企業(yè)成本核算的步驟及流程

1、成本核算過(guò)程 21 . 合理確定成本計(jì)算對(duì)象。 22 . 恰當(dāng)確定成本計(jì)算期。 23 正確選擇成本計(jì)算的方法。 錯(cuò)誤!未定義書簽。4 合理設(shè)置成本項(xiàng)目 錯(cuò)誤!未定義書簽。5 合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。 錯(cuò)誤!未定義書簽。 4 5 7一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的基本要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，同時(shí)也是費(fèi)用發(fā)生、成本形成的過(guò)程。 成本計(jì)算，就是對(duì)實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的信息進(jìn)行處理。 我們計(jì)算成本， 總是計(jì)算某個(gè)具體對(duì)象的成本。 而企業(yè)規(guī)模有大有小，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和項(xiàng)目各不相同， 因而如何組織成本的計(jì)算，如何確定成本計(jì)算對(duì)象，只能具體問題具體分析， 依實(shí)際情況而定。 而一個(gè)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用種類繁多， 制造某個(gè)對(duì)象的過(guò)程又是由

2、各個(gè)部門、各項(xiàng)生產(chǎn)要素密切配合，經(jīng)過(guò)很多環(huán)節(jié)才最終形成的。所以，記錄歸類匯集和分配企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，是-項(xiàng)比較復(fù)雜的工作。但是，不管是哪一種類型的企業(yè)，也不論計(jì)算什么成本，成本計(jì)算的基本原理、-般原則和基本程序卻是共同的?？偟膩?lái)看，成本計(jì)算都要遵守以下要求：1. 合理確定成本計(jì)算對(duì)象。所謂成本計(jì)算對(duì)象，就是費(fèi)用歸集的對(duì)象或者說(shuō)是成本歸屬的對(duì)象。進(jìn)行成本計(jì)算，必須首先確定成本計(jì)算對(duì)象。如果成本計(jì)算對(duì)象確定得不準(zhǔn)確或不恰當(dāng)，就會(huì)大大增加成本計(jì)算的難度，計(jì)算出來(lái)的成本不能滿足企業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計(jì)算的任務(wù)。如何確定成本計(jì)算的對(duì)象呢 ?一般來(lái)說(shuō)，成本計(jì)算的對(duì)象就是各種耗費(fèi)的受益物，也

3、就是耗費(fèi)各種投入品后形成的產(chǎn)出物，是"制造 "活動(dòng)取得的直接成果，即"產(chǎn)品" 。如工廠生產(chǎn)的工業(yè)品、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的糧食、學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出的劇目等，都是一種"產(chǎn)品 " ，都是成本的計(jì)算對(duì)象。2. 恰當(dāng)確定成本計(jì)算期。從理論上說(shuō)，產(chǎn)品成本計(jì)算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相 - 致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程為一批（件 ）接一批 （件 ），即第一批（件 ）完工了再生產(chǎn)第二批（件 ）的情況。而事實(shí)上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式，不是一批接-批地生產(chǎn)，而是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無(wú)法分清前后批次。在這種情

4、況下， 按批計(jì)算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計(jì)算期 （一般是以 -個(gè)月作為一個(gè)成本計(jì)算期 ） ，成本計(jì)算才有可行性。3. 正確選擇成本計(jì)算的方法。由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，成本的具體計(jì)算方式也不可能有一個(gè)統(tǒng)一的模式。經(jīng)過(guò)人們的長(zhǎng) 期實(shí)踐，形成了幾種常用的成本計(jì)算方法，即品種法、分批法和分步法等。恰當(dāng)?shù)卮_定成本計(jì)算的對(duì)象，不是一件容易的事。因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特 點(diǎn)不同，成本計(jì)算的對(duì)象也會(huì)不一樣。例如，有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品，而有的企業(yè)除 生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品外，還生產(chǎn)各種各樣的半成品。有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn)，而有的企業(yè) 是采用小批量生產(chǎn)，甚至是單件生產(chǎn)等。如果企業(yè)的產(chǎn)品

