會計年終結(jié)賬與賬務(wù)處理流程

1、會計年終結(jié)賬與賬務(wù)處理流程會計年終結(jié)賬即所謂的財務(wù)年終決算，歲末年初是企業(yè) 財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清 查資產(chǎn)、核實債務(wù)；而且要對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務(wù)會 計報告。在這一系列工作中，有一些應(yīng)注意的問題，尤其是 涉稅事項的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財務(wù)、鑒證 機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)角度對企業(yè)涉及所得稅事項調(diào)整處理的分 析， 筆者認為這種多角度的分析， 有利于正確把握和理解相 關(guān)政策的規(guī)定，避免涉稅風(fēng)險。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：（一）結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等 是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金

2、額是否一 致；（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存 貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓 物資等；（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的 會計制度規(guī)定進行確認和計量；（四）房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致（五） 在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；（六）需要清查、核實的其他內(nèi)容。企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存 數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原 因、材料物資的實際儲備情況、 各項投資是否達到預(yù)期目的、 固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后， 應(yīng)當將清查、核實的

3、結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者 相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng) 的會計處理。企業(yè)應(yīng)當在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和 結(jié)算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制 財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng) 當完成下列工作：（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是 否一致，記賬方向是否相符；（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；（三）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度 的規(guī)定進行；（四）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的 交易、事項，檢查其是否按照會計核

4、算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需 要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報 告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當按照資產(chǎn)、 負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的 會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解1 1、企業(yè)財務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計算公式：財務(wù)決算后的利潤總額 羽規(guī)定的所得稅稅率= =會計本期所得稅費用2 2、 鑒證機構(gòu)審計角度的應(yīng)納稅額的計算公式：審定后 （審 計調(diào)整后）的利潤總額橄定的所得

5、稅稅率= =本期審定的所得 稅費用3 3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計算公式：所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額槻定的所得稅稅率= =稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個計算公 式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的 稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不 同口徑的調(diào)整，審計機構(gòu)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作了一定程 度的審計調(diào)整，而匯算清繳機構(gòu)和納稅檢查機關(guān)是在會計利 潤的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整，從而得出了不同的應(yīng)稅所 得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承 的原則為出發(fā)點，分別舉例闡述。三、企業(yè)財務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例：近年來，隨著企業(yè)會計制度及相關(guān)

6、會計準則（以下簡 稱 會計制度及相關(guān)準則”的陸續(xù)發(fā)布實施，有關(guān)會計要素的 確認和計量原則發(fā)生了一些變化 ；同時，國家稅收政策改革過 程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得 稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。 由此，使得會計制度及相關(guān)準則中 就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的 規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收 益、 費用或損失的確認、 計量標準與稅法規(guī)定的差異， 其處 理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準 則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按 照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致 的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會

7、計報表相關(guān)項目的金額。企 業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則 計算的利潤總額 （即， 利潤表”中的 利潤總額”，下同）的基礎(chǔ) 上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收 益、 費用或損失確認和計量等的差異后， 調(diào)整為應(yīng)納稅所得 額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失 的確認、計量標準與稅法的規(guī)定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié) 調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)xx45xx45 號），對貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策

8、作了 進一步明確。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則問 題解答（三）就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準則，并結(jié)合國稅發(fā) xx45xx45 號文件中涉及的有關(guān)問題，對接受捐贈、對外捐贈、 銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的準備金、發(fā)生永久性和實質(zhì)性損害 等交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè) 所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細的解答。該規(guī)定適用于執(zhí)行企業(yè)會計制度及相關(guān)準則的企業(yè) 所涉及上述交易或事項的會計處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準則的企業(yè)，在涉及本問題解 答中相關(guān)事項的會計處理及納稅調(diào)整時，應(yīng)比照本問題解答 的規(guī)定辦理。企業(yè)對涉及到問題解答（三）中的有關(guān)交易或事項，應(yīng)按企業(yè)會計制度及相關(guān)

