會(huì)計(jì)等式與復(fù)試記賬

1、.會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬. 一、企業(yè)會(huì)計(jì)等式一、企業(yè)會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。式。 （一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)（Assets）負(fù)債（）負(fù)債（Liabilities）所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（Owners Equities）. 資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本最基本的的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。 它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表制資產(chǎn)負(fù)債表(Statement of financial position)的依據(jù)。的

2、依據(jù)。. （二）收入費(fèi)用利潤(rùn)（二）收入費(fèi)用利潤(rùn) 此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入實(shí)際工作中，由于收入不包括不包括處置固定資處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等（營(yíng)業(yè)外收入），費(fèi)用收益等（營(yíng)業(yè)外收入），費(fèi)用也不包也不包括處括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營(yíng)業(yè)置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營(yíng)業(yè)外支出），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)外支出），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤(rùn)。調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤(rùn)。. 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企收入

3、、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。 資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益利潤(rùn)）資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益利潤(rùn)） 負(fù)債（所有者權(quán)益收入費(fèi)用）負(fù)債（所有者權(quán)益收入費(fèi)用） 負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）. （三）（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）與（三）（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）與（收入費(fèi)用利潤(rùn)）的關(guān)系，即兩張基（收入費(fèi)用利潤(rùn)）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表20102010年年3 3月月3131日單位：萬(wàn)元日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額貨幣資金1310負(fù)債（Liabilities）合計(jì)00 所有者權(quán)益（O

4、wners Equities） 實(shí)收資本1010 未分配利潤(rùn)30資產(chǎn)（Assets）合計(jì)1310權(quán)益合計(jì)1310.利潤(rùn)表利潤(rùn)表20102010年年3 3月單位：萬(wàn)元月單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)收入47費(fèi)用24利潤(rùn)23. 【例【例13單選題】針對(duì)單選題】針對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債所有資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）者權(quán)益（收入費(fèi)用）”這一等式，下這一等式，下列哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（列哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（ ）。）。 A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái) B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程 C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素相揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素相互之

5、間的聯(lián)系和依存關(guān)系互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系 D.揭示了收益質(zhì)量的高低揭示了收益質(zhì)量的高低 答案答案D.賬戶賬戶 一、賬戶的概念一、賬戶的概念 賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。況及其結(jié)果的載體。 賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。. 二、賬戶的分類：二、賬戶的分類： 1.根據(jù)其所提供信息的根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶。 （1）總分類賬戶又叫（總賬

6、賬戶）總分類賬戶又叫（總賬賬戶ledger ），），或（一級(jí)賬戶），簡(jiǎn)稱（總賬），它是根或（一級(jí)賬戶），簡(jiǎn)稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。據(jù)總分類科目設(shè)置的。. 在總分類賬戶中，只使用在總分類賬戶中，只使用貨幣貨幣計(jì)量單位，計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。. （2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。的。 對(duì)于明細(xì)賬的核

7、算，對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了除了用貨幣計(jì)量以外，用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是對(duì)總賬賬戶的具體單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明?；脱a(bǔ)充說(shuō)明。. （3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的容的詳細(xì)程度詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。相互制約，相互核對(duì)。 總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶?？傎~，是

8、總賬的從屬賬戶。. 2.根據(jù)所反映的根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。 3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。. 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.賬戶的作用賬戶的作用 賬戶作用有三方面：賬戶作用有三方面： （1）是用來(lái)分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；）是用來(lái)分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （2）是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；）是

9、提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)； （3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。. 2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為其左方一律稱為“借方借方”，其右方一律稱，其右方一律稱為為“貸方貸方”。. 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容： （1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目； （2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)

10、容； （3）增加方和減少方的金額及余額；）增加方和減少方的金額及余額； （4）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依據(jù)。據(jù)。. 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基簿格式）。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T字賬（丁字賬），丁字型字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：.titleCash.CashLeft side debitRight side cr

