《審計(jì)》案例實(shí)訓(xùn)報(bào)告六

1、實(shí) 驗(yàn)（實(shí)訓(xùn)）報(bào) 告項(xiàng) 目 名 稱 實(shí)訓(xùn)六 所屬課程名稱 審計(jì)案例與分析 項(xiàng) 目 類 型 綜合型 實(shí)驗(yàn)(實(shí)訓(xùn))日期 班 級 07會計(jì)1 學(xué) 號 0701100118 姓 名 吳嬋彬 指導(dǎo)教師 孫玉琴 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院教務(wù)處制一、實(shí)驗(yàn)（實(shí)訓(xùn)）概述：【目的】設(shè)計(jì)分析性程序和設(shè)計(jì)、執(zhí)行余額細(xì)節(jié)測試二、實(shí)驗(yàn)（實(shí)訓(xùn)）內(nèi)容：【項(xiàng)目內(nèi)容及結(jié)論分析】實(shí)訓(xùn)六 設(shè)計(jì)、執(zhí)行余額細(xì)節(jié)測試并評價(jià)測試結(jié)果 一、實(shí)訓(xùn)目的：設(shè)計(jì)分析性程序和設(shè)計(jì)、執(zhí)行余額細(xì)節(jié)測試。二、案例內(nèi)容廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司(以下簡稱科海信達(dá)公司)成立于2000年初，是一家以生產(chǎn)、存儲和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的化工企業(yè)。該公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)

2、業(yè)務(wù)系由KMP 會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，王青擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于科海信達(dá)公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，王青對科海信達(dá)公司2004年度會計(jì)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2005年10月，科海信達(dá)公司決定繼續(xù)聘請KMP會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2005年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。 KMP會計(jì)師事務(wù)所指派注冊會計(jì)師王青、周敏繼續(xù)擔(dān)任科海信達(dá)公司2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2005年11月初，項(xiàng)目組著手測試科海信達(dá)公司的相關(guān)內(nèi)部控制并編制審計(jì)計(jì)劃。注冊會計(jì)師王青負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目組基于科海信達(dá)公司2004年、2005年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定的經(jīng)營情況，決定在20

3、05年繼續(xù)沿用上年使用的會計(jì)報(bào)表層次重要性水平10萬元。2006年1月15日，項(xiàng)目組開始實(shí)施外勤審計(jì)工作，相關(guān)資料如下。隨著石油價(jià)格直線上升，自2003年起，化工產(chǎn)品的成本逐年升高，于此同時(shí)，銷售價(jià)格隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2005年度全行業(yè)毛利率比上年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。旺盛的銷售情況及滿意的經(jīng)營情況使科海信達(dá)公司全體股東信心倍增。2005年1月8日，公司召開全體股東會，宣布了爭取三年上市的經(jīng)營目標(biāo)?？坪Ｐ胚_(dá)公司規(guī)定按賬齡對應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)(含，下同)的，按其余額的5%計(jì)提；賬齡為12年的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡為2

4、3年的，按其余額的15%計(jì)提；賬齡為3年以上的，按其余額的20%計(jì)提。資料一：科海信達(dá)公司于2006年1月5日編制完成了2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2005年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤表：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司 2005年12月31日 單位：元利潤表及利潤分配表編制單位：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司 年度：2005年 單位：元20042005應(yīng)收票據(jù)24600046000應(yīng)收賬款299100598200主營業(yè)務(wù)收入11411181250000主要業(yè)務(wù)成本912900720000總資產(chǎn)84014008093645

5、待攤費(fèi)用1000000其他應(yīng)收款100000100000預(yù)付賬款5000050000存貨680000690000固定資產(chǎn)800000800000累計(jì)折舊400000170000資料二：注冊會計(jì)師王青、周敏對科海信達(dá)公司2005年末存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)與原材料收發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，收到供應(yīng)商發(fā)來的原材料后基本不進(jìn)行驗(yàn)收，領(lǐng)料人員甚至說不清領(lǐng)料的基本步驟。財(cái)務(wù)人員提供的原材料賬簿記錄混亂不堪，某些品種的原材料明細(xì)賬由于保管不妥，受潮后發(fā)霉腐爛，審計(jì)人員連基本的金額也無法看清。根據(jù)這種情況，王青、周敏提請科海信達(dá)公司管理當(dāng)局依據(jù)經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料數(shù)量及確證無誤的原材料價(jià)目表進(jìn)行計(jì)價(jià)。經(jīng)

