山西財(cái)經(jīng)大學(xué)成本會計(jì)教案

1、成本會計(jì)學(xué)教案 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院成本管理教研組 2007年10月第一章 總論教學(xué)目的與要求：通過教學(xué)使學(xué)生掌握成本的一般含義；產(chǎn)品的理論成本、現(xiàn)實(shí)成本；成本會計(jì)的研究內(nèi)容；重點(diǎn)掌握以計(jì)算成本和確定損益為目的的成本分類；認(rèn)識到成本的重要作用及成本會計(jì)基礎(chǔ)工作的意義；一般了解成本會計(jì)工作的組織。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：產(chǎn)品理論成本與現(xiàn)實(shí)成本的聯(lián)系、區(qū)別；以計(jì)算成本和確定損益為目的的成本分類；成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作；一級成本核算與分級成本核算。教學(xué)方法：聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，運(yùn)用啟發(fā)式教學(xué)從理論和實(shí)際兩方面講解。教學(xué)進(jìn)度計(jì)劃：7課時(shí)講完，其中成本的概念與內(nèi)容1課時(shí)，其余各2課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 成本的概念與內(nèi)容一

2、、 成本的一般涵義 會計(jì)學(xué)成本的一般涵義：特定的會計(jì)主體為了達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。具體來說包括以下幾層涵義：（1）成本必須發(fā)生于某一特定的會計(jì)主體；（符合會計(jì)主體假設(shè)）（2）成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的；（生產(chǎn)是人類有目的的活動，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能是一種浪費(fèi)。即對象化。）（3）成本必須是可以用貨幣計(jì)量的；（否則無法進(jìn)行就成本核算。同時(shí)，成本會計(jì)亦屬于會計(jì)，因此，應(yīng)符合會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)。）廈大：成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。成本是人們進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達(dá)到一定目的，所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化。美國會計(jì)學(xué)會1951年對成本的定義：成本是

3、為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出或可能付出的用貨幣測定的價(jià)值犧牲。美國會計(jì)名詞委員會1957年對成本定義的修改：成本是用貨幣計(jì)量的，為取得或即將取得的商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票、提供的勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債的總額。成本可以分為已耗成本和未耗成本。未耗成本包括存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資和遞延費(fèi)用。未耗成本在成為已耗成本之前，可能從一種類型轉(zhuǎn)化為另一種類型。 這一定義（1）將前一定義中的“一定目的”具體化為“取得或即將取得的商品或勞務(wù)”；（2）將“價(jià)值犧牲”具體化為各種支出形式；（3）將存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資和遞延費(fèi)用都視為成本目的物，明確地使成本的概念在外延上突破了產(chǎn)品的范圍。成

4、本的作用：是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度；是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個綜合指標(biāo)；是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)；是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。二、 產(chǎn)品成本的涵義：（成本涵蓋的范圍相當(dāng)廣泛，從不同目的和不同角度來看，有不同的成本概念。成本會計(jì)學(xué)，首先要研究和探討的成本，是具有典型意義的物質(zhì)生產(chǎn)部門為制造產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品成本，以及與生產(chǎn)活動不直接關(guān)連，但與一定期間相聯(lián)系的期間成本。）（一） 理論成本：1、 馬克思的成本價(jià)格理論：（產(chǎn)品成本也稱為制造成本或生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)是物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動。產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時(shí)也是物化勞動和活勞動的消耗過程。）馬克思在分析資本主義商品生產(chǎn)時(shí)指出：“按照資本主義方式生

5、產(chǎn)的每一個商品W的價(jià)值，用公式來表示是W=C+V+M。如果我們從這個產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M，那么，在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值?！薄吧唐穬r(jià)值的這個部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價(jià)格?！瘪R克思在這里所稱“商品的成本價(jià)格”指的就是產(chǎn)品成本。這一經(jīng)典論述，既從耗費(fèi)角度，指明成本是由物化勞動和活勞動中必要勞動的價(jià)值所構(gòu)成；同時(shí)，又從補(bǔ)償角度指出了成本是補(bǔ)償商品生產(chǎn)中使資本家自身消耗的東西。由此可知，成本是商品價(jià)值最重要的組成部分，是耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體，它既

6、是生產(chǎn)中耗費(fèi)的反映，又是生產(chǎn)補(bǔ)償?shù)某叨?。因此，要以資本耗費(fèi)C+V 的價(jià)值部分作為成本研究的理論基礎(chǔ)，同時(shí)要以成本價(jià)格的補(bǔ)償尺度作為成本研究的實(shí)際出發(fā)點(diǎn)。2、 理論成本：是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動力價(jià)格。即商品價(jià)值中C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。（二） 現(xiàn)實(shí)成本：（將理論成本應(yīng)用于成本計(jì)算的實(shí)踐，還應(yīng)考慮宏觀上方針政策和微觀上企業(yè)管理的需要，當(dāng)然，應(yīng)把這些需要對成本現(xiàn)實(shí)內(nèi)容的影響減到最小程度。1、 現(xiàn)實(shí)成本：在實(shí)際工作中，為了使企業(yè)成本計(jì)算口徑一致，防止亂擠、亂攤成本，保持成本的可比性，應(yīng)由國家統(tǒng)一制定產(chǎn)品成本開支范圍，明確規(guī)定哪些費(fèi)用開支允許列入產(chǎn)品成本，哪些費(fèi)用開支不允

7、許列入產(chǎn)品成本。按國家統(tǒng)一制定的產(chǎn)品成本開支范圍計(jì)算并登記入賬的成本，稱為現(xiàn)實(shí)成本，也叫財(cái)務(wù)成本、核算成本或制度成本。2、 產(chǎn)品成本開支范圍： （成本開支范圍的規(guī)定是財(cái)會制度的重要組成部分，直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動耗費(fèi)補(bǔ)償和利潤取得的多少。它對于加強(qiáng)成本管理，正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行具有重要意義。 我國工業(yè)企業(yè)成本開支范圍，幾經(jīng)變化，在實(shí)踐中逐漸明確和完善。1984年頒布的國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例對成本開支范圍的規(guī)定，比以往制定的更詳細(xì)、更具體，而且隨著經(jīng)濟(jì)形式的變化，陸續(xù)作了一些調(diào)整。但是，由于受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制制約，企業(yè)成本開支范圍的制定主要以財(cái)政預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為轉(zhuǎn)移

