建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全功略(精彩)成本核算

1、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全功略（精彩）成本核算_轉(zhuǎn)自-蘊(yùn)雨的云這個(gè)帖子主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同及建設(shè)部建筑施工企業(yè)費(fèi)用組成進(jìn)行編寫說明。主要包括以下三方面的內(nèi)容。      一、新賬的建立      二、主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置      三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理      一、 新賬的建立      一個(gè)項(xiàng)目開工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問題

2、。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。      一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項(xiàng)目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。      根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的

3、財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。      集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。

4、缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。      分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。      不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)

5、務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。      對(duì)于會(huì)計(jì)核算及管理的方式,在寒江提到的“集權(quán)式“和“分權(quán)式“之外,想說說一種折中的方式.一種既集權(quán)又分權(quán)的方式.            寒江提到的分權(quán)式管理是“公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表?！斑@種分權(quán)式的管理,優(yōu)點(diǎn)是很顯著的,有利于稅務(wù)籌劃,而且各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況清晰明了,便于分析管理,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問題

6、以及可能存在的問題.但缺點(diǎn)也是很明顯的.            如果保持項(xiàng)目的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上,加以集權(quán),應(yīng)該也是一個(gè)理想的方式.但需要財(cái)務(wù)軟件上的支持.            一.銀行帳戶,按總部需要開立,無需按項(xiàng)目開立,過多的銀行帳戶存在,某種程度在加重著財(cái)務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn).      二.在總部統(tǒng)一的核算中,按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)人員;財(cái)務(wù)軟件需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中,每個(gè)項(xiàng)目

7、(或部門)是相對(duì)獨(dú)立的,擁有獨(dú)立的總帳現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項(xiàng)目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項(xiàng)目分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款”合計(jì)數(shù)為零，因此這個(gè)“內(nèi)部銀行存款”科目不會(huì)影響到公司的整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。      說得有點(diǎn)抽象，舉個(gè)例子，由公司成立之初說起：            1.公司收到注冊(cè)資本100      借：銀行存款-公司 100      貸：實(shí)收資本-公司 100&

8、#160;           2.某施工項(xiàng)目A上馬，總部撥款40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資金的時(shí)間性意識(shí)      借：內(nèi)部銀行存款項(xiàng)目A 40      貸：短期借款項(xiàng)目A 40      借：內(nèi)部銀行存款總部 -40      貸：短期借款總部 -40         &#

9、160;  收取項(xiàng)目分部利息5      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目A 5      貸：內(nèi)部銀行存款項(xiàng)目A 5      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用總部 -5      貸：內(nèi)部銀行存款總部 -5            從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，一紅一藍(lán)的對(duì)沖，是沒有實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項(xiàng)目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費(fèi)用，減少了一點(diǎn)可

10、用資金。            四如果財(cái)務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程傳輸，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員還可以進(jìn)駐項(xiàng)目所在地進(jìn)行及時(shí)核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，目前來說更現(xiàn)實(shí)。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個(gè)發(fā)展的方向。      二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容      建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的

11、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。      （一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。      1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本      在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：      （1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      （2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）    

12、;  （3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      （4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      （5）分包成本（項(xiàng)目/部門核算）      （6）間接費(fèi)用      間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目：      管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）      職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/

13、部門核算）      低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）      辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）    

14、  檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算）      取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）      管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金      

15、職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi)      固定資產(chǎn)使用費(fèi)核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。      低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費(fèi)。      辦公費(fèi)核算項(xiàng)目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。

16、      差旅費(fèi)核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、      養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。      工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用      排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等      勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職

17、工購置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用      外單位管理費(fèi)用 核算支付給總包單位的管理費(fèi)      其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）      2、工程施工-毛利，核算工程毛利      具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接      費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。      （二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)

18、目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。      通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：      工資及附加（部門/設(shè)備核算）      燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）      折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）      配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）  &#

19、160;   間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）      （三）應(yīng)收賬款      1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款      2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款      3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。      （四）應(yīng)付賬款     &

20、#160;1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。      2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款      3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。      4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。      （五）工程結(jié)算（往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。   &

21、#160;  （六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）      1、 目標(biāo)成本      目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目      （1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      （2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      （3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      （4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      （5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）      2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）      3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）      4、公