所得稅易錯點(diǎn)

1、模塊二 所得稅【易錯易混淆點(diǎn)1】應(yīng)交所得稅與遞延所得稅一、所得稅核算的主要目的是確定所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債利潤表（部分項目）二、利潤表所得稅費(fèi)用的構(gòu)成1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅（根據(jù)稅法確定本期應(yīng)交納的稅金）具體計算=應(yīng)納稅所得稅×適用稅率應(yīng)納稅所得額屬于稅法概念非會計概念=利潤總額+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少具體調(diào)整依據(jù)稅法確定。利潤總額不等于應(yīng)納稅所得額，源于稅法與會計有差異。具體哪些方面有差異需要掌握。2.遞延所得稅費(fèi)用（或收益）（對應(yīng)科目“所得稅費(fèi)用”）遞延所得稅資產(chǎn)期末大于期初余額：（增加計入借方）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)期末小于期初余額

2、：（減少計入貸方）借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債期末大于期初余額：（增加計入貸方）借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債期末小于期初余額：（減少計入借方）借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用3.所得稅費(fèi)用的分錄借：所得稅費(fèi)用（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn)（借方發(fā)生額）（計算確定） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（根據(jù)稅法計算） 遞延所得稅負(fù)債（貸方發(fā)生額）（計算確定）或：借：所得稅費(fèi)用（倒擠） 遞延所得稅負(fù)債（借方發(fā)生額）（計算確定）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（根據(jù)稅法計算） 遞延所得稅資產(chǎn)（貸方發(fā)生額）（計算確定）4.如果遞延所得稅資產(chǎn)期初余額是已知數(shù)，計算出期末余額上述的問題就解決

3、了。三、應(yīng)交所得稅發(fā)生額的確定（依據(jù)稅法）【例題1·計算分析題】某企業(yè)20×1年度利潤表中的利潤總額為500萬元，存在以下會計與稅法的差異：（1）國債利息收入10萬元，假定稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅；（2）稅收滯納金10萬元；（3）研發(fā)費(fèi)用50萬元未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益；（4）本期期初購入管理部門甲固定資產(chǎn)原值30萬元，預(yù)計使用壽命3年，稅法按5年進(jìn)行折舊。預(yù)計凈殘值率為零，均采用年限平均法計提折舊；(為簡化處理,按照12個月的折舊計算)（5）本期購入某項交易性金融資產(chǎn)，購入價100萬元，期末公允價值為120萬元；（6）本期購入某項可供出售金融資產(chǎn)，購入價10

4、0萬元，期末公允價值為120萬元；（7）由于售出產(chǎn)品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，期末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)10萬元；（8）期末針對某項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。（9）期末針對高管人員在等待期內(nèi)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬50萬元；（10）期末針對虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元的虧損；（11）期末針對高管人員在等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益結(jié)算的股份支付60萬元；（12）期末針對關(guān)聯(lián)方的債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債60萬元。要求：依據(jù)上述事項，計算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮浚?）國債利息收入會計處理：借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 10說明：增加利潤，但不需要交企業(yè)所得稅。調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額10萬元。（2）稅收滯納金會計處理：

5、借：營業(yè)外支出 10貸：銀行存款 10說明：減少利潤，但不能在計算所得稅時扣除。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額10萬元。（3）研發(fā)費(fèi)用會計處理：借：管理費(fèi)用 50 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 50說明：已經(jīng)減少利潤50萬元，在交稅時還可以抵減25萬元交納所得稅。調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額25萬元。（僅僅在交納所得稅時處理）（4）固定資產(chǎn)會計處理：借：管理費(fèi)用 10 貸：累計折舊 10說明：已經(jīng)減少利潤10萬元，稅法僅僅允許按照6萬提折舊扣除。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額4萬元。（5）交易性金融資產(chǎn)會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 貸：公允價值變動損益 20稅法規(guī)定：未實(shí)現(xiàn)的收益不計算交稅。說明：已經(jīng)增加會計

6、報表中的利潤總額20萬元。調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額20萬元。（6）可供出售金融資產(chǎn)會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20 貸：資本公積其他資本公積 20稅法規(guī)定：未實(shí)現(xiàn)的收益不計算交稅。說明：會計計入了“資本公積其他資本公積”，影響的是所有者權(quán)益，本身就沒有影響會計利潤。該項不用調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（7）產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)會計處理：借：銷售費(fèi)用 10 貸：預(yù)計負(fù)債 10稅法規(guī)定：預(yù)計部分不能扣除，實(shí)際支付才能扣除。說明：本身也影響利潤。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額10萬元。（8）計提壞賬準(zhǔn)備會計處理：借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10稅法規(guī)定：計提部分不能扣除，實(shí)際損失才能扣除。說明：本身也影