8、，從而導(dǎo)致成本開支范圍不能真實(shí)反映企業(yè)的產(chǎn)品成本耗費(fèi)水平。為了解決存在的問題，企業(yè)財(cái)務(wù)通則和行業(yè)財(cái)務(wù)制度對成本開支范圍作了一些調(diào)整。）綜合有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，產(chǎn)品成本開支范圍包括以下幾項(xiàng)：（1） 為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用；（2） 為制造產(chǎn)品耗用的動力費(fèi)；（3） 企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)；（4） 生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷費(fèi)用；（5） 企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失；（6） 企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖

9、費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)等。為了嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)成本管理，財(cái)會制度還明確規(guī)定，下列各項(xiàng)開支不得列入產(chǎn)品成本：（1） 購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出；（這些支出屬于資本性支出，在財(cái)務(wù)上不能一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)搿＃?） 對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出；（3） 被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出；（4） 在公積金、公益金中開支的支出。三、 期間成本的涵義期間成本也稱期間費(fèi)用，又稱為非產(chǎn)品成本或非制造成本，是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系的成本。它不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接歸入當(dāng)

10、期損益。也就是說，期間成本發(fā)生時(shí)即同當(dāng)期銷售收入相配比，全額列在損益表上，作為該期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目。它不隨產(chǎn)品實(shí)體流動而流動，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期間的長短而相應(yīng)增減。期間成本主要分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。1、 銷售費(fèi)用：指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括為了取得購買單位訂單而發(fā)生的廣告費(fèi)、促銷費(fèi)和運(yùn)交產(chǎn)品給購買單位而發(fā)生的費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)。2、 管理費(fèi)用：指企業(yè)行政管理部門為管理整個企業(yè)組織，使其正常運(yùn)作所發(fā)生的費(fèi)用，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷和公共關(guān)系等費(fèi)用。3、 財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)在籌資等財(cái)務(wù)活動中所發(fā)生的費(fèi)用。第二節(jié)

11、成本的分類與作用為了適應(yīng)成本計(jì)算、成本控制和成本規(guī)劃的需要，尋求進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本的途徑，成本可依不同目的、按不同標(biāo)準(zhǔn)加以分類。一、 以計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類（一） 按成本的經(jīng)濟(jì)用途或職能分類：1、 制造成本（又稱生產(chǎn)成本或工廠成本）。指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項(xiàng)目。（1） 直接材料：指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2） 直接人工：又稱直接工資，指在生產(chǎn)中對材料進(jìn)行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費(fèi)。（3） 制造費(fèi)用：指在生

12、產(chǎn)過程中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費(fèi)用。具體指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，以及生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等費(fèi)用。西方成本會計(jì)中，制造費(fèi)用也稱為廠房費(fèi)用<factory overheads>或間接制造成本<indirect manufacturing cost>,這些名稱的涵義與制造費(fèi)用是一致的。以上各項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)用途劃分，是多數(shù)企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)成本分類的依據(jù)，所以將這些項(xiàng)目稱為

13、成本項(xiàng)目。各企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)不同，可根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述統(tǒng)一成本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，按需要適當(dāng)增加項(xiàng)目，如“外部加工費(fèi)”、“燃料和動力”、“廢品損失”等。對生產(chǎn)成本中的上述三個項(xiàng)目按照不同方式進(jìn)行組合，又可得到一些不同的成本概念。如：直接人工及制造費(fèi)用之和，稱為加工成本，它是指產(chǎn)品加工時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)成本；直接材料和直接人工之和則稱為主要成本，它們通常是產(chǎn)品成本的主要部分。但是，在企業(yè)生產(chǎn)自動化之后，成本結(jié)構(gòu)會發(fā)生重大變化。例如，當(dāng)今西方有些企業(yè)的制造費(fèi)用占制造成本的比例超過50%。在這種情況下，直接材料和直接人工之和顯然不再是主要成本了。此外，在高度自動化企業(yè)中，生產(chǎn)工人往

14、往必須完成多種工作，而且直接人工只占制造成本的極小部分，很難或不值得花很大精力將工資歸屬到各產(chǎn)品。所以，西方有些企業(yè)將直接人工成本與制造費(fèi)用合并為一個項(xiàng)目稱為加工成本<conversion cost>,直接材料則單獨(dú)列為一項(xiàng)。2、 非制造成本（又稱非生產(chǎn)成本）。是指與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費(fèi)。它包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類（西方會計(jì)一般分為推銷費(fèi)用和管理費(fèi)用兩類）。制造性企業(yè)，通常是將制造成本作為產(chǎn)品成本處理，而將非制造成本視為期間成本。成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分，是最基本的分類。按照這種分類，可以了解生產(chǎn)成本的構(gòu)成情況，對成本計(jì)算和成本分析具有重要意義。（二） 按成

15、本同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分派方式分類：按成本同特定產(chǎn)品關(guān)系或分派方式可分為直接成本與間接成本。1、 直接成本：也稱為可追溯成本<traceable cost>, 是指與某一特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系、能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。例如，大部分的直接材料和直接人工。2、 間接成本：指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系，或者雖有聯(lián)系但不能經(jīng)濟(jì)而又方便地計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。例如，幾種產(chǎn)品所消耗的直接材料和計(jì)時(shí)直接人工成本及制造費(fèi)用，通常是分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。區(qū)分直接成本與間接成本，并非單純按成本項(xiàng)目或費(fèi)用的性質(zhì)來決定，還應(yīng)考慮一下幾點(diǎn)：第一，該項(xiàng)成本占產(chǎn)品成本比重的大小。假若占產(chǎn)品成本