5、不是成批生產(chǎn)，且只有一個(gè)步驟，一般可以宜接以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象, 這種方法稱為品種法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為主，則以批次作為成本的計(jì)算對(duì)象，這 種方法稱為分批法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個(gè)步驟，中間有半成品，并旦產(chǎn)品是連續(xù)不斷的大法生產(chǎn)或大批量: 的生產(chǎn)，則以每個(gè)步驟的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計(jì)算對(duì)象，這種方法稱為分步法； 4.合理設(shè)置成本項(xiàng)目。為比較全而、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費(fèi)情況，使成本計(jì)算能提供比較豐富的佶息，在計(jì) 算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅要計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本，而11要對(duì)總成本按用途分類，以反映 產(chǎn)品成本的組成和結(jié)構(gòu)。這樣，便于我們對(duì)成本進(jìn)行控制，也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)

6、濟(jì)效益問題和對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)-在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，般把成本分成三個(gè)項(xiàng)口，即：直接材料；直接人工；制造費(fèi)用。 有的企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，成本項(xiàng)目分得比較細(xì)。如果單位的規(guī)模很小，生 產(chǎn)過(guò)程也很簡(jiǎn)單，可以只：劃分為兩個(gè)項(xiàng)口，即：材料費(fèi)用；其他費(fèi)用。5.合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。土產(chǎn)過(guò)程往往是比較復(fù)雜的，一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，其用途往往不止個(gè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種, 成本計(jì)算的對(duì)象也不止一個(gè)。這樣，-項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，往往不能直接地、全部地記入反映某 一個(gè)對(duì)象的明細(xì)賬戶，而需要把這項(xiàng)費(fèi)用在幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。那么，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多-點(diǎn)，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)呢?其分配的原則 是：&qu

7、ot;誰(shuí)耗費(fèi)，誰(shuí)負(fù)擔(dān)"，或者是“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)但是，要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行精確的分配是比較 困難的，耍對(duì)定對(duì)象所發(fā)生的成本消耗（受益）情況進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，同樣是比較困難的。在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行具體分配時(shí)， 一般是選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配。 例如， 材料費(fèi)用一般可以按產(chǎn)品的重量、 體積或定額消耗量進(jìn)行分配， 人工費(fèi)用可以按工時(shí)進(jìn)行分配等等。 選擇分配標(biāo)準(zhǔn)存在一定的主觀性， 但應(yīng)該選擇比較客觀、 科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配， 這樣就能夠比較真實(shí)地反映一定對(duì)象所實(shí)際發(fā)生的消耗情況。另外，某一種標(biāo)準(zhǔn)-旦被選定，不要輕易變更， 否則就違反了一致性原則。 因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的不同， 也會(huì)人為地造成計(jì)算出來(lái)的成本不一樣；

8、二、產(chǎn)品成本計(jì)算方法我們知道， 不同的企業(yè)， 其生產(chǎn)過(guò)程有不同的特點(diǎn)，其成本管理的要求也是不一樣的。 這對(duì)成本計(jì)算的具體方法帶來(lái)了很大的影響。 也就是說(shuō)， 只有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計(jì)算方法，才能正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。（ 一 ） 生產(chǎn)的主要類型和成本管理要求不同的企業(yè)。按生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織的不同，可以分為不同的類型：1按生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)來(lái)分可分為： 單步驟生產(chǎn)： 也叫簡(jiǎn)單生產(chǎn)， 是指生產(chǎn)技術(shù)上不間斷、 不分步驟的生產(chǎn)。 如發(fā)電、熔鑄、 采掘工業(yè)等。 多步驟生產(chǎn)也叫復(fù)雜生產(chǎn)， 是指技術(shù)上可以間斷、由若干步驟組成的生產(chǎn)。 如果這些步驟按順序進(jìn)行，不能并存， 不能