7、響利潤。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額10萬元。（9）股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：會計處理：借：管理費(fèi)用 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50稅法規(guī)定：等待期內(nèi)計提的應(yīng)付職工薪酬不能扣除，實(shí)際支付時才能扣除。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元； （10）針對虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元的虧損：會計處理： 借：營業(yè)外支出 10 貸：預(yù)計負(fù)債 10 稅法規(guī)定：計提的該項損失，計提時不能扣除，實(shí)際發(fā)生時才能扣除。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額10萬元。（11）針對高管人員的權(quán)益結(jié)算的股份支付：會計處理：借：管理費(fèi)用 60 貸：資本公積其他資本公積 60稅法規(guī)定：計提時不能扣除，實(shí)際發(fā)生時才能扣除。調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額60萬元。（12

8、）針對關(guān)聯(lián)方的債務(wù)擔(dān)保：會計處理：借：營業(yè)外支出 60 貸：預(yù)計負(fù)債 60稅法規(guī)定，不能扣除（計提不能扣除、實(shí)際發(fā)生也不能扣除）調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額60萬元。【提示1】針對剛才的計算和差異的特征可以看出，有的差異僅僅對本期納稅有影響，有的差異不但對本期納稅有差異，對以后期間納稅也有影響?！咎崾?】對以后期間納稅有影響的差異，會計上需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。四、遞延所得稅發(fā)生額的確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異暫時性差異的確定（重點(diǎn)）（通過找資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值（會計的概念，稅法角度定義資產(chǎn)）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額

9、時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。【提示】下面解決的問題就是本期造成的差異，對以后期納稅有影響的差異的確認(rèn)和計量。【例題2·計算分析題】某企業(yè)管理部門甲固定資產(chǎn)原值30萬元，預(yù)計使用年限3年，稅法按5年進(jìn)行折舊。預(yù)計凈殘值率為零，均采用年限平均法計提折舊。每年會計利潤為100萬元。要求：計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅?！敬鸢浮俊咎崾?】（計稅基礎(chǔ)大于賬面價值）導(dǎo)致未來納稅調(diào)整減少的，屬于未來可抵扣暫時性差異；【提示2】未來納稅調(diào)整增加或減少是應(yīng)納稅所得額相對于會計的利潤總額來說的?！咎崾?】 對于未來可抵扣暫時性差異，一般原則是當(dāng)期交稅調(diào)整增加，未來調(diào)整減少?？傆嫞簳嬁鄢M(fèi)

10、用30萬元，稅法扣除費(fèi)用30萬元。第一年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1所得稅費(fèi)用 25貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 26（100+4）×25%第二年、第三年會計處理同第一年。第四年、第五年會計處理相同，如下：借：所得稅費(fèi)用 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 23.5（100-6）×25% 遞延所得稅資產(chǎn) 1.5【提示5】（賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）導(dǎo)致未來納稅調(diào)整增加的，屬于未來應(yīng)納稅暫時性差異?！咎崾?】對于未來應(yīng)納稅暫時性差異，一般原則是當(dāng)期交稅調(diào)整減少，未來調(diào)整增加?！静町惔_定方法】通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之

11、間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量?！颈仨氄莆?#183;直接應(yīng)用即可】資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)：相當(dāng)于未來可抵扣的金額比會計進(jìn)費(fèi)用的多，未來納稅調(diào)整減少，構(gòu)成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)：相當(dāng)于會計進(jìn)費(fèi)用的比未來可抵扣的金額大，未來納稅調(diào)整增加，構(gòu)成應(yīng)納稅的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。五、具體資產(chǎn)的核算（考試掌握下面資產(chǎn)即可）（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的初始計量：賬面價值=計稅基礎(chǔ)

12、（無差異）2.固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量：賬面價值=成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異【例題3·計算分析題】某企業(yè)管理部門2009年1月1日，開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，原價為100萬元，使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。每年稅前會計利潤100萬元。要求：計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅?！敬鸢浮浚?）2009年1月1日，固定資產(chǎn)的初始計量：賬面價值=

