論企業(yè)所得稅收入確認與新會計準則收入確認的差異

1、論企業(yè)所得稅收入確認與新會計準則收入確認的差異財稅廣角論企業(yè)所得稅收入確認與新會計準則收入確認的差異孫鎖柱(中國石油化工股份有限公司河南石油分公司,河南鄭州450053)摘要:長期以來,會計與稅務差異,特別是收入的確認問題,困擾著許多企業(yè)財務稅務人員,隨著新會計準則和新企業(yè)所得稅法及實施條例的陸續(xù)頒布,企業(yè)會計準則14號一收入與國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅20081875號)均對收入的確認方式,確認時間做了相應規(guī)范,本文對會計和稅務方面關于收入確認的差異進行分析,以幫助企業(yè)財務人員了解會計處理與稅法規(guī)定的差異,進行必要的納稅調(diào)整,從而避免造成企業(yè)財稅風險.關鍵詞:所得

2、稅;會計準則;收入;確認長期以來,會計與稅務差異困擾著許多企業(yè)財務稅務人員,特別是收入的確認問題,按照企業(yè)會計準則所反映的企業(yè)實際經(jīng)營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計算口徑,納稅調(diào)整事項增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認企業(yè)的經(jīng)營成果,又不符合會計信息的質(zhì)量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業(yè)財務人員非常關注的一個夢想.2007年1月1日起,財政部頒布的38項企業(yè)會計準則正式實施,其中第14號準則對收入確認,計量和相關信息的披露進行了規(guī)范(以下簡稱收入準則);2008年1月1日中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例實施,同年l0

3、月31日國家稅務總局發(fā)布了關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號,以下簡稱875號文),進一步明確了企業(yè)所得稅法及實施條例關于確認企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮相應的激勵分配機制,提高資金的使用效率.高校的每一項財務活動均是由人發(fā)起,操作或控制的,其成效如何也主要取決于人的知識,智慧和努力程度.在財務管理創(chuàng)新方面應把對人的激勵和約束放在首位,建立責,權,利相結(jié)合的財務運行機制,充分挖掘和發(fā)揮人的潛能,調(diào)動人的創(chuàng)造性,積極性和自覺性,從而培養(yǎng)高層次的財務管理人員,提高高校財務管理的水平.4.建立完善現(xiàn)代信息化的高校財務管理系統(tǒng)現(xiàn)代信息化的高校財務管理系統(tǒng)有助于加強學校財務管理

4、,財務公開,民主理財,資金控制和風險控制等工作,提高資金的綜合使用效益.目前我國的會計行業(yè)雖然基本普及了會計核算電算化,但與國際會計信息處理的水平相比仍有很大差距.由于會計系統(tǒng)具有整合性,實時性,模擬性,互動性等特點,使其容易突破傳統(tǒng)方式的空間局限,通過遠程報表,遠程監(jiān)控,使財務管理延伸到任何地方.因此,如果說會計電算化使會計手段由算盤過渡到鍵盤,那么信息技術的廣泛應用將給會計工作帶來質(zhì)的飛躍.信息技術使會計實體發(fā)生重大變化,這不僅對會計人員的素質(zhì)提出了更高層次的要求,而且也會徹底改變傳統(tǒng)會計的核算模式.網(wǎng)上結(jié)算的一次性完成,資產(chǎn),負債,所有者權益等要素需重新詮釋,人才培養(yǎng)的成本,校辦產(chǎn)業(yè)的收

5、入確認等,從基本理論到會計實務都受到了猛烈的沖擊,會計信息披露的時間,形式和內(nèi)容也將發(fā)生變化,如年報,季報將被在線披露所取代,會計核算的內(nèi)容將發(fā)生變化.信息時代對會計核算的要求是一套兼容小了企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法關于收入的確認差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進行會計和稅務處理.本文對收入準則和企業(yè)所得稅關于收入的確認差異方面進行分析.一,收入概念的界定1.根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括:銷售貨物收入,提供勞務收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息,紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權使用費收入,接受捐贈收入,其他收入.2.根據(jù)

6、會計準則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導致所有者權益增加的,與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入.收入準則所涉及的收入,包括銷售商品收入,提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入.企業(yè)代第三方收取的款項,應當作為負債處理,不應當確認為收入.長期股權投資,建造合同,租賃,原保核算,更重視管理分析和提供決策依據(jù)的會計系統(tǒng)的建立.這一切更符合高校財務管理的需要.四,結(jié)論當前正是我國社會轉(zhuǎn)型期及高等教育體制改革時期,高校財務管理改革不是一朝一夕就可以完成的,我們應該認真研究市場規(guī)律和高等學校辦學的內(nèi)在規(guī)律,以市場機制規(guī)范高校財務管理,改善高校財務管理中存在的問題,積極尋求解決的途徑,大膽探索和創(chuàng)