9、顛倒， 要到最后一個(gè)步驟完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時(shí)間上的繼起性，可以同時(shí)進(jìn)行，每個(gè)步驟生產(chǎn)出不同的零配件，然后再經(jīng)過(guò)組裝成為產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。如機(jī)械、電器、船舶等：2按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)來(lái)分可分為：大量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復(fù)地生產(chǎn)同-品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)一般品種比較少， 生產(chǎn)比較穩(wěn)定。 如發(fā)電、 采煤、 冶金等。 大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù)量大。 成批生產(chǎn)； 它是指預(yù)先確定批別和有限數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。 這類生產(chǎn)的特點(diǎn)是品種或規(guī)格比較多， 而且是成批輪番地組織生產(chǎn)。 這種生產(chǎn)組織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的

10、主要形式。單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂單，按每一件產(chǎn)品來(lái)組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織形式并不多見。主要適用于一些大型而復(fù)雜的產(chǎn)品。如重型機(jī)械、造船、專用設(shè)備等。不同的企業(yè)，成本管理的要求也不完全一樣。 例如，有的企業(yè)只要求計(jì)算產(chǎn)成品的成本，而有的企業(yè)不僅要計(jì)算產(chǎn)成品的成本 而且還要計(jì)算各個(gè)步驟半成品的成本。 有的企業(yè)要求按月計(jì)算成本，而有的企業(yè)可能只要求在-批產(chǎn)品完工后才計(jì)算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇成本計(jì)算方法的一個(gè)因素。（ 二 ） 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的確定不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過(guò)程、 生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計(jì)算的方法也不-樣。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是成本

11、計(jì)算對(duì)象不同。二是成本計(jì)算期不同。 三是生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。 常用的成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法和分步法。1品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的-種方法。由于品種法不需要按批計(jì)算成本， 也不需要按步驟來(lái)計(jì)算半成品成本， 因而這種成本計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單。 品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、 采掘等。或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計(jì)算半成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。2分批法分批法也稱定單法。 是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)

12、費(fèi)用、 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。 如重型機(jī)床、 船舶、 精密儀器和專用設(shè)備等。分批法的成本計(jì)算期是不固定的，-般把一個(gè)生產(chǎn)周期（即從投產(chǎn)到完工的整個(gè)時(shí)期）作為成本計(jì)算期定期計(jì)算產(chǎn)品成本。由于在未完工時(shí)沒有產(chǎn)成品，完工后又沒有在產(chǎn)品， 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會(huì)同時(shí)并存， 因而也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和牛成品之間進(jìn)行分配。3分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機(jī)械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時(shí)間上往往即有已完工： 的產(chǎn)成品， 又有未完工的在產(chǎn)品和半成品， 不可能等全部產(chǎn)

13、品完工后再計(jì)算成本。 因而分步法一般是按月定期計(jì)算成本， 并且要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。三、正確劃分各項(xiàng)費(fèi)用的界限1 正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本的界限，確定成本費(fèi)用的范圍。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有很多項(xiàng)目，根據(jù)誰(shuí)受益（或誰(shuí)消耗）、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，凡生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種材料、 人工和其他費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。否則，就不能計(jì)入生產(chǎn)成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈(zèng)、贊助款等應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。支付股利應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)分配。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等均不應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)成本，而應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。2 正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限。根據(jù)分期原則， 為了及時(shí)反映和考核費(fèi)用開支情況， 需要定期分月進(jìn)行成本計(jì)算。

14、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該按受益原則分配到有關(guān)的月份中去。 凡已開支但應(yīng)由以后月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用。 本月支付但應(yīng)由以前月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 由于在以前月份已經(jīng)把費(fèi)用作了預(yù)計(jì)，并記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，所以應(yīng)沖減"預(yù)提費(fèi)用”賬戶。應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管是否已經(jīng)支付，都應(yīng)計(jì)入本月費(fèi)用。3 正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。在企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用支出中， 凡應(yīng)該計(jì)入本月由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 應(yīng)進(jìn)一步區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。 凡在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用， 屬于產(chǎn)品成本， 應(yīng)該記入 "生產(chǎn)成本"賬戶，產(chǎn)品完工后再轉(zhuǎn)入 "產(chǎn)成品 "賬戶