16、的比重很微小，即使同特定產(chǎn)品有直接聯(lián)系，也不值得花費(fèi)很大精力將其追溯（su）到各產(chǎn)品。第二，計(jì)算技術(shù)水平。例如，某些費(fèi)用在手工操作狀態(tài)下，很難直接計(jì)入特定產(chǎn)品，但是采用電算化技術(shù)后，可以簡便地作為直接成本處理。第三，生產(chǎn)設(shè)備布局。如果一組生產(chǎn)設(shè)備專門用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品，那么，該組生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用均可作為直接成本。第四，生產(chǎn)工人工資制度和原材料利用方式。生產(chǎn)工資可以采用計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資，假若是前者則屬于直接成本，如果是后者就屬于間接成本。原材料有一料一用和一料多用兩種利用方式。用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品的原材料，可以直接追溯計(jì)入該產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料則需采用分配方式計(jì)入各產(chǎn)品成本。

17、第五，企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本都是直接成本；假若企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品，則制造過程中全部成本均屬于間接成本。將成本分為直接成本和間接成本，對于正確計(jì)算產(chǎn)品成本是十分重要的。凡是直接成本，必須根據(jù)原始憑證直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；對于間接成本則要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給相關(guān)產(chǎn)品。分配標(biāo)準(zhǔn)選擇是否恰當(dāng)，將直接影響成本的正確性。先將以上兩種成本分類的關(guān)系，用一個圖示來概括，如圖1-1所示。產(chǎn)品成本(制造成本)直接材料直接人工制造費(fèi)用主要成本加工成本直接成本間接成本圖1-1 成本分類關(guān)系圖人大版：生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類：計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按與生產(chǎn)工藝的

18、關(guān)系，可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。（1） 直接生產(chǎn)費(fèi)用由于生產(chǎn)工藝本身引起的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。如原料費(fèi)用、主要材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等。（2） 間接生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。如機(jī)物料消耗、輔助工人工資、車間廠房折舊費(fèi)用等。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類：計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)如費(fèi)用（一般稱為直接費(fèi)用）和間接計(jì)入（或稱分配計(jì)入）費(fèi)用（一般稱為間接費(fèi)用）。（1） 直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（2） 間接計(jì)入費(fèi)用是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能

19、直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。二、 以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類（一） 按成本習(xí)性或可變性分類成本習(xí)性或可變性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系。成本按成本習(xí)性可分為變動成本、固定成本和混合成本。（1） 變動成本：指其總額隨著業(yè)務(wù)量（可用產(chǎn)量，也可用直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)表示）的變化而成正比例變化的成本。但若就單位產(chǎn)品中的變動成本而言，則是不變的。如直接材料、直接人工中的計(jì)件工資等。可用圖1-2表示。必須指出，變動成本同業(yè)務(wù)量之間成正比例變動的關(guān)系是有一定范圍的，超過一定范圍，變動成本同業(yè)務(wù)量之間的比例關(guān)系可能會改變。（2） 固定成

20、本：指在一定期間和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本，至于單位產(chǎn)品中的固定成本則隨著業(yè)務(wù)量增減變化而成反比例變動。如，房屋、建筑物的租金、保險(xiǎn)金、管理人員工資、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。如圖1-3所示。固定成本通常又可分為裁決性固定成本（discretionary fixed cost也稱酌量性固定成本）和既定性固定成本（committed fixed cost也稱約束性固定成本）。前者是指通過管理人員的決策行動可改變其數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等；后者是指受事前管理決策的影響，而管理人員無法在事后改變其數(shù)額的固定成本。例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（3） 混合成本：其總

21、額雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例。也就是說，混合成本兼有固定成本和變動成本兩種性質(zhì)，視其具體情況不同，可進(jìn)一步分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本、曲線變動成本。 變動成本（semivariable cost）：通常有一個基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，在這個基數(shù)之上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會相應(yīng)增加，又類似變動成本。如電話費(fèi)、電費(fèi)等。如圖1-4所示。 半固定成本（semifixed cost）：當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長時(shí)，其發(fā)生額固定不變；但在業(yè)務(wù)量增長超過一定限度時(shí)，其成本就會跳躍上升，然后在新業(yè)務(wù)量一定范圍內(nèi)又保持不變，直到出現(xiàn)新一次的跳躍。如化驗(yàn)員、檢驗(yàn)員的

22、工資。如圖1-5所示。 延期變動成本（delayed variable cost），是指在正常工作時(shí)間范圍內(nèi)，其發(fā)生額固定不變，但當(dāng)工作時(shí)間超過正常時(shí)間時(shí)，其發(fā)生額將隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動的成本。例如，企業(yè)對一般職工支付的工資，在正常工作時(shí)間內(nèi)是固定不變的，但在加班時(shí)，則需根據(jù)加班時(shí)間長短按比例支付加班工資。 曲線變動成本（curve variable cost），有一個初始量，相當(dāng)于固定成本，然后在這個初始量基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量增長而逐漸增加，但其增長幅度呈拋物線上升，類似變動成本。例如，熱處理的設(shè)備，每班需要預(yù)熱，因預(yù)熱而發(fā)生的耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，隨著業(yè)務(wù)量增加呈

23、拋物線上升，這部分類似變動成本。從理論上說，成本可分為變動、固定和混合成本三類，但在成本會計(jì)實(shí)務(wù)上，可利用一些技術(shù)方法將混合成本分為變動成本和固定成本兩部分。所以，按成本屬性分類，從根本上說，應(yīng)該只有變動成本和固定成本兩類。將成本分為變動成本與固定成本兩類，對于成本的預(yù)測、決策和分析，特別是對于控制和尋求降低成本途徑具有重要作用，由于變動成本一般受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動成本，主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品的消耗量入手，單位產(chǎn)品的固定成本往往同時(shí)受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額增減的影響，所以控制和降低固定成本，應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和提高業(yè)務(wù)量入手。（二） 按成本與決策相關(guān)性分

24、類按成本是否與決策相關(guān)可分為相關(guān)成本與無關(guān)成本。1、 相關(guān)成本：是指與決策有關(guān)連的未來成本，即在決策分析過程中必須認(rèn)真加以考慮的各種形式的成本，如，專屬成本、差別成本、機(jī)會成本、重置成本等。這些成本一般不必記錄在憑證和賬簿上，因?yàn)樗鼈兪巧形窗l(fā)生的未來成本。但是，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，必須結(jié)合實(shí)際情況對他們逐一地進(jìn)行認(rèn)真研究，從而達(dá)到有效地對各個備選方案進(jìn)行比較和選擇。否則，往往會造成決策失誤。2、 無關(guān)成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生，但對未來決策沒有影響的成本。常見的無關(guān)成本是沉沒成本；另外，在決策過程中，凡是項(xiàng)目一致，金額相同，為各個備選方案所共同擁有的未來成本，也屬于無關(guān)成本。（三） 按成