9、準則和本問題解答中規(guī)定的原則確 認所得稅費用和應(yīng)交所得稅金額。如果報告年度的所得稅匯 算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，對于所得 稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整”科目進行會計核算并調(diào)整報告年度會計 報表相關(guān)項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的 需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目進行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初 數(shù)。相關(guān)回答：年底了，會計要做的工作是結(jié)帳， 結(jié)賬的前后 需要注意哪些事項和結(jié)賬的具體流程呢？結(jié)帳，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入帳的基

10、礎(chǔ)上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定的結(jié)帳程序及方法是：(1)(1)結(jié)帳前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登 記入帳。(2)(2)結(jié)帳時，應(yīng)當結(jié)出每個帳戶的期末余額。需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應(yīng)當在摘要欄內(nèi)注明本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當在摘要欄內(nèi)注明 本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；1212 月末的 本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當通 欄劃雙紅線，年度終了結(jié)帳時，所有總帳帳戶都應(yīng)當結(jié)出全 年發(fā)生額和年末余額。(3)(3)年度終了，要把各帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣; ;在下

11、一會計年度新建有關(guān) 會計帳簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄 注明上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)帳時怎樣根據(jù)不同的帳戶記錄分別采用不同的方法？(1)(1)對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的帳戶，如各項應(yīng)收款明細帳和各項財產(chǎn)物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨 時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余 額。月末結(jié)帳時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下劃一 單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。(2)(2)現(xiàn)金、銀行存款日記帳和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收 入、費用等明細帳，每月結(jié)帳時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記 錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要

12、欄內(nèi)注 明 本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細帳等，每月結(jié)帳時，應(yīng)在本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額 下面，在摘要欄內(nèi)注明 本年累計”字樣， 并在下面再劃一單 紅線。 1212 月末的 本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年 累計發(fā)生額下劃雙紅線。(4)(4)總帳帳戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)帳時，為了 反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便 于核對帳目，要將所有總帳帳戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余 額，在摘要欄內(nèi)注明 本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙 紅線。采用棋盤式總帳和科目匯總

13、表代替總帳的單位，年終結(jié)帳，應(yīng)當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總帳。(5)(5)需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些帳戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)帳時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就 可以了，不需另結(jié)出本月合計”數(shù)。結(jié)帳時如何劃線？結(jié)帳劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額， 表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期 的記錄明顯分開。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，月結(jié)劃 單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，應(yīng)劃紅線 ；劃線應(yīng)劃通欄線，不 應(yīng)只在本帳頁中的金額部分劃線。結(jié)賬時對于帳戶余額怎樣填寫 ？一般說來, ,每月結(jié)帳時，應(yīng)將帳戶的月末

14、余額寫在本月最 后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記帳、銀行存 款日記帳和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、 費用、收入的明細帳等，每月結(jié)帳時，還應(yīng)將月末余額與本 月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明本月合計”字樣。這樣做，帳戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余 額，便于帳戶記錄的稽核。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些 明細帳戶，每月結(jié)帳時， 本月合計”行已有余額的， 本年累 計”行就不必再寫余額了。結(jié)帳時能否用紅字？帳簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字 金額的減少或負數(shù)余額。 因此，結(jié)帳時，如果出現(xiàn)負數(shù)余額， 可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向 （

15、如借或貸），則應(yīng)用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。怎樣把有余額的帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年？對于怎樣把有余額的帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，實際工作中有 以下兩種不規(guī)范的方法：（1 1）將本帳戶年末余額， 以相反的方向記人最后一筆帳下 的發(fā)生額內(nèi)，例如某帳戶年末為借方余額，在結(jié)帳時，將此 項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明 結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在 借或貸”欄內(nèi)填 平” 字并在余額欄的 元”位上填列符號，表示帳目已經(jīng)結(jié)平。（2 2）在 本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明 上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣; ;在次行 登記年末余額，如為借方余額，填人貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記人借方，并在摘要欄填明結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、 貸各方的總計數(shù)， 并在該行摘要欄內(nèi)填列 總 計”兩字，在 借或貸”欄內(nèi)填 平”字，在余額欄的 元”位上填 列“0 0 符號，以示帳目已結(jié)平。正確的方法應(yīng)該是：年度終了結(jié)帳時，有余額的帳戶的 余額，直接記入新帳余額欄內(nèi)即可，不需要編制記帳