13、計稅基礎(chǔ)（無差異）=100萬元（2）后續(xù)計量2009年12月31日，該項固定資產(chǎn)賬面價值80萬元與其計稅基礎(chǔ)60萬元之間的20萬元差額，代表未來期間會計利潤的調(diào)整增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。2009年12月31日：借：所得稅費(fèi)用（倒擠） 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 5（20×25%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 20（100-20）×25% 2010年12月31日：借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 1（24×25%-1） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 24（100-4）×25% （二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.初始計量無差異；2.后續(xù)計量（期

14、末計量）。賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。計稅基礎(chǔ)：初始成本例題4·計算分析題】2009年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2 000萬元，支付交易費(fèi)用2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，該投資的市價為2 200萬元。稅法不認(rèn)可公允價值變動部分。會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200貸：公允價值變動損益 200如果該企業(yè)的利潤總額為1 000萬元，所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間不計入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的金額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間

15、的應(yīng)納稅所得額。要求：計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)交所得稅=(1 000-200)×25%=200（萬元）賬面價值=2200（萬元）；計稅基礎(chǔ)=2000（萬元）；賬面價值-計稅基礎(chǔ)=應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元）借：所得稅費(fèi)用 250貸：遞延所得稅負(fù)債 50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 200【例題5·計算分析題】沿用【例題4】2010年10月20日，甲公司將該項交易性金融資產(chǎn)以2 500萬元出售，2010年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 100萬元。會計處理：借：銀行存款 2 500貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 公允價值變動 200投資收

16、益 300借：公允價值變動損益 200貸：投資收益 200要求：計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)交所得稅=1 100（包含了處置損益300）+200=1 300×25%=325（萬元）；說明：計入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)當(dāng)是500萬元。而該500萬元已經(jīng)計入到當(dāng)期利潤表的僅僅有300萬元。借：所得稅費(fèi)用 275遞延所得稅負(fù)債 50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 325（三）可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）；稅法：初始成本?！纠}6·計算分析題】2009年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核

17、算。該投資的成本為l 500萬元。2009年12月31日，其市價為1 575萬元。會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 75貸：資本公積其他資本公積 75如果該企業(yè)的利潤總額為1 000萬元，所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間不計入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的金額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。要求：計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)交所得稅=1 000×25%=250（萬元）賬面價值=1 575（萬元）計稅基礎(chǔ)=1 500（萬元）賬面價值大于計稅基礎(chǔ)=應(yīng)納稅暫時性差異（對應(yīng)資本公積）遞延所得稅負(fù)債=

18、75×25%=18.75（萬元）借：所得稅費(fèi)用 250貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250借：資本公積其他資本公積 18.75貸：遞延所得稅負(fù)債 18.75【例題7·計算分析題】沿用【例題6】2010年10月20日，甲公司將該項可供出售金融資產(chǎn)以2 000萬元出售，2010年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 500萬元。會計處理：借：銀行存款 2 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 500 公允價值變動 75投資收益 425借：資本公積其他資本公積 75貸：投資收益 75要求：計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅?！敬鸢浮坑嬋霊?yīng)納稅所得額的應(yīng)當(dāng)是500萬元。而該500萬元已經(jīng)計入到當(dāng)期利潤表。所以不用調(diào)

19、整。應(yīng)交所得稅=1500×25%=375（萬元）遞延所得稅負(fù)債余額為0，因此本期發(fā)生額為借方50萬元。借：所得稅費(fèi)用 375貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 375借：遞延所得稅負(fù)債 18.75貸：資本公積其他資本公積 18.75本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅費(fèi)用，因此所得稅費(fèi)用的列示金額應(yīng)為375萬元?！疽族e易混淆點(diǎn)二】負(fù)債計稅基礎(chǔ)（找差異）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額。賬面價值-計稅基礎(chǔ)=未來期間可稅前扣除的金額

20、。核心點(diǎn)：直接分析未來是否可以在稅前扣除。是否可以在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少。第一步：賬面價值第二步：可抵扣的暫時性差異（分析）第三步：計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額【結(jié)論】負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異。負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異；【分析】負(fù)債主要是通過，比較負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)=可抵扣暫時性差異。而推論出負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。所以不用單獨(dú)理解負(fù)債的計稅基礎(chǔ)?！居洃浖记伞酷槍ω?fù)債未來能夠扣除的，計稅基礎(chǔ)為0。（一）預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題8計算分析題】甲企業(yè)2010年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時