25、本可控性的分類成本按其是否可控可分為可控成本與不可控成本。1、 可控成本（controllable cost）：是指能由一個責(zé)任單位（包括部門、生產(chǎn)車間、工段、班組等）或個人的行為所控制，受其工作好壞影響的成本。2、 不可控成本（uncontrollable cost）：是指不能由一個責(zé)任單位或個人的行為所控制，不受其工作好壞影響的成本。必須說明的是：首先，成本是否可控并不是固定指什么項(xiàng)目成本而言，而必須同一個具體責(zé)任單位或個人聯(lián)系起來。某項(xiàng)成本對某一個單位為或個人來說，是不可控成本；但對另一個責(zé)任單位或個人來說，可能是可控成本。例如，機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的，而對于負(fù)責(zé)企業(yè)

26、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的責(zé)任單位來說，則是可控的。其次，理解成本可控性必須同成本發(fā)生的時(shí)間相聯(lián)系進(jìn)行考察。例如，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段、成本的決策和計(jì)劃階段，成本尚未發(fā)生，基本上都是可控的；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品成本只是部分可控；而新產(chǎn)品完工后，成本已基本形成，也就無所謂可控不可控了，所以，事前控制應(yīng)作為成本控制的重點(diǎn)。此外，成本可控與否，還要視不同層次的權(quán)限而定，某些成本從基層領(lǐng)導(dǎo)角度看是不可控的，而對于高層領(lǐng)導(dǎo)者則是可控的。例如，生產(chǎn)設(shè)備的租賃費(fèi)，對于具體使用該項(xiàng)設(shè)備的生產(chǎn)車間來說，是不可控成本；但對于有權(quán)決定是否購進(jìn)新設(shè)備代替租用設(shè)備的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人來說，則是可控的。成本分為可控成本與不可控成本，對評價(jià)成本責(zé)任單

27、位的工作是非常重要的，對于一個成本責(zé)任單位來說，可控成本屬于責(zé)任成本，只有根據(jù)可控成本進(jìn)行考核才有意義。這樣，可以加強(qiáng)成本責(zé)任，增強(qiáng)成本意識，積極采取有效措施，不斷降低可控成本。三、 成本的作用（一） 成本的經(jīng)濟(jì)作用1、 產(chǎn)品成本是補(bǔ)償企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的基本尺度； 2、 產(chǎn)品成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)；3、 產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)；4、 產(chǎn)品成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要基礎(chǔ)。（二） 成本的其他作用1、 提高勞動生產(chǎn)率；2、 節(jié)約材料消耗；3、 提高生產(chǎn)設(shè)備的利用程度；4、 控制廢品損失；5、 控制制造費(fèi)用。第三節(jié) 成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作一、 成本會計(jì)的形成和發(fā)展成本會計(jì)是基于生

28、產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來的。但成本會計(jì)產(chǎn)生在什么年代，學(xué)者認(rèn)識并不一致。一種說法，認(rèn)為成本會計(jì)的若干理論和方法早在14世紀(jì)就已經(jīng)產(chǎn)生（參見工商經(jīng)濟(jì)月刊1948年第二卷第三期，成本會計(jì)之史的發(fā)展美國會計(jì)學(xué)會所屬成本會計(jì)委員會之初步報(bào)告之一一文）；另一種說法，認(rèn)為成本會計(jì)是在19世紀(jì)下半葉，首先是為了決定價(jià)格而產(chǎn)生的（參見日本新版會計(jì)學(xué)大辭典第281-282頁）。兩種說法顯然有很大差別。但多數(shù)學(xué)者的意見，認(rèn)為1880-1920年是成本會計(jì)奠基時(shí)期，它是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，先后經(jīng)歷了早期成本會計(jì)、近代成本會計(jì)和現(xiàn)代成本會計(jì)三個階段，才逐步成長完善起來的。（一） 早期成本會計(jì)階段（1880-19

29、20）成本會計(jì)起源于英國，后來傳入美國及其它國家，當(dāng)時(shí)英國是資本主義最發(fā)達(dá)的國家。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機(jī)器代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸壯大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。英國會計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上需要，對成本計(jì)算進(jìn)行研究，起初是在會計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算成本。為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)企業(yè)外部審計(jì)人員的要求，將成本計(jì)算同普通會計(jì)結(jié)合起來，形成了成本會計(jì)。這個時(shí)期是成本會計(jì)的初創(chuàng)階段。由于當(dāng)時(shí)的成本會計(jì)僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以，也稱為記錄型成本會計(jì)學(xué)。這一時(shí)期，成本會計(jì)取得了以下進(jìn)展：（

30、1） 建立材料核算和管理方法：如設(shè)立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標(biāo)明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度（當(dāng)時(shí)稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進(jìn)先出法計(jì)算材料耗用成本。（2） 建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法：對工人使用時(shí)間卡片，登記工作時(shí)間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。（3） 建立間接制造費(fèi)用分配方法：隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費(fèi)用也很快增長，成本會計(jì)改變了過去那種只將直接材料和直接人工列作成本，而將間接制造費(fèi)用作為生產(chǎn)損失的做法。于

31、是，對間接制造費(fèi)用的分配進(jìn)行了研究，在實(shí)踐中先后提出了按實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配和間接費(fèi)用正常分配理論。（4） 制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，利用分批成本計(jì)算法或分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。（5） 在理論方面，成本會計(jì)著作紛紛出版，被稱為第一本成本會計(jì)著作的是1885年出版的H。梅特卡夫（H.Metcalfe）著的制造成本一書；英國電力工程師E。加克（E.Garcke）和會計(jì)師J。M。費(fèi)爾斯（J.M.Fells）合著的工廠會計(jì)于1887年問世。該書提出了在總帳中設(shè)立“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)”等賬戶來結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，最后通過“營業(yè)”賬戶借、貸雙方余額的結(jié)算，即為營業(yè)毛利。這本書對于成本會計(jì)的建立，具有極為重要的意