11、edit. 3.賬戶的四個(gè)金額要素賬戶的四個(gè)金額要素 通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。. 本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額少發(fā)生額本期期末余額 本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型賬戶的性質(zhì)和類型。. 4.賬戶方向賬戶方向 （1）“借方借方”和和“貸

12、方貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。生活中的借貸并不具有相同的含義。.借方借方貸方貸方資產(chǎn)（資產(chǎn)（AssetsAssets）的增加）的增加資產(chǎn)（資產(chǎn)（AssetsAssets）的減少）的減少負(fù)債（負(fù)債（LiabilitiesLiabilities）的減少）的減少負(fù)債（負(fù)債（LiabilitiesLiabilities）的增加）的增加所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（Owners Owners EquitiesEquities）的減少）的減少所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（Owners Owners EquitiesEquities）的增加）的增加費(fèi)用、成本的增加費(fèi)用、成本的增加費(fèi)

13、用、成本的減少費(fèi)用、成本的減少收入（收入（revenuerevenue）、利潤(rùn)的減）、利潤(rùn)的減少少收入（收入（revenuerevenue）、利潤(rùn)的增）、利潤(rùn)的增加加會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶. 總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn) 資產(chǎn)中特例單獨(dú)記：如資產(chǎn)中特例單獨(dú)記：如“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”等抵減等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方。貸方，減少記借方。. 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；額，且余額方向一般在增加方； 收入、成本、費(fèi)用類：收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)期

14、末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。 制造費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入制造費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額；，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額； 生產(chǎn)成本：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完生產(chǎn)成本：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。工產(chǎn)品成本。.資產(chǎn)（資產(chǎn)（Assets）類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表）類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表35所示。所示。資產(chǎn)（資產(chǎn)（Assets）類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)）類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額生額本期貸方發(fā)生額借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少

15、數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額（增（增加合計(jì)）加合計(jì)）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（減（減少合計(jì)）少合計(jì)）期末余額期末余額.負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）一致）借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期減少數(shù)本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額（減（減少合計(jì)）少合計(jì)）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（增（增加合計(jì)）加合計(jì)）期末余額期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額期負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額.成本、費(fèi)用類賬戶成本、費(fèi)用類賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少額本期

16、減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額（增加合計(jì)）（增加合計(jì)）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（減少合計(jì)）（減少合計(jì)）期末余額期末余額費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)（AssetsAssets）類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。）類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。.收入（收入（revenuerevenue）類賬戶）類賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額本期減少數(shù)本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額（減少合計(jì)）（減少合計(jì)）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（增加合計(jì)）（增加合計(jì)）期末余額期末余額收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)

17、益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。.復(fù)式記賬法 所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。.一、單式記賬法 單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。.二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法克服了單

18、式記賬法的缺點(diǎn)。.第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。. 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。. Mirror Image Approach: Assets= Liabilities+ Owners Equity + _ _ + _ +.Luca PacioliDe

19、veloper ofDouble-EntryAccountingScale or BalanceReceiveDEBITGiveCREDITT accountLeft SideReceiveDEBITRight SideGiveCREDIT. （一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。. 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額） 【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期

20、發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下： 原材料賬戶期末余額500000+200000-400000=300000（元）. （二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。. 權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額（增加額）本期借方發(fā)生額（減少額） 【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為3600

21、0元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為： 應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額35000+36000-2800043000（元）. （三）收入類賬戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額。. （四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu) 費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對(duì)象化了的費(fèi)用； 費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方

22、登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。. （五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié) 1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。. 2.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無(wú)期初和期末余額。. 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等. 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶

23、的性質(zhì)； 其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少； 最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。. 面舉例說(shuō)明，借貸記賬法的記賬規(guī)則： 【例3】大華公司2010年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）： 1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。. 2.5月10日大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。.3.53.5月月2020日大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原日大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款材料款5000050000元。元。. 4.按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。. 5.5月25日大華公司支