21、確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。會計處理：借：銷售費(fèi)用 500貸：預(yù)計負(fù)債 500如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。要求：計算應(yīng)交所得稅，遞延所得稅?！敬鸢浮?010年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅的金額：負(fù)債賬面價值=500（萬元）負(fù)債計稅基礎(chǔ)=500-500=0（萬元）應(yīng)交所得稅=（1 000+500）×25%=375（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=500×25%=125（萬元）本期發(fā)生額=125萬元；借：所得稅費(fèi)用 250遞延所得稅資產(chǎn) 125貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅

22、375【例題9計算分析題】沿用【例題8】甲企業(yè)2011年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用500萬元，預(yù)計負(fù)債2011年12月31日的余額為100萬元；假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。 會計處理：借：預(yù)計負(fù)債 500貸：銀行存款 500借：銷售費(fèi)用 100貸：預(yù)計負(fù)債 100如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。要求：計算應(yīng)交所得稅，遞延所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納稅所得額=1 000-500+100=600（萬元）應(yīng)交所得稅=600×25%=150（萬元）；借：所得稅費(fèi)用 150貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=10

23、0×25%=25（萬元）；期初余額為125萬元本期沖減100萬元借：所得稅費(fèi)用 100貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100合并：借：所得稅費(fèi)用 250貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150遞延所得稅資產(chǎn) 100【相關(guān)稅法規(guī)定】（新增）上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除?！纠}10分析題】甲公司2010年1月1日授予10名激勵對象現(xiàn)金股票增值權(quán)；每人授予1萬份，等待期2年，2010年12

24、月31日，該項現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為每股10元。無管理人員離開。2010年利潤總額1 000萬元。2010年12月31日的處理：借：管理費(fèi)用 50（10×1萬份×10）×12 貸：應(yīng)付職工薪酬 50（10×1萬份×10）×12要求：計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)付職工薪酬賬面價值=50萬元；應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=50-50=0萬元；可抵扣暫時性差異=50（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=50×25%=12.5（萬元）；發(fā)生額12.5萬元應(yīng)交所得稅=（1 000+50）×25%=262.5萬元；借：所得稅費(fèi)

25、用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 262.5【例題11計算分析題】【沿用例題10】甲公司2011年12月31日激勵對象全部行權(quán)，支付現(xiàn)金每股12元。無管理人員離開。2011年利潤總額1 000萬元。2011年12月31日的處理：借：應(yīng)付職工薪酬 50 管理費(fèi)用 70 貸：銀行存款 120（10×1萬份×12）要求：計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！敬鸢浮窟f延所得稅資產(chǎn)期末余額為0；應(yīng)交所得稅=（1 000-50）×25%=237.5萬元；借：所得稅費(fèi)用 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 237.5遞延所得稅資產(chǎn) 12.5【易錯易混淆點(diǎn)三】特殊

26、項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。一.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。 【例題12·計算分析題】甲公司2012年發(fā)生廣告費(fèi)200萬元，至年末已全額支付給廣告公司。甲公司2012年實(shí)

27、現(xiàn)銷售收入1 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。會計處理：借：銷售費(fèi)用 200貸：銀行存款 2002012年實(shí)現(xiàn)利潤500萬元。要求：計算2012年應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！敬鸢浮恳驈V告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元，其計稅基礎(chǔ)=200-1 000×15%=50（萬元）。廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元與計稅基礎(chǔ)50萬元之間形成50萬元可抵扣暫時性差異。應(yīng)交所得稅=（500+50）×25%=137.5（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=50×25%=12.5（萬元）。

28、發(fā)生額為12.5萬元；借：所得稅費(fèi)用 125遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 137.5 權(quán)益結(jié)算的股份會計確認(rèn)資本公積上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除。 【例題13計算分析題】A公司為一上市公司，2010年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以無償獲得100股A公司股票。A公司在授予

29、日公司的股票價格為15元。沒有職員離開公司。假設(shè)200名職員都在2011年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公司股票價格為每股10元。2010年利潤總額為100萬元；2011年利潤總額100萬元。要求：計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！敬鸢浮堪凑諘嫓?zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計賬務(wù)處理：（1）A公司在兩年間共確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元（200×15×100），授予日，不做賬務(wù)處理； （2）在等待期2年內(nèi)，每年A公司的賬務(wù)處理如下：2010年借：管理費(fèi)用 15（200×15×100×12）貸：資本公積其他資本公積15 2010年應(yīng)交所得稅=（100+15）×25%=28.75（萬元）；借：所得稅費(fèi)用25遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 28.752011年：借：管理費(fèi)用15