中美企業(yè)所得稅的主要差異

1、一.新的企業(yè)所得稅的意義詳細(xì)規(guī)定了國稅與地稅的征收范圍，修正了之前辦法的模糊定義。合并了原來的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律、法規(guī)。對外資企業(yè)不再給予“超國民待遇”。新稅法總體上比原來的內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)更為簡化、寬松基本稅率調(diào)低至25%,對小型微利企業(yè)實(shí)行 20%優(yōu)惠稅率，對高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)更好的發(fā)展。并且在節(jié)能、環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，更 好的體現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控能力和政策導(dǎo)向能力。征稅對象企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)所得稅

2、的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜 牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國務(wù) 院、財(cái)政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城 市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動(dòng)， 取得的合法經(jīng)營所得。（二）其他所得其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)， 以及營業(yè)外收益等所得。此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時(shí)，其清算終了后的 清算所得，也

3、屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。作為征稅對象的我國企業(yè)、單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，既包括納稅人來源于中 國境內(nèi)的所得，也包括納稅人來源于中國境外的所得，這是符合所得稅制國際規(guī)范的。因 為。作為企業(yè)所得稅納稅人的各類企業(yè)、單位，屬于在我國境內(nèi)注冊登記的法人實(shí)體。亦 屬于我國的居民納稅人。根據(jù)國際稅收慣例，一國居民納稅人對本國政府負(fù)有全面納稅義 務(wù)。即應(yīng)就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得，向本國政府繳納所得稅。對于我國納稅人的 國外分支機(jī)構(gòu)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在總機(jī)構(gòu)匯總納稅時(shí)， 從其應(yīng)納稅額中予以抵免，以避免雙重征稅，鼓勵(lì)企業(yè)參與國際競爭。1、納稅人舊條例：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的

4、企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，主 要包括：（1）國有企業(yè)；（ 2 ）集體企業(yè)；（ 3 ）私營企業(yè)；（ 4 ）聯(lián)營企業(yè)；（ 5 ）股份制企業(yè)；（ 6 ）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。舊外稅法：外商投資企業(yè)和外國公司為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織。新稅法：企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 （ 地區(qū) ） 法

5、律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，而是對投資人或合伙人征收個(gè)人所得稅。2、稅率舊：納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為 33% 。外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 30 ，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 3。新：企業(yè)所得稅的稅率為 25% ；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的

6、，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為 20% ；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。3、應(yīng)納稅所得額舊：企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照條例繳納企業(yè)所得稅。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括： 1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3）利息收入；4 ）租賃收入；5）特許權(quán)使用費(fèi)收入； 6 ）股息收入；7）其他收入；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的

7、余額，為應(yīng)納稅的所得額。新：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括： 1 ）銷售貨物收入； 2 ）提供勞務(wù)收入；3 ）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5 ）利息收入；6）租金收入；7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；8）接受捐贈(zèng)收入；9 ）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入： 1 ）財(cái)政撥款；2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額

8、： 1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 2 ）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額二企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額* 稅率-減免稅額-允許抵免的稅額應(yīng)納所得稅額= （每一納稅年度的收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）* 稅率。計(jì)算企業(yè)所得稅之前，一定要先計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后用應(yīng)納稅所得額乘適用稅率應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法，一是直接法，二是間接法。1、直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損2、間接計(jì)算

9、法：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額1收入總額。（ 1 ）生產(chǎn)、經(jīng)營收入：（ 2 ）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：（ 3 ）利息收入：（ 4 ）租賃收入；（ 5 ）特許權(quán)使用費(fèi)收入：（ 6 ）股息收入：（ 7 ）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。2、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。（ 1 ）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。（ 2 ）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，

10、應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。（ 3 ）對機(jī)構(gòu)（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報(bào)。（ 4 ）外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在5 年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。（ 5 ）納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計(jì)算繳納所得稅。（ 6 ）企業(yè)在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配

11、業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。（ 7 ）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。（ 8 ）企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目，主要包括以下內(nèi)容： （ 1）利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。2）計(jì)稅工資的扣除。 條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了