6、監(jiān)盤確認(rèn)的原材料盤點(diǎn)匯總表顯示科海信達(dá)公司共有2000種原材料，賬面余額不詳，各種原材料數(shù)量及價(jià)值基本相當(dāng)。為采用抽樣方法測試原材料賬面余額的正確性，王青、周敏設(shè)定的計(jì)劃抽樣誤差為±50000元，可信賴程度為95%(相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96)，經(jīng)查閱上年工作底稿，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為140元。資料三：科海信達(dá)公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于15年，且均采用直線法計(jì)提折舊。2005年度會計(jì)資料顯示，除了12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)及發(fā)生少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，科海信達(dá)公司沒有發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料四：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王青、周敏在臨近外

7、勤審計(jì)組工作結(jié)束時(shí)，對項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，發(fā)現(xiàn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：(1)2005年10月9日，科海信達(dá)公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)務(wù)成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回?？坪Ｐ胚_(dá)公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元。(2)2005年12月，科海信達(dá)公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，科海信達(dá)公司專利技術(shù)的賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為45000元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司車床的賬面價(jià)值為500

8、00元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，公允價(jià)值為42000元。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司除了應(yīng)向科海信達(dá)公司支付3000元的補(bǔ)價(jià)外，還應(yīng)支付車床的搬運(yùn)、安裝費(fèi)1200元。交易完成后，科海信達(dá)公司依據(jù)收到的補(bǔ)價(jià)占交易總值的比例3000÷45000=6.67%決定按非貨幣性交易進(jìn)行會計(jì)處理，并按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值40000元、應(yīng)支付的營業(yè)稅45000×5%=2250元、收到的補(bǔ)價(jià)3000元等確認(rèn)車床的入賬價(jià)值為40000+45000×5%-3000=39250元，并進(jìn)行了如下會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)車床38250 銀行存款3000 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)40000

9、應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅2250 (3)2005年12月，科海信達(dá)公司與P公司進(jìn)行了如下債務(wù)重組業(yè)務(wù)：科海信達(dá)公司換出應(yīng)收N公司、產(chǎn)生于2003年6月的30萬元銷售款，換入的為P公司應(yīng)收M公司、產(chǎn)生于2004年2月、已提壞賬準(zhǔn)備2萬元的20萬元銷售款和公允價(jià)值分別為6萬元與4萬元、賬面價(jià)值分別為6萬元與5萬元的固定資產(chǎn)A與B。相關(guān)的稅費(fèi)由P公司支付。交易完成后，科海信達(dá)公司進(jìn)行了如下會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款M公司20萬元壞賬準(zhǔn)備(30×10%-2)1萬元固定資產(chǎn)A6萬元 B5萬元貸：應(yīng)收賬款N公司30萬元營業(yè)外收入2萬元(4)2005年初，科海信達(dá)公司在臨時(shí)成品庫和舊車間所在地區(qū)興建了大型居

10、住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價(jià)格將該倉庫和車間廠房作為整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司(相應(yīng)的營業(yè)稅稅率為5%)，新的生產(chǎn)車間(A車間)已于2005年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面價(jià)值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線法計(jì)提折舊，至出售時(shí)為止計(jì)提累計(jì)折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后。公司管理人員指示財(cái)務(wù)人員作了借記累計(jì)折舊28萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本28萬元的處理。由出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會的活動經(jīng)費(fèi)，交由管理人員張某保管，未入賬。(5)銷售給F建筑公司的涂料收入2

11、3.4萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料滿半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測不合格，科海信達(dá)公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2005年8月1日驗(yàn)收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，科海信達(dá)公司僅對應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬元的主營業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本4.8萬元. (6)2003年2月2日，科海信達(dá)公司從伊國的U公司賒購了少量用量極小的特種化工原料，應(yīng)付U公司10000元。后來由于伊國陷入戰(zhàn)爭，科海