32、義，被認(rèn)為是19世紀(jì)最著名、最有影響的成本會計(jì)專著。（6） 在組織方面，1919年，美國成立了全國成本會計(jì)師聯(lián)合會；同年，英國也成立了成本和管理會計(jì)師協(xié)會。它們對成本會計(jì)開展了一系列研究，為成本會計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻(xiàn)。早期研究成本會計(jì)的會計(jì)專家勞倫斯（W.B.lawrence）對成本會計(jì)作過如下的定義：“成本會計(jì)就是應(yīng)用普通會計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考?！保ǘ?近代成本會計(jì)階段（1921-1945）20世紀(jì)初，資本主義企業(yè)推行泰羅的科學(xué)管理制度，

33、這個制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就”（列寧全集第3卷， 第511頁，北京人民出版社，1972）。所以，它得到了資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各地工業(yè)發(fā)達(dá)的國家。泰羅的科學(xué)管理方法，也給成本會計(jì)提供了啟示。于是，美國會計(jì)學(xué)家提出的標(biāo)準(zhǔn)成本制度脫離實(shí)驗(yàn)階段而進(jìn)入實(shí)施階段，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。在此之前，成本沒有控制，發(fā)生多少算多少；生產(chǎn)中浪費(fèi)了，只有事后計(jì)算實(shí)際成本才知道。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度后，成本會計(jì)不只是事后計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，并據(jù)以控制日常的生產(chǎn)消耗與定期進(jìn)行成本分析。這樣，成本會計(jì)的

34、職能擴(kuò)大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計(jì)的理論和方法有了進(jìn)一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計(jì)的雛形。它標(biāo)志著成本會計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了一個新的階段。成本控制的方法除了制定標(biāo)準(zhǔn)成本以外，還有預(yù)算編制。但是由于產(chǎn)量變動，使間接制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)無法比較，影響了預(yù)算控制的實(shí)際效果。到了1928年，美國一些會計(jì)師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，提出了分別制定彈性預(yù)算和固定預(yù)算，從而使企業(yè)預(yù)算合理地控制不同屬性的費(fèi)用支出，有助于正確考核經(jīng)營者的工作成績。這一時(shí)期成本會計(jì)的特點(diǎn)是：（1） 標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算編制的實(shí)施，擴(kuò)大了成本會計(jì)的職能，使成本會計(jì)發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，形成了管理

35、成本會計(jì)的雛形。 （2） 成本會計(jì)的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面。（3） 這一階段后期，出版了不少成本會計(jì)名著。例如，美國尼科爾森（J.L.Nichlson）和羅爾巴克（F.D.Rohrback）合著的成本會計(jì)，陀耳（J.L.Dohr）著的成本會計(jì)原理和實(shí)務(wù)等。從而使成本會計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了完全獨(dú)立的學(xué)科。這一時(shí)期成本會計(jì)的定義，可引用英國會計(jì)專家杰。貝蒂（J.Batty）的表述：“成本會計(jì)是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、

36、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！保ㄈ?現(xiàn)代成本會計(jì)階段（1945年以后）第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度大大提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代很快；企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭十分強(qiáng)烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，管理也要加速現(xiàn)代化，要把現(xiàn)代自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)和社會科學(xué)的一系列成就綜合應(yīng)用到企業(yè)管理上來。隨著管理現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中得到了廣泛應(yīng)用，從而使成本會計(jì)發(fā)展到了一個新的階段，即成本會計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的重在管理的經(jīng)營型成

37、本會計(jì)。其主要內(nèi)容如下：（1） 開展成本的預(yù)測和決策。使成本會計(jì)向預(yù)防性管理方向發(fā)展。（2） 實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算。隨著英國管理學(xué)家德魯克（P.Druker）在20世紀(jì)50年代所提出的目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本會計(jì)有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤，然后確定目標(biāo)成本；用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。這樣，成本會計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)著眼，從技術(shù)著手，把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，有效地促使成本降低。（3） 實(shí)施責(zé)任成本計(jì)算。隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大和管理日趨復(fù)雜，管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，1952年美國會

38、計(jì)學(xué)家希琴斯（J.A.Higgins）倡導(dǎo)了責(zé)任會計(jì)，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。（4） 實(shí)行變動成本計(jì)算法。（5） 推行質(zhì)量成本計(jì)算。隨著工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到20世紀(jì)60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成；確定了質(zhì)量成本項(xiàng)目、質(zhì)量成本的計(jì)算和分析方法，從而擴(kuò)大了成本會計(jì)的研究領(lǐng)域。由此可見，現(xiàn)代成本會計(jì)是根據(jù)會計(jì)資料和其他有關(guān)資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，促使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，不斷提高企業(yè)的

39、經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，成本會計(jì)的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所區(qū)別。從成本會計(jì)的方式來看，在早期成本會計(jì)階段，主要是采用分批或分步成本會計(jì)制度計(jì)算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本；在近代成本會計(jì)階段，主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)算制度，為生產(chǎn)過程的成本控制提供了條件；在現(xiàn)代成本會計(jì)階段，加強(qiáng)事前成本控制，廣泛應(yīng)用管理科學(xué)的成果，其發(fā)展重點(diǎn)趨向預(yù)測、規(guī)劃及決策，實(shí)行最優(yōu)化控制。 從成本會計(jì)理論體系來看，開始屬于財(cái)務(wù)會計(jì)體系，主要從財(cái)務(wù)會計(jì)理論來研究成本計(jì)算，并納入會計(jì)賬簿體系；到了近代成本會計(jì)階段，成本會計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的學(xué)科；隨著經(jīng)營管理的發(fā)展，成本概念十分廣泛，