24、付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。. 6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。. 7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。. 9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。. 【例4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。. 【例5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)。. 從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型： （1）資產(chǎn)與權(quán)

25、益同時(shí)增加，總額增加； （2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少； （3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變； （4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。. 五、借貸記賬法的試算平衡法 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。 試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。. （一）發(fā)生額試算平衡法 其公式為： 全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì). 根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。.表表1本期發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額試算平衡表2010年年5月月會(huì)計(jì)科目

26、會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利應(yīng)付股利短期借款短期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券實(shí)收資本實(shí)收資本盈余公積盈余公積100000100000500005000090000900005000050000；600006000020000200001000001000008000080000；70000700005000050000；100000100000；9000090000500005000080000800006000060000100000100000；2000020000；7000070000合計(jì)合計(jì)6200006200

27、00620000620000. （二）余額試算平衡法 余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為： 全部賬戶 的借方 期初余額合計(jì)全部賬戶 的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶 的借方 期末余額合計(jì)全部賬戶 的貸方 期末余額合計(jì). 注意： 1.全部賬戶 全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶； 全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。 2.借方合計(jì)=貸方合計(jì) 因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。. 【例6】現(xiàn)

28、在假定大華公司2010年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表1和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。.表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額2010年5月31日會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目期初余額期初余額借借 方方貸貸 方方銀行存款銀行存款原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利應(yīng)付股利短期借款短期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券實(shí)收資本實(shí)收資本盈余公積盈余公積2000002000006000060000400000400000800008000050000500003000030000300000300000200000200000660000660000660000660000.表3余額試

29、算平衡表2010年5月31日期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積200000600004000008000050000300003000002000005000010000049000020000800001100001000037000050000合 計(jì)660000660000640000640000. 在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。 （2）如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。

30、 （3）如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。. 【例7單選題】下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有（ ）。 A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬 B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬 C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒 D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等 答案D.第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄 一、會(huì)計(jì)分錄的概念 會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向）。. 二、會(huì)計(jì)分錄的分類 按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)

31、計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 （一）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸） 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。. （二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸） 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。. 三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟 編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行： 1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。 2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型

32、。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。 3.確定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。 4.確定借貸方賬戶的金額。 5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。. 【例8】仍以前面【例3】大華公司2010年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）增資 借：銀行存款100000 貸：實(shí)收資本100000 （2）購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 （3）歸還所欠貨款 借：應(yīng)付賬款 50000 貸：銀行存款

33、 50000. （4）減資 借：實(shí)收資本100000 貸：銀行存款100000 （5）購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 90000 貸：銀行存款 90000 （6）以貸款還所欠貨款 借：應(yīng)付賬款 60000 貸：短期借款 60000. （7）以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一 借：盈余公積 80000 貸：應(yīng)付股利 80000 （8）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)） 借：應(yīng)付債券 20000 貸：實(shí)收資本 20000. （9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一 借：盈余公積 70000 貸：實(shí)收資本 70000. 以前面【例4】大華公司2010年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料5

34、0000 貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款 20000 分錄分解為： 借：原材料30000 貸：銀行存款 30000 借：原材料20000 貸：應(yīng)付賬款 20000. 【例9】分錄為： 借：短期借款 8000 財(cái)務(wù)費(fèi)用300 貸：銀行存款 8300 分錄分解為： 借：短期借款 8000 貸：銀行存款 8000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300 貸：銀行存款300 一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。.第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。. 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬

35、戶的關(guān)系 （一）總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用 （二）明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用 （三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等. 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。. （一）平行登記的要點(diǎn)如下： 1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。 2.借貸方向相同。 3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記

36、。 4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。 （1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì). 注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式： 總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) 總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì) （3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì). 【例7多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（ ）。 A.方向相同 B.期間一致 C.繁簡(jiǎn)一樣 D.金額相等 答案ABD. （二）下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說(shuō)明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。 【例11】飛達(dá)公司2010年7月1日“原材料