12、信達(dá)公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)無法支付。到2005年末為止，掛賬時(shí)間已近3年。資料五：在審計(jì)工程中，注冊會計(jì)師還遇到以下與在建工程、工程物資、長期借款、固定資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：(1)2004年末，承建科海信達(dá)公司A車間的J建筑公司以不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)法人民法院提起訴訟。至2005年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛就接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2005年12月底付清，但截止外勤審計(jì)結(jié)束為止科海信達(dá)公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目的成員進(jìn)入工地實(shí)施現(xiàn)場觀察工程物資和在建工程。(2)檢查長期借款相關(guān)的合同時(shí)，注冊會計(jì)師了解到科海信達(dá)公司于2004

13、年6月30日向V銀行取得了100萬元的3年期借款，由于取得借款時(shí)科海信達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況不佳，雙方簽訂的借款合同要求科海信達(dá)公司隨時(shí)保持不低于150萬元的固定資產(chǎn)和不低于160萬元的存貨作為此項(xiàng)長期借款的抵押物，在借款到期之前，V銀行有權(quán)隨時(shí)對科海信達(dá)公司的固定資產(chǎn)和存貨保持情況進(jìn)行監(jiān)督。2006年初，V銀行了解到科海信達(dá)公司近期經(jīng)營狀況良好后，決定半年內(nèi)不再對固定資產(chǎn)和存貨的保持情況進(jìn)行檢查?？坪Ｐ胚_(dá)公司以此為由決定不再在會計(jì)報(bào)表附注中對此借款合同進(jìn)行披露。(3)2006年1月16日，科海信達(dá)公司的一輛原值20萬元、預(yù)計(jì)行駛80萬公里、已實(shí)際行駛70萬公里、按工作量法計(jì)提折舊的運(yùn)輸車輛因在裝運(yùn)化

14、工原料時(shí)自燃而報(bào)廢。因不符合保險(xiǎn)條款的規(guī)定，保險(xiǎn)公司拒絕賠償，科海信達(dá)公司決定訴諸法律。要求：(一)在對銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施具體審計(jì)程序之前，注冊會計(jì)師王青決定先對相關(guān)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分析性復(fù)核。請針對資料一，代王青完成下列要求：(1)為了實(shí)施分析性復(fù)核，請選擇四個(gè)主要的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；(2)基于所選擇的項(xiàng)目，確定分析性復(fù)核將要計(jì)算的基本比率，列示計(jì)算結(jié)果；(3)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析并指出科海信達(dá)公司可能存在的問題，簡要說明理由；(4)依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊會計(jì)師對科海信達(dá)公司銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)中應(yīng)獲取的主要審計(jì)證據(jù)和為此需要的主要實(shí)質(zhì)性測試程序。（1）選取應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款

15、、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入四個(gè)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。（2）應(yīng)收票據(jù)：04年末應(yīng)收票據(jù)金額占總資產(chǎn)的比率246000/8401400=2.9%，05年末應(yīng)收票據(jù)在整個(gè)資產(chǎn)所占的比重46000/8093645=0.57%。05年余額與04年度相比的增減情況為5.7%-2.9%=-2.33% 應(yīng)收帳款：04年末應(yīng)收帳款金額占總資產(chǎn)的比率299100/8401400=3.56%，05年末應(yīng)收帳款在整個(gè)資產(chǎn)所占的比重598200/8093645=7.39%，04年與05年的變化情況為7.39%-3.56%=3.83%計(jì)算04年度的毛利率與05年度的毛利率。04年毛利率=（1141118-912900）/114

16、1118=20.00%05年毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%（3）根據(jù)計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，05年應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)的比率比04年的比率大幅度下降。應(yīng)收帳款占總資產(chǎn)的比重卻大幅度的上升，說明公司05年的賒銷業(yè)務(wù)大量增加，這個(gè)又與公司所屬的化工行業(yè)05年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢嚴(yán)重不符。這說明公司可能存在虛增應(yīng)收帳款或者是虛減資產(chǎn)這兩種可能的舞弊。05年的毛利率比04年的毛利率也是大幅度上升，這又與前面所提全行業(yè)的平均毛利率上升1個(gè)百分點(diǎn)的情況嚴(yán)重脫節(jié)。這說明可能存在高估主營業(yè)務(wù)收入或者低估主營業(yè)務(wù)成本的舞弊。由于企業(yè)低估資產(chǎn)不利于該公司爭取三年內(nèi)上市目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以注冊