12、內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。今后，國家稅務(wù)總局將通過制定與實(shí)施條例配套的工資扣除管理辦法對“合理的”進(jìn)行明確。（ 3）在職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)（提取比例分別為 2 、 14、 2.5） ，但將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（ 4）捐贈(zèng)的扣除。納

13、稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的，允許扣除。超過3 的部分則不得扣除。 （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除： 。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)收入的 5%0,也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，通過設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例

14、，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o,這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。（ 6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金，在省級稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 7）殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 8）財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （ 9 ）固

15、定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除。 （ 10）壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。 （ 11 ）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。 （ 12 ）固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人

16、發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。 （ 13 ）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 （ 14）國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （ 15）其他收入的扣除。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財(cái)政

17、部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。 （ 16）虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5 年。不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （ 1）資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。 （ 2 ）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。 （ 3

18、）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。 （ 4）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。 （ 5）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項(xiàng)罰款，不得在稅前扣除。 （ 6）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠郑坏迷诙惽翱鄢?（ 7 ）超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)

19、性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及超過年度利潤總額12的部分的捐贈(zèng)，不允許扣除。 （ 8）各種贊助支出。（ 9）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出4.企業(yè)減免稅項(xiàng)目企業(yè)所得稅條例原則規(guī)定了兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠一是民族區(qū)域自治地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅；二是法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。對稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會安定的，經(jīng)國務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行。減免稅項(xiàng)目：1、符合條件的非營利組織的收入；2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；3、開發(fā)新技

20、術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；4、安置殘疾人員所支付的工資；5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；6、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；9、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；10、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)；11、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)；12、生產(chǎn)線寬小于0.8 微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；13、投資額超過80 億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um 的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額；15、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵

21、免的稅額；16、享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）；17、已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額(含內(nèi)、外資企業(yè)) ；18、其他需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的減免稅項(xiàng)目。三 中美企業(yè)所得稅的主要差異1. 兩國稅收管轄權(quán)的差異。所謂稅收管轄權(quán),是指國家在稅收領(lǐng)域上的主權(quán),是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力,它具有獨(dú)立性和排他性。目前在國際稅收領(lǐng)域,通行著三種稅收管轄權(quán),即所得來源管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。中國行使的是所得來源管轄權(quán)和居民管轄權(quán),而美國則同時(shí)采用三種稅收管轄權(quán)。根據(jù)美國 1954 年國內(nèi)收入法典,美國稅收管轄權(quán)的管轄對象具體包括兩類:(

22、1)美國公司的世界范圍所得。凡根據(jù)美國或美國各州的法律成立并向其注冊的公司 ,不論其設(shè)立在國內(nèi)還是國外,也不論其股權(quán)屬于誰,都是美國公司,其在全世界范圍內(nèi)獲取的所得均是美國政府的征稅對象。(2) 外國公司的美國源泉所得。凡根據(jù)外國法律成立并向外國政府注冊的公司,不論設(shè)立于何處 ,即使股權(quán)的全部或部分屬于美國 ,都是外國公司 ,其來源于美國的所得都是美國政府的征稅對象。而中國稅收管轄權(quán)的管轄對象包括 :(1) 中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織(包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)等)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。這些企業(yè)或組織應(yīng)向?qū)嶋H經(jīng)營管理地繳納所得稅,當(dāng)企業(yè)登記

23、注冊地與實(shí)際經(jīng)營地不一致時(shí), 以實(shí)際經(jīng)營管理地為申報(bào)納稅所在地。(2) 總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所謂總機(jī)構(gòu),是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè),在中國境內(nèi)實(shí)際負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。(3) 外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。由上可知,美國注重注冊所在地而中國則強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)營管理地。2.兩國稅率差異。在稅率設(shè)計(jì)上,美國采取超額累進(jìn)稅率,對應(yīng)納稅所得額在10 萬美元至 33.5 萬美元之間的 ,加征5%的附加稅;應(yīng)納稅所得額超過 1500 萬美元的公司,要繳納的附加稅是超過1500 萬美元的應(yīng)納稅所得的3%或 10 萬美元的應(yīng)納稅所得的3%,二者取較小者。主要從事提供服務(wù)的公司,只按35%的比例