予以全部拒付，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意給乙公司20%的銷(xiāo)售折讓?zhuān)坠局匦罗k理委托收款手續(xù)。這時(shí)甲公司首先應(yīng)根據(jù)“拒付理由書(shū)”等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證， 沖銷(xiāo)原有銷(xiāo)售收入， 然后

20、按新的委托收款憑證重新確定銷(xiāo)售收入。沖銷(xiāo)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ）17000貸：應(yīng)收賬款乙公司 117000按照新的委托收款憑證重新確定銷(xiāo)售收入，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000實(shí)際收到付款方支付的款項(xiàng)時(shí)，一方面按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 93600貸：應(yīng)收賬款乙公司 93600同時(shí)按銷(xiāo)售折讓金額作轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)收賬款乙公

21、司 23400（七）托收承付1、含義：異地托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。2、特點(diǎn)：（ 1 ）限于異地使用（ 2 ）限于有購(gòu)銷(xiāo)合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用（ 3 ）金額起點(diǎn)為10 萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為 1000 元（ 4 ）收款單位和付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3、異地托收承付程序異地托收承付程序如圖 2-8 。有士Q發(fā)出 付款單位商品收款單位通知付款通知收款單位入賬委托銀行托收款項(xiàng)付款單位開(kāi)戶銀行傳遞托收憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)收款單位

22、開(kāi)戶銀行圖2 6異地托收承付結(jié)算程序圖4、賬務(wù)處理：同“委托收款”結(jié)算方式使用異地托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理方法是：收款單位對(duì)于托收的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，根據(jù)收賬通知和有關(guān)原始憑證，編制銀行存款收款憑證， 借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶；付款單位對(duì)于承 付的款項(xiàng)，應(yīng)在承付時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證和所附的賬單發(fā)票等有關(guān)憑證， 編制銀行存款付款憑證，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬例10甲公司采用異地托收承付方式向乙公司銷(xiāo)售商品180000元，另外代墊運(yùn)費(fèi)3000元,已用轉(zhuǎn)賬支票支付。企業(yè)用轉(zhuǎn)賬

23、支票代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款一乙公司3000貸：銀行存款3000辦妥托收承付手續(xù)后借：應(yīng)收賬款一乙公司180000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入153846.15應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26153.85乙公司在收到銀行的承付通知后經(jīng)審查同意承付，借：材料采購(gòu)153846.15應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26153.85貸：銀行存款180000三、銀行存款賬簿的設(shè)置與登記（一）銀行存款的賬簿設(shè)置1、銀行存款日記賬按開(kāi)戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類(lèi)分別設(shè)置，如有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分人民幣和各種外幣，設(shè)置銀行存款日記賬。 為了便于了解企業(yè)與銀行之

24、間的收支情況，正確計(jì)算每天的銀行存款余額，一般還應(yīng)設(shè)置“銀行往來(lái)登記薄”，作為銀行存款的輔助記錄。為了有效經(jīng)營(yíng)，靈活調(diào)度企業(yè)資金，出納人員每日應(yīng)根據(jù)銀行存款，的 收款憑證、付款憑證序時(shí)登記，每日、每月終了，結(jié)出賬面余額，定期同“銀行存款”總賬 核對(duì)，檢查賬薄記錄是否正確、無(wú)誤。銀行存款日記賬一般采取收入、付出、結(jié)存三欄式，其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，即除包括日期、憑證號(hào)、摘要、過(guò)賬符號(hào)等通用要件之外，主干欄目分為收入、付出、結(jié)余三 個(gè)欄目。對(duì)于每一筆銀行存款的收入、付出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)相應(yīng)的收、 付款憑證在日記賬中進(jìn)行登記。銀行存款日記賬也可以采用多欄式。多欄式日記賬格式如表2-2。表2-2銀行

25、存款日記賬X X年在 兀證摘要對(duì)應(yīng)貸方科目對(duì)應(yīng)借方科目余額月日種 類(lèi)號(hào) 數(shù)庫(kù)存 現(xiàn)金主營(yíng) 業(yè) 務(wù)收 入應(yīng)收 賬款應(yīng)收 票據(jù)財(cái)務(wù) 費(fèi)用合計(jì)現(xiàn)金材料 采購(gòu)應(yīng)付 賬款合計(jì)51月初余額20000 1銀 收1出售產(chǎn)品5000 05000 01銀 付1提現(xiàn)200020002銀 付2購(gòu)入材料300030004銀 付3償還欠款250025004銀 收2出售產(chǎn) 付4償還欠款2000 02000 07現(xiàn) 付2現(xiàn)金存入150015007銀 收3收回欠款300030008銀 收4票據(jù)兌現(xiàn)5000500010銀 收5出售產(chǎn)品2000 02000 015銀 付5償還欠款7500 07500 0I

26、I. .J.J J 1V VV V V:7 3 7 £.1L X X1, , , ,.n.：.口. ./ -Z -Z -Z -Z ,、1 , 1 1% 也小V- * 7 V 7 ,31本月合計(jì)表2-3銀行存款日記賬年憑證摘要對(duì)方科目結(jié)算憑證收入付出結(jié)余月日字號(hào)種類(lèi)號(hào)數(shù)2、明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)核算是指按照二級(jí)或明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬頁(yè)、進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)核算，他是與總分類(lèi)核算相對(duì)應(yīng)的。關(guān)于銀行存款明細(xì)分類(lèi)核算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：（1）銀行存款應(yīng)當(dāng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)只能在一家銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本賬戶。除此之外，企業(yè)還可以根據(jù)需要開(kāi)立

27、輔助賬戶和專(zhuān)用賬戶。對(duì)于擁有超過(guò)一個(gè)銀行賬戶的企業(yè)，就應(yīng)該針對(duì)每一個(gè)賬戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。此外，企業(yè)的銀行存款的種類(lèi)也可能有多種，例如， 除了一般的結(jié)算存款之外，可能還會(huì)有定期存款等。對(duì)于不同的存款種類(lèi)，也應(yīng)該分別設(shè)置 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。（2）有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。隨著我國(guó)對(duì) 外開(kāi)放的擴(kuò)大和外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及到外幣現(xiàn)金和存款。對(duì)于同時(shí)存在不同幣種的企業(yè)， 在會(huì)計(jì)上只能選擇一個(gè)幣種作為記賬本位幣。但是，應(yīng)該分別幣種 設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。在進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)序時(shí)核算的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行銀行存款的總分類(lèi)核算，總括反映企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款的收、付業(yè)務(wù)。該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款，貸方登記提取的現(xiàn)金和支付款項(xiàng)，期末借方余額表示期末銀行存款的賬面余額，列于資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目。3、銀行存款總賬現(xiàn)以前述銀行存款日記賬記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明銀行存款收、付業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算。例11主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000元和其他業(yè)務(wù)收入 8000元收到并存入銀行（假設(shè)不考慮增值 稅），根據(jù)票據(jù)、銀行結(jié)算憑證的收款通知和原始憑證，填制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 28000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000其他業(yè)務(wù)收入8000例12以銀行存款支付欠款 1