15、。銷售后再轉(zhuǎn)入"銷售成本"賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。凡在非生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的管理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都屬于期間費(fèi)用， 共處理方法比較簡(jiǎn)單，在期末一次全部轉(zhuǎn)入 "本年利潤(rùn)"賬戶，一次沖減當(dāng)期損益。4 正確劃分不同產(chǎn)品的成本界限。如果企業(yè)只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 那么全部生產(chǎn)成本就是這種產(chǎn)品的成本。 但一般的企業(yè)都不止生產(chǎn)-一種產(chǎn)品，這就需要把全部生產(chǎn)成本在幾種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，凡能分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。 凡由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 則要采用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) （根據(jù)誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則）進(jìn)行分配。最終把各種產(chǎn)品的成本計(jì)算出來(lái)。5 正

16、確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限。通過(guò)前一步驟我們已經(jīng)計(jì)算出了每一種產(chǎn)品的總成本。如果這種產(chǎn)品已經(jīng)全部完工： ，則其成本全部為產(chǎn)成品成本； 如果這種產(chǎn)品全部未完工， 則其成本全部為在產(chǎn)品成本。 但通常情況下， 往往是既有產(chǎn)成品， 又有在產(chǎn)品， 這就需要把總的產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，-般來(lái)說(shuō)，一件在產(chǎn)品應(yīng)該比一件產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的成本要少，因?yàn)樵诋a(chǎn)品尚未完工，消耗的資源比產(chǎn)成品要少， 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配要考慮完工程度。 分配的方法有約當(dāng)產(chǎn)量法、定額法、定額比例法等。四，產(chǎn)品成本計(jì)算的程序1 確定成本計(jì)算方法。開展成本計(jì)算之前， 先要確定采用哪一種成本計(jì)算方法。 通常所用的方法

17、有品種法、 分批法、分步法等。 這要根據(jù)生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)， 同時(shí)結(jié)合成本管理的要求情況來(lái)進(jìn)行選擇。2 設(shè)置有關(guān)的成本計(jì)算賬戶 。為了計(jì)算產(chǎn)品的成本，需要設(shè)置一個(gè)專門的賬戶，即 " 生產(chǎn)成本 "賬戶。其借方匯集為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出的制造成本。對(duì)于一定的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)說(shuō)，發(fā)生的費(fèi)用無(wú)非是兩種：直接費(fèi)用。間接費(fèi)用，即共同性的、不是直接為生產(chǎn)這-對(duì)象服務(wù)的費(fèi)用。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接費(fèi)用和間接費(fèi)用并沒有差別，都應(yīng)該直接計(jì)入產(chǎn)品成本。但是，企業(yè)一般都是生產(chǎn)多種產(chǎn)品。這樣，直接費(fèi)用仍可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本， 而間接費(fèi)用就必須先要匯集起來(lái)，

18、然后再分配攤?cè)敫鱾€(gè)不同的成本計(jì)算對(duì)象。這樣，需要先單獨(dú)設(shè)置一個(gè)賬戶，即"制造費(fèi)用"賬戶， "制造費(fèi)用"賬戶的作用就是匯集各種間接費(fèi)用，再合理地分配到成本計(jì)算對(duì)象上去。如果廢品和停工的情況比較多，就需要搜集有關(guān)的廢品和停工損失資料，并專門設(shè)置一個(gè)"廢品損失 "和"停工損失"賬戶，把這些損失匯集到 "廢品損失 "和"停工損失 "賬戶的借方， 然后在其貸方作出恰當(dāng)?shù)奶幚聿⑥D(zhuǎn)出： 如果是正常損失， 一般應(yīng)分配進(jìn)入產(chǎn)品成本； 否則應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求， 生產(chǎn)中

19、發(fā)生的支出不一定就要計(jì)入生產(chǎn)成本， 支出的期間與成本計(jì)算期間可能不一致。 支出發(fā)生后有兩種情況： 生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用在本期發(fā)揮出全部效益， 效益不遞延到下期。這種情況應(yīng)把費(fèi)用直接記入"生產(chǎn)成本"或"制造費(fèi)用”賬戶。本期發(fā)生的費(fèi)用支出不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)。這里面又有兩種情況： 先支出， 后計(jì)入成本費(fèi)用。這種情況應(yīng)設(shè)置 "待攤費(fèi)用"賬戶，支出時(shí)借記"待攤費(fèi)用 "賬戶，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用時(shí)再貸記"待攤費(fèi)用 "賬戶。先計(jì)入成本，后支出。這種情況應(yīng)設(shè)置"預(yù)提費(fèi)用”賬戶，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用時(shí)借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記&

