2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試《審計(jì)》復(fù)習(xí)講解1

1、2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試審計(jì)復(fù)習(xí)講解1一、審計(jì)的背景1. 為什么要審計(jì)審計(jì)的起源X公司是上市公司，最近幾年來(lái)，每年都在虧損，早 就達(dá)到了摘牌的條件連續(xù)三年虧損，但通過(guò)把虧損集中 在某一年或兩年，而讓另一年盈利的財(cái)務(wù)舞弊，始終沒(méi)有被 摘牌，始終在欺騙股東。有朝一日舞弊案曝光，將會(huì)使眾多 的股東和利害關(guān)系人遭受重大損失。2. 由什么人來(lái)審計(jì)職業(yè)道德考慮一下，能不能由下面的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接X(jué)公司2011年度的審計(jì)業(yè)務(wù)？(1) A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助 X公司編制了 2011年度財(cái) 務(wù)報(bào)表；(2) X公司拖欠了 B事務(wù)所5年的審計(jì)費(fèi)用，合計(jì) 500萬(wàn)元；(3) X公司的前任財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)起設(shè)立了C會(huì)計(jì)師事務(wù) 所；

2、(4) D事務(wù)所每年從X公司收取的各種服務(wù)費(fèi)用均占該所年度收入的80%（5）E事務(wù)所審計(jì)后出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，司立即聘請(qǐng)F(tuán)事務(wù)所審計(jì)；考慮一下，能不能派下面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去執(zhí)行X公司的審計(jì)業(yè)務(wù)？（1 ）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶是 X公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（2）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子是 X公司銷(xiāo)售經(jīng)理，因虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入3000萬(wàn)元，獲得業(yè)績(jī)獎(jiǎng) 300萬(wàn)元；（3） 丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父母持有X公司100萬(wàn)元股票， 已被深度套牢，而且打死都不賣(mài)；（4）丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下與 X公司達(dá)成協(xié)議：半年后任X公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，年薪 200萬(wàn)元；（5） 戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，審計(jì)期間接受了 X 公司贈(zèng)送一輛80萬(wàn)元的高級(jí)轎車(chē)；（6）己

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù) 5年擔(dān)任X公司審計(jì)項(xiàng)目 合伙人，與X公司財(cái)務(wù)經(jīng)理親如一人；（7）庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親與 X公司董事長(zhǎng)的女兒各 出資500萬(wàn)元，共同設(shè)立了 丫公司；（8）辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舅舅在 X公司第三車(chē)間任技術(shù) 員?！?011年考試題，簡(jiǎn)答題1，6分】上市公司甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1 0, ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：(1) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合

4、伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未 擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。(2) 2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。(3) B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票 5000股，每股10元，由于尚未出 售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公 司審計(jì)項(xiàng)目組成員。(4) 丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組 成員C的妻子在丙公司

5、擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。(5) 甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 D曾在甲公司人力資源 部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于 2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加 入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(6) 2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公 司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù) 所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要 說(shuō)明理由【答案】(1) 違反。按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)擔(dān)任上市公司 關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年后的兩年內(nèi)不得擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人或項(xiàng)目組成員。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵審計(jì)合伙人，違反了此項(xiàng)規(guī)定ch6.5，與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系，P

6、109。(2) 違反。乙公司因合并成為審計(jì)客戶的組成部分， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響ch6.1基本要求，合并與收購(gòu)，P98。(3) 違反。按規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)并持有審計(jì)客戶的股票屬于在審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，如果項(xiàng)目合伙人所在部門(mén) 的其他合伙人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將對(duì)獨(dú)立性 產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響ch6.2，經(jīng)濟(jì)利益，持有股票，P100。(4) 違反。配偶是主要近親屬。按規(guī)定，如果項(xiàng)目 組成員的主要近親屬在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間擔(dān) 任審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員，只能將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的影響降低到可接受水平ch6.3，家庭和私人關(guān)系，P104。(5) 不違反。項(xiàng)目組成員 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然于財(cái)務(wù) 報(bào)表涵蓋的期間在審計(jì)客戶任職，但其負(fù)責(zé)的員工培訓(xùn)工作 并不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，不違反職業(yè)道德守則:ch6.4，與審計(jì)客戶長(zhǎng)發(fā)生雇傭關(guān)系，最近曾在客戶任職，P108。(6) 違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所