外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法研討

1、1 / 49 第十五章外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法 ?本章作為所得稅類的要緊稅種，也是稅法考試中的重點稅種之 一。以往考試中各種題型都出過，特不是計算題、綜合題，均有 一定的難度，本章每次考題在 5題左右，分值也在10分左右。 ?本章學(xué)習(xí)和掌握的重點除了納稅人、征稅對象和稅率外，要緊應(yīng) 熟練掌握應(yīng)納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù) 往來、源泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報及繳納等內(nèi)容 第十五章外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法 歷年分值分布 年份 單項選擇 多項選擇 推斷題 綜合題 合計 題 題 2 / 49 2001 年 1 分 1 分 2 分 9 分 13 分 2002年 1

2、分 2 分 8 分 11 分 2003年 1 分 1 分 8 分 11 分 ?本章難點問題是：應(yīng)稅所得額的調(diào)整、成本費用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、 不予扣除項目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與彌補虧損 的綜合運用、再投資退稅計算與治理。 ? 同時要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們在征稅對象、 稅負(fù)總體水平、計稅原理等專門多方面是一致的，只是適用范圍 為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 ?本章變化內(nèi)容： 1依照國稅函2003368號規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè) 追加投資享受優(yōu)惠政策的補充規(guī)定。 P326-327 3 / 49 2、在稅收優(yōu)惠中產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（那個內(nèi)容原來就 有， 2003年的教材遺漏

3、了， 2004年又放到里面去了）。 P328 3、在稅收優(yōu)惠中依照國稅發(fā) 200360 號文件新增了外國投 資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠。 P331-332 4、在稅收優(yōu)惠中依照國稅發(fā) 200361 號文件新增了外商投 資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。 P332 ? 一、納稅義務(wù)人及征稅對象 ? 1納稅 人 ? 外商投資企業(yè) ? 是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中 外合作經(jīng)營和外資企業(yè)； ? 外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織能夠分為兩部分 ? 指在中國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和 未在中 國境 4 / 49 內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和

4、其他經(jīng)濟組織。 ? 對不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分不計算納稅的，中方按內(nèi) 資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司、企 業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，按照外商投資 企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收 優(yōu)惠。 ? 對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同 經(jīng)營治理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共擔(dān)風(fēng)險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù) 機關(guān)批準(zhǔn)，依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè) 所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。 ?2.征稅對象P310-311 ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企 5 / 49 業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所

5、得。 ? 其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn) 讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán) 、著作 權(quán)收益，以及營業(yè)外收益等所得。 P310 ? 外商投 資企 業(yè)屬于中國的“居民”，負(fù)有全面納稅義務(wù)，按稅法 規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi) , 就其來源于中國境 內(nèi)境外的所得繳納所得稅； “總機構(gòu)”是指依照中國法律組成企 業(yè)法人的外商投資企業(yè)， 在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營治理 與操縱中心機構(gòu)。 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外分支機構(gòu)的生 產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。 ? 外 國企 業(yè)屬于“非中國居民”，只負(fù)有限納稅義務(wù)，按稅法 規(guī)定，外國企業(yè)只

6、就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。 ?二、稅率P311 6 / 49 ? （ 1）企業(yè)所得稅率為 30； ? （ 2）地點所得稅率為 3； ? （3）預(yù)提所得稅率 10。（ 一般不得減除費用，關(guān)于轉(zhuǎn)讓收益能 夠扣除原賬面價值。 ） ，（源泉扣繳方法） ? 三、應(yīng)納稅所得額的計算 P311 ? （一）應(yīng)納稅所得額的概念 ? 應(yīng)納 稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、 場所每一納稅年度的收入總額減成本、 費用以及損失后的 余額。 ? 稅法所講的納稅年度是自公歷 1月1日起至 12月31日止。 ? 1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ? 2、經(jīng)營收入可

7、分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額的情況： ? （ 1）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款 7 / 49 日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（區(qū)不于內(nèi)資） ? （ 2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或為其他企業(yè)加工制造大型 機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時刻超過 1年的，可按完工進(jìn)度或完成 的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 3、專門規(guī)定： ? （ 1）中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品 時，即為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格 P312 ? （ 2）外國企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確 定：國際市場同品質(zhì)原油定期調(diào)整價。 ? （ 3）企業(yè)同意的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資 產(chǎn)）捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企 業(yè)當(dāng)年收益，在彌補往常年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所 得稅。 ? （ 4）企業(yè)同意的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計 算繳納企8 / 49 業(yè)所得稅。 ? （ 5）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng) 計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時刻 限制） ? （ 6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場價格 計算或估定。 ? （ 7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房