40、成本會計(jì)范圍更加開闊，逐步向經(jīng)營型成本會計(jì)發(fā)展，形成了企業(yè)會計(jì)中財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和管理會計(jì)的三分局面。 二、 成本會計(jì)的職能與任務(wù)（一） 成本會計(jì)的職能現(xiàn)代成本會計(jì)的主要職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。必須指出，成本會計(jì)的各種職能是相互聯(lián)系的，它們互為條件，相輔相成，放松或者削弱任何一種職能，都不利于加強(qiáng)成本會計(jì)工作。成本預(yù)測是成本會計(jì)的第一個環(huán)節(jié)，它是成本決策的前提；成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居中心地位，它既是成本預(yù)測的結(jié)果，又是制定成本計(jì)劃的根據(jù)；成本計(jì)劃是成本決策的具體化；成本控制是對成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)成本決策既

41、定目標(biāo)的保證；成本核算是成本會計(jì)的最基本職能，提供企業(yè)管理所需的成本信息資料，是發(fā)揮其他職能的基礎(chǔ)，同時(shí)也是對成本計(jì)劃是否得到實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)；成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)和成本計(jì)劃的有效手段，只有通過成本分析，查明原因，制定和執(zhí)行改進(jìn)和完善企業(yè)管理的措施，才能有效降低成本，通過正確考核和評價(jià)各責(zé)任單位的工作業(yè)績，才能調(diào)動各部門和全體職工的積極性，進(jìn)行有效控制，為切實(shí)執(zhí)行成本計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供動力。（二） 成本會計(jì)的任務(wù)、內(nèi)容成本會計(jì)的任務(wù)是同成本會計(jì)的職能有著密切聯(lián)系的。一方面，能否承擔(dān)某一項(xiàng)任務(wù)，取決于是否具有完成該項(xiàng)任務(wù)的職能；另一方面，職能作用的發(fā)揮程度又受制于任務(wù)完成情況的

42、好壞。但是，成本會計(jì)的職能和任務(wù)又是各有特定涵義的獨(dú)立概念，職能是指成本會計(jì)本身所具有的功能，具有客觀性、相對穩(wěn)定性以及普遍實(shí)用性的特點(diǎn)；而任務(wù)是指發(fā)揮其職能作用所要達(dá)到的目的和要求，具有主觀性、不穩(wěn)定性以及和社會環(huán)境緊密聯(lián)系性的特點(diǎn)。所以，成本會計(jì)的任務(wù)不僅取決于其職能作用，還取決于一定時(shí)期社會環(huán)境要求和企業(yè)中心任務(wù)。根據(jù)我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的客觀要求成本會計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動和物化勞動的消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會計(jì)的具體任務(wù)是：（1） 正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息；（2） 加強(qiáng)成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策；（3） 制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制；（4）

43、 建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本考核。根據(jù)上述成本會計(jì)的職能、任務(wù)，成本會計(jì)的內(nèi)容包括成本核算、成本預(yù)測和決策、成本計(jì)劃和控制、成本報(bào)表和成本分析等幾大部分。三、 成本會計(jì)的種類成本會計(jì)可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類，這里主要介紹按成本會計(jì)制度和成本計(jì)算模式來分類。（一） 按成本會計(jì)制度分類：按成本會計(jì)制度分類，可分為實(shí)際成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度。1、 實(shí)際成本制度：是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會計(jì)制度。通過這種成本制度所獲得的成本資料，都是事后的成本資料，亦即歷史的成本資料。所以，實(shí)際成本制度也稱為歷史成本制度，這種制度強(qiáng)調(diào)在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算。在數(shù)量方面，必須是實(shí)際消耗數(shù)量；在價(jià)

44、格方面，可以采用實(shí)際價(jià)格，也可以采用預(yù)定價(jià)格，但對預(yù)定價(jià)格同實(shí)際價(jià)格的差異，要作適當(dāng)處理，以適應(yīng)這種制度在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計(jì)算的要求。實(shí)行實(shí)際成本制度，適應(yīng)了存貨估價(jià)和計(jì)算損益的需要，可為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供資料，以本期的實(shí)際成本與上期同一產(chǎn)品的實(shí)際成本相比較，可以檢查成本超降情況。2、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度：是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本同實(shí)際成本相比較，并記錄和分析成本差異的一種成本會計(jì)制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異需分別按成本項(xiàng)目計(jì)算并分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異賬戶中。期末，一般將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益賬戶，也有在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)

45、品和銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配的。這種制度在西方國家企業(yè)中采用的比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會計(jì)制度。3、 估計(jì)成本制度：是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價(jià)，然后通過復(fù)式記賬將算出實(shí)際產(chǎn)量的估計(jì)成本與帳上實(shí)際成本比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計(jì)制度。修改后的估計(jì)成本可備下次確定售價(jià)之用。在估計(jì)成本制度下，估計(jì)成本與其實(shí)際成本的差異，可作為當(dāng)期的損益項(xiàng)目列銷，或于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分?jǐn)?。估?jì)成本制度在實(shí)際工作中得以應(yīng)用，主要基于下述兩個原因：其一，一些企業(yè)往往在產(chǎn)品生產(chǎn)之前需現(xiàn)行決定售價(jià)，而要決定售價(jià)必須了解并估計(jì)可能發(fā)生的

46、成本，以此作為決定價(jià)格的依據(jù)；其二，估計(jì)成本制度，可以減輕成本會計(jì)工作量。（二） 按成本計(jì)算模式分類可分為全額成本計(jì)算模式和變動成本計(jì)算模式1、 全額成本計(jì)算模式：亦稱“吸收成本”計(jì)算模式。它是按傳統(tǒng)的成本觀念，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本，都吸收到產(chǎn)品成本中去，用來進(jìn)行存貨估價(jià)和確定已售商品成本的一種成本計(jì)算模式。在采用這種成本計(jì)算模式時(shí)，所發(fā)生的各項(xiàng)固定成本應(yīng)由庫存制成品、在產(chǎn)品和銷售成本三者分?jǐn)偅划?dāng)期收益只負(fù)擔(dān)銷售成本中的固定成本。在西方，按全額成本計(jì)算模式計(jì)算的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不包括銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用， 我國將其稱為制造成本法。2、 變動成