17、會計(jì)師可以合理懷疑該公司存在著高估應(yīng)收帳款、高估收入、高估利潤的情況。（4）應(yīng)該將“真實(shí)性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。主要審計(jì)證據(jù)可以有合同、有發(fā)運(yùn)憑證，商品出庫單，銷售發(fā)票，對帳單，各種帳簿的紀(jì)錄，各種詢證的回函等。主要的測試程序可以使函證、檢查察或計(jì)算。(二)按照審計(jì)計(jì)劃的要求，流動資產(chǎn)是科海信達(dá)公司2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2005年2月16日，王青、周敏已對貨幣資金和短期投資項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員李星對流動資產(chǎn)各項(xiàng)目中除應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以外的其他項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。在具體分派這項(xiàng)工作時(shí)，王青、周敏決定對李星進(jìn)行初步的、邏輯性的指導(dǎo)。假定你是注冊會

18、計(jì)師王青、周敏，請基于各項(xiàng)目年初余額與年末余額的具體情況，基于邏輯關(guān)系，告知李星各項(xiàng)目是否可能存在異常，如認(rèn)為存在異常，請簡要說明理由。結(jié)合報(bào)表數(shù)據(jù)，從邏輯的關(guān)系上來說，待攤費(fèi)用年末數(shù)位為0，沒有存在很大異常。其他應(yīng)收款與預(yù)付帳款的年初年末數(shù)均相等，很可能存在著異常。因?yàn)槠渌麘?yīng)收款和預(yù)收帳款年屬于流動資產(chǎn)，本年度會發(fā)生增減變化，一個(gè)年度內(nèi)增加和減少數(shù)據(jù)一致發(fā)生概率是非常小的。所以很可能這兩個(gè)項(xiàng)目存在著問題。對于一個(gè)穩(wěn)定生產(chǎn)的企業(yè)來說，存貨的數(shù)據(jù)變動也看不出有何異常之處。(三)針對資料二，假定在具體實(shí)施抽樣之前，注冊會計(jì)師周敏決定采用不重復(fù)抽樣的方法實(shí)施變量抽樣，并將每個(gè)品種的原材料作為一個(gè)抽樣

19、單位。請代注冊會計(jì)師周敏完成以下各項(xiàng)工作：(1)計(jì)算確定王青、周敏需要抽取多少品種的原材料作為計(jì)價(jià)測試的樣本(列出計(jì)算過程，金額以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后2位，下同)； (3)如果審查(2)中的樣本后計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S=160元，指出注冊會計(jì)師是否需要進(jìn)一步增加樣本量。如需增加，指出增加多少。(4)假定按照要求(3)中樣本量計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，確定注冊會計(jì)師是否仍需增加樣本量，如需增加，增加到多少。(5)假定審查按(4)確定的樣本后認(rèn)定的余額為510000元，請選擇適當(dāng)?shù)淖兞砍闃臃椒ㄍ茢嘣牧峡傮w余額，并給出可信賴程度為95%的估計(jì)區(qū)間。計(jì)算重復(fù)抽樣的樣本量。（1.96*140*2

20、000/50000）的平方=120計(jì)算不重復(fù)抽樣的樣本量。120*2000/（120+2000）=113(四)針對資料三，利用未審報(bào)表列示的固定資產(chǎn)類各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，回答下列問題：(1)判斷固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目的總體合理性，簡要說明判斷依據(jù)；(2)判斷累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性，簡要說明判斷依據(jù)；(3)說明上述結(jié)論與會計(jì)資料顯示的2005年度沒有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的信息是否一致。（1）根據(jù)前面對的資料，可以看出它總體不不合理，因?yàn)槠谀?shù)與期初數(shù)相同。根據(jù)資料三的確定固定資產(chǎn)原值應(yīng)有增加。（2）累計(jì)折舊也不合理。因?yàn)槠诔鯏?shù)是400000，而公司2000年成立，15年得預(yù)應(yīng)使用年限，直線法提折舊，