7、新,逐步提高高校財務管理的水平和層次.參考文獻:1】萬蘭芳:高校財務管理存在的問題及對策探討J.財會通訊綜合(中),2009,(5)54-55.2馮書蘭:加強高校院(系)財務管理的思考J.江蘇工業(yè)學院學報,2006,(et44-45.5張英:關于加強高校財務管理的思考J.決策管理,2009,(1726.4酈解放:基于學院制的大學理財模式的選擇J.教育財會研究,2005,(5t24-28.5黃蕾:淺析高校財務管理創(chuàng)新J】.經(jīng)濟研究導刊,2008,(199-1OO.6彭海穎:學院制管理模式下財務管理體制探討J.經(jīng)濟師,2005,(5l80-81.use革_II.197?中國經(jīng)貿(mào)l.財稅廣險合同,再

8、保險合同等形成的收入,適用其他相關會計準則.會計準則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:第一,會計準則與稅法界定收入的范圍不同.會計收入準則只規(guī)范銷售商品收入,提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入,長期股權投資,建造合同,租賃,原保險合同,再保險合同等形成的收入,適用其他相關會計準則.稅法計入收入總額的收入項目要比會計上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入,提供勞務收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權使用費收入,接受捐贈收入,企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,確實無法償付的應付款項,企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項,債務重組收入,補貼收入,違約金收入,視同銷售收入等等,

9、都應當計入收入總額.第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會計上沒有此概念.稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益,不負有納稅義務的收入.因為從企業(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得,而政府預算撥款,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,政府性基金等,對這種性質(zhì)的收入如果征稅,會導致無意義地增加政府的收入與支出成本.非應稅收入不屬于稅收優(yōu)惠.第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會計上沒有此概念.企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負有納稅義務,而政府根據(jù)社會經(jīng)濟政策目標的需要,可以在一定

10、時間免予征稅,而在一定時期又有可能恢復征稅的收入.如國債利息收入,居民企業(yè)之間的股息,紅利收入,中國境內(nèi)設立機構(gòu),場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu),場所有實際聯(lián)系的股息,紅利收入,非營利公益組織的非營利收入等.免稅收入屬于稅收優(yōu)惠.二,收入的確認條件1.稅務方面875號文對銷售商品和提供勞務收入的確認做了如下規(guī)定.(1)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現(xiàn).商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有實施有效控制.收入的金額能夠可靠地計量.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

11、.(2)企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入.提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件.收入的金額能夠可靠地計量.交易的完工進度能夠可靠地確定.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算.2.會計方面收入準則規(guī)定,銷售商品及提供勞務收入的確認與計量除包括以上條件外,還包括”相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”,相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%,否則不應確認為收入.3.兩者的變化及差異在此之前,企業(yè)所得稅計稅收入是不考慮收入的風險問題的,.198

12、?一C中hessue稅法觀點是企業(yè)的經(jīng)營風險應該由企業(yè)的稅后利潤來補償,國家不享有企業(yè)的所有利潤,因此,也不該承擔企業(yè)的經(jīng)營風險.并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權問題,這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題,國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負責.這些都是原來會計與稅法在收入確認方面產(chǎn)生差異的主要原因所在.在875號文發(fā)布后,企業(yè)所得稅收入確認條件與企業(yè)會計準則趨于一致,兩者都注重權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設定的四個條件,即便經(jīng)濟利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認收入,這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn),稅法也沒有條件去進一步判斷銷售商品價

13、款收回的可能性是否超過50%.這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與企業(yè)會計準則的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線.三,收入的確認時間無論收入準則還是875號文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的,均應當提供確鑿的證據(jù).通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后,可以認為滿足收入確認條件,應當確認銷售商品收入.收入準則及875號文均巳明確,符合收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間:1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入.2.銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入.3.銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認

14、收入.如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入.4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入.委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費的代銷方式.另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定.財政部,國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知(財稅2oo5165號):第一,納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天.第二,對于發(fā)出代銷商品超過18o天仍末收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天.一般情況下,增值稅的納稅義務發(fā)生時間與企業(yè)所得稅相一致,即可以理解為,以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前確認收入,對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿l8o天的當天.在企業(yè)正常經(jīng)營活動