47、本計(jì)算模式：指產(chǎn)品成本只按變動生產(chǎn)成本計(jì)算而不包括固定成本的一種成本計(jì)算模式。具體地說，按變動成本計(jì)算模式計(jì)算的產(chǎn)品成本，只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)固定制造費(fèi)用作為期間成本在本期收益中沖減。由于變動成本往往是直接成本，因此，這一成本計(jì)算模式亦稱直接成本計(jì)算模式。但嚴(yán)格地說，直接成本并不都是變動成本，因?yàn)橛行┕潭ǔ杀疽部芍苯佑浫氘a(chǎn)品成本，而另一些變動成本卻可能間接計(jì)入產(chǎn)品成本?？梢?，直接成本與變動成本兩者不能等同起來。 變動成本計(jì)算模式主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理，為成本預(yù)測和決策提供信息。雖然在西方，也有人主張企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)表以變動成本計(jì)算模式為依據(jù)來編制，但至今多

48、數(shù)人認(rèn)為其不符和公認(rèn)的會計(jì)原則。所以，西方企業(yè)向股東、銀行、債權(quán)人及稅務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，仍按傳統(tǒng)的全額成本計(jì)算模式的要求來編制。四、 成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作，包括以下內(nèi)容：（一） 建立定額管理制度，制定必要的消耗定額定額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對人力、物力、財(cái)力的利用應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。與成本有關(guān)的定額按其內(nèi)容可分為：（1）勞動定額，如工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、缺勤率等；（2）材料、動力、工具消耗定額；（3）費(fèi)用定額，如有關(guān)制造費(fèi)用或管理費(fèi)用定額等；（4）質(zhì)量定額，如產(chǎn)品合格率、一級品率、廢品率、返修率等；（5）固定資產(chǎn)利用定額，如設(shè)備利用率、固定資產(chǎn)利用率等。定額制定的基本要求是既要先進(jìn)又要切合實(shí)際，

49、并應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件的變化和管理水平的提高而定期修訂，否則定額就失去應(yīng)有的動員作用。（二） 加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度。作好物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，是正確計(jì)算成本的必要條件，也是加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要前提。企業(yè)一切物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收和辦理必要的憑證手續(xù)。為此，首先要提高人們對這項(xiàng)工作重要意義的認(rèn)識。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)不同計(jì)量對象，配置必要的計(jì)量器具，尤其對消耗量大的水、風(fēng)、電、氣的計(jì)量器具要配備齊全。 其次，應(yīng)該設(shè)置專職的質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，輔之以群眾性的質(zhì)量把關(guān)活動，形成專職機(jī)構(gòu)與群眾檢查相結(jié)合，而以專職機(jī)構(gòu)為主的質(zhì)量檢驗(yàn)制度，作到不符合質(zhì)量、規(guī)格要求的材料物資不入庫、不發(fā)

50、貨。 最后，應(yīng)建立計(jì)量儀器和器具的管理與定期檢驗(yàn)制度，以保證計(jì)量儀器與器具始終處于良好狀態(tài)；對零部件和產(chǎn)品的質(zhì)量應(yīng)不定期進(jìn)行抽查，以檢查質(zhì)量驗(yàn)收制度的執(zhí)行情況。領(lǐng)發(fā)材料、半成品、工具等物資，都要有嚴(yán)格手續(xù)和制度。有消耗定額的，按定額發(fā)料；沒有消耗定額的，按照合理需用量發(fā)料，防止亂領(lǐng)亂用，造成積壓浪費(fèi)。對于每月發(fā)生或每批生產(chǎn)剩余的物資應(yīng)及時(shí)辦理退庫手續(xù)或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)使用，以便使計(jì)入產(chǎn)品成本的物資消耗正確無誤。庫存物資應(yīng)定期進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，作到帳物相符，避免差錯和霉?fàn)€變質(zhì)，防止積壓浪費(fèi)和貪污盜竊，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全。（三） 建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部結(jié)算是指對企業(yè)內(nèi)部各部門、車間

51、之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用貨幣形式進(jìn)行等價(jià)交換結(jié)算，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種管理形式。搞好內(nèi)部結(jié)算要抓好內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算方式和內(nèi)部結(jié)算組織三個方面的工作。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間計(jì)價(jià)結(jié)算的價(jià)格。它是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間因提供物資、產(chǎn)品或勞務(wù)，相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬而需要選用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的形式主要有以下幾種：以市場價(jià)格；以有關(guān)單位之間的協(xié)商價(jià)格；以計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本；在原有實(shí)際成本或計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤。我國目前采用較為廣泛的兩種內(nèi)部結(jié)算組織形式：一時(shí)在企業(yè)財(cái)會部門設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心；二是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部銀行。內(nèi)部結(jié)算中心職能范圍小，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部單位之間的往來結(jié)

52、算，一般不具有資金管理的職能，核算工作因而也較簡單。一些規(guī)模較小的企業(yè)往往采用這種內(nèi)部結(jié)算組織形式。廠內(nèi)銀行的職能范圍較廣，具有結(jié)算、信貸、控制和信息處理等職能。但它的核算工作也較復(fù)雜。因此，通常是一些規(guī)模大、內(nèi)部單位多、基礎(chǔ)工作好的企業(yè)采取這種結(jié)算組織形式。（四） 建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程。必須指出，做好成本會計(jì)工作，除了要建立和健全以上各項(xiàng)基礎(chǔ)工作之外，還必須提高全員的成本意識和素質(zhì)。不但成本會計(jì)人員和經(jīng)濟(jì)管理人員要提高成本意識和素質(zhì)，而且要提高其他人員成本意識和素質(zhì)，特別是工程技術(shù)人員更要增強(qiáng)成本意識和素質(zhì)，把經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)性很好結(jié)合起來， 這是完成成本任務(wù)的重要保證。第四

53、節(jié) 成本會計(jì)工作的組織一、 成本會計(jì)的機(jī)構(gòu)建立成本會計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，必須考慮符合企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，適應(yīng)成本會計(jì)工作的內(nèi)容和目的，貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，有利于群眾性成本工作的開展。1、 成本會計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)：一長三師。即廠長或經(jīng)理、總會計(jì)師、總工程師和總經(jīng)濟(jì)師組成。廠長是成本工作組織的領(lǐng)導(dǎo)者，并對本單位的成本負(fù)完全責(zé)任；總會計(jì)師、總工程師、總經(jīng)濟(jì)師從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及兩者的結(jié)合上組織企業(yè)成本工作，并采取有效措施降低成本。一長三師應(yīng)融為一體，分工協(xié)作，負(fù)責(zé)組織全廠的成本工作。2、 成本會計(jì)的職能機(jī)構(gòu)：（1） 廠部成本會計(jì)職能機(jī)構(gòu)是成本會計(jì)的綜合部門，組織成本的集中統(tǒng)一管理，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供