20、quot;預(yù)提費(fèi)用 "賬戶，支付再借記"預(yù)提費(fèi)用 "賬戶。3 核算費(fèi)用發(fā)生及按用途分類。成本計(jì)算的過(guò)程是一個(gè)費(fèi)用的匯集和分配（攤 ） 的過(guò)程，或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，費(fèi)用的核算最終也就是成本的核算。 成本計(jì)算就是一個(gè)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行多步驟處理的過(guò)程。要做好成本計(jì)算工作， 第一步就是要準(zhǔn)確反映總共開支了多少費(fèi)用， 開支了一些什么性質(zhì)的費(fèi)用。 這一步要解決兩個(gè)問題： 一是本企業(yè)在當(dāng)期到底有哪些開支， 開支了哪些費(fèi)用。 這是做好成本計(jì)算工作的基礎(chǔ)。如消耗了多少原材料， 要用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法等方法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量； 如由于設(shè)備發(fā)揮效用，而磨損的價(jià)值，要用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行折舊。二是費(fèi)用發(fā)

21、生后，到底起了什么作用。在成本計(jì)算過(guò)程中， 不僅要反映開支了一些什么費(fèi)用， 而且要進(jìn)一步明確開支的費(fèi)用起了什么作用。 對(duì)誰(shuí)發(fā)揮了效用。 費(fèi)用發(fā)生后起的作用歸納起來(lái)有三種情況： 費(fèi)用發(fā)生后沒有在當(dāng)期發(fā)揮作用，應(yīng)向后期遞延。如預(yù)付租金等，應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用。開支發(fā)生在當(dāng)期，而其效用發(fā)生在上期。如在年初支付上年的全部租金，不能作為當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)借?quot; 預(yù)提費(fèi)用"賬戶。 大多數(shù)開支， 是開支在本期， 效用也在本期， 這些費(fèi)用不僅要計(jì)入當(dāng)期的成本，還要按其具體用途進(jìn)行分類。 不管成本計(jì)算的對(duì)象是什么， 一般來(lái)說(shuō)， 都需要支付以下成本項(xiàng)目；或者說(shuō)，費(fèi)用發(fā)生后，無(wú)非是起了以下幾個(gè)方面的作用：一

22、是消耗各有關(guān)材料，這些材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體， 這叫直接材料費(fèi)用； 二是消耗各有關(guān)人工費(fèi)用， 這些生產(chǎn)工人的勞動(dòng)直接用于產(chǎn)品的制造， 這叫直接人工費(fèi)用； 三是消耗各種材料和人工及其它費(fèi)用， 這些費(fèi)用不直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)， 只是在生產(chǎn)過(guò)程中起輔助作用， 或提供必要的生產(chǎn)條件， 這種費(fèi)用就叫制造費(fèi)用。為了反映費(fèi)用的發(fā)生及按用途分類的情況，需要作一筆會(huì)計(jì)分錄，即：借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債賬戶在這筆會(huì)計(jì)分錄中，貸方的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債賬戶反映費(fèi)用開支的具體情況。這些賬戶是現(xiàn)金、原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等賬戶，反映企業(yè)到底開支了一些什么費(fèi)用。借方的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶則包括待攤費(fèi)用、 預(yù)提費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等， 反映這些費(fèi)用起了什么作用。 其中生產(chǎn)成本是成本計(jì)算的主要賬戶， 最后所有的費(fèi)用都要?dú)w集到生產(chǎn)成本賬戶。 記到生產(chǎn)成本賬戶的費(fèi)用還要進(jìn)一步按用途分類， 一般分為直接材料、 人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。" 生產(chǎn)成本 " 總賬下有兩