54、各種成本信息；進(jìn)行成本預(yù)測和決策，編制企業(yè)成本計(jì)劃，并分解下達(dá)到各部門和車間；實(shí)行成本控制，監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用支出，正確地核算全廠產(chǎn)品成本；檢查和考核工廠成本計(jì)劃執(zhí)行情況，開展成本綜合分析；組織車間成本核算和管理，加強(qiáng)對班組經(jīng)濟(jì)核算的指導(dǎo)和幫助；制定全廠成本會計(jì)制度，不斷總結(jié)和推廣成本管理、降低成本方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（2） 成本會計(jì)工作在廠部成本職能部門和企業(yè)內(nèi)部各單位之間的組織形式：集中核算以工業(yè)企業(yè)為例，在集中核算的形式下，企業(yè)一切成本會計(jì)業(yè)務(wù)，都集中在廠部成本職能部門進(jìn)行。其他職能部門、車間一般只負(fù)責(zé)提供原始資料，同時(shí)，按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，根據(jù)廠部下達(dá)的有關(guān)考核指標(biāo)，核算部門、車間有關(guān)的材

55、料、工資和費(fèi)用。 這種形式可以使成本核算資料集中在廠部成本部門、減少核算層次，精簡工作人員，但不便于企業(yè)內(nèi)部其他單位掌握和控制其成本或費(fèi)用支出。非集中核算在非集中核算的形式下，車間成本或部門費(fèi)用支出的計(jì)劃、核算和分析等，一般由這些單位的成本員或負(fù)責(zé)成本工作的人員擔(dān)任；廠部成本部門主要負(fù)責(zé)成本數(shù)據(jù)的匯總，處理不便于分散到各單位去進(jìn)行的成本工作，以及對各單位成本會計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導(dǎo)。采用非集中核算組織形式，可以使成本工作更好地與各部門、車間生產(chǎn)經(jīng)營管理結(jié)合起來，使各部門、車間能夠及時(shí)了解本單位的成本水平及其超降情況，更加直接、有效地指導(dǎo)生產(chǎn)。但是，這種組織形式增加了成本會計(jì)工作層次和工作

56、人員。企業(yè)采用哪一種組織形式，應(yīng)從有利于更好地完成成本會計(jì)任務(wù)出發(fā)，并根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小和經(jīng)營管理水平等條件來決定。3、 成本歸口管理部門：根據(jù)成本責(zé)任制，企業(yè)的其他職能部門都應(yīng)對成本承擔(dān)一定的責(zé)任：（1） 生產(chǎn)部門：負(fù)責(zé)制定生產(chǎn)定額和控制外部加工費(fèi)用，編制和落實(shí)生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)度計(jì)劃，組織均衡生產(chǎn)，提高工時(shí)利用率，保證完成產(chǎn)量、品種等計(jì)劃指標(biāo)，力求縮短生產(chǎn)周期，減少在產(chǎn)品、半成品的資金占用。 （2） 技術(shù)工藝部門：負(fù)責(zé)制定物資消耗定額，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝技術(shù)上保證產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)、成本低、適銷對路，減少原材料等各種物資消耗，節(jié)約工時(shí)，講究經(jīng)濟(jì)效益。 （3） 質(zhì)量保證部門：負(fù)責(zé)全面質(zhì)量管理，提高優(yōu)級品率，減

57、少不合格產(chǎn)品和廢品損失，并按期提出質(zhì)量成本分析報(bào)告。（4） 物資供應(yīng)、儲運(yùn)部門：負(fù)責(zé)制定物資儲備定額，控制物資的消耗，合理組織物資的采購、運(yùn)輸，節(jié)約物資的采購和保管費(fèi)用。（5） 銷售部門：負(fù)責(zé)編制產(chǎn)成品銷售計(jì)劃，合理組織產(chǎn)成品的銷售，編制并控制銷售費(fèi)用預(yù)算。（6） 設(shè)備部門：負(fù)責(zé)制定設(shè)備利用定額，提高設(shè)備完好率和利用率，降低設(shè)備修理成本，減少維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用。（7） 動力部門：負(fù)責(zé)水、電、汽消耗定額的制定和管理，在保證生產(chǎn)需要的前提下，努力控制能源消耗。（8） 人力資源部門：負(fù)責(zé)勞動力合理組織，制定定員和工時(shí)定額，提高工時(shí)利用率和勞動生產(chǎn)率，控制工資、福利和獎金的支出，節(jié)約勞動保護(hù)費(fèi)用開支。（9） 總務(wù)行政部門：負(fù)責(zé)有關(guān)管理費(fèi)用預(yù)算編制、日?？刂坪投ㄆ诜治龉ぷ鞯取＃?0） 其他部門：負(fù)責(zé)與其本身責(zé)任有關(guān)的成本工作，提高工作效率，減少費(fèi)用開支。在以上這些職能部門管理和控制的指標(biāo)中，有的直接和成本相聯(lián)系，屬于成本指標(biāo)；也有的指標(biāo)，如產(chǎn)量、品種、廢品率、勞動生產(chǎn)率、工時(shí)利用率和設(shè)備利用率等，其本身不是成本指標(biāo)，但這些指標(biāo)完成的好壞，必然引起成本水平的升降。所以，管理和控制成本不應(yīng)局限于幾個成本指標(biāo)，而必須同時(shí)從技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)收與節(jié)約不同方面著手，去抓好成本工作，才能全面提高經(jīng)濟(jì)效益。4、 班組經(jīng)濟(jì)核算：班組是最基層環(huán)節(jié)，是具有中國特點(diǎn)的責(zé)任會計(jì)的一種形式。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種消耗，