第七章所得稅概述及會計核算

1、第七章第七章 所得稅會計所得稅會計n第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述n第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的確認計量與申報企業(yè)所得稅的確認計量與申報n第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅會計基礎企業(yè)所得稅會計基礎n第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅的會計處理企業(yè)所得稅的會計處理n第五節(jié)第五節(jié) 個人所得稅的會計處理個人所得稅的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述n一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入

2、的組織（以下國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱統(tǒng)稱“企業(yè)企業(yè)”），但），但依照中國法律、行政法依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。 二、企業(yè)所得稅的扣繳義務人二、企業(yè)所得稅的扣繳義務人 （一）支付人為扣繳義務人（一）支付人為扣繳義務人 （二）指定扣繳義務人（二）指定扣繳義務人 （三）扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代（三）扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告

3、表。關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 （四）（四）若納稅人提出自行履行納稅義務的若納稅人提出自行履行納稅義務的,且且扣繳義務人因特殊原因無法履行扣繳義務扣繳義務人因特殊原因無法履行扣繳義務的的, 經(jīng)縣級以上稅務機關核準經(jīng)縣級以上稅務機關核準,可按稅法規(guī)定可按稅法規(guī)定期限自行申報繳納稅款期限自行申報繳納稅款。（五）扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行（五）扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納?？劾U義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的,由納稅由納稅人選擇一地申報繳納稅款。人選擇一地申報繳納稅款。三、企業(yè)所得稅的征稅對

4、象三、企業(yè)所得稅的征稅對象 四、企業(yè)所得稅的稅率四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率（一）基本稅率n居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所，但其取得所，或者雖設立機構、場所，但其取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其適用稅率為系的，其適用稅率為20%。20%n小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)15n國家重點扶持的高新技術企業(yè)國家重點扶持的高新技術企業(yè)n（二）優(yōu)惠稅率（二）優(yōu)惠稅率五、企業(yè)所得稅的應稅收入五、企業(yè)所得稅的應稅收入n應稅收

5、入就是稅法規(guī)定的應納稅的收入。應稅收入就是稅法規(guī)定的應納稅的收入。（一）收入總額（一）收入總額n1.收入的形式和內(nèi)容收入的形式和內(nèi)容n企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式。從各企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式。從各種來源取得的收入，為收入總額。種來源取得的收入，為收入總額。 （4）股息、紅利等）股息、紅利等權益性投資收益權益性投資收益收入總額收入總額的具體內(nèi)的具體內(nèi)容容 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （7）特許權使）特許權使用費收入用費收入 （8）接受捐贈收入）接受捐贈收入 （5）利息收入）利息收入（6）租金收入）租金收入（2）提供勞務收入）提供勞務收入 （9）其他收入）其他收入 （1）銷售貨物收入）銷售

6、貨物收入 （二）不征稅收入（二）不征稅收入n收入總額中的下列收入為不征稅收收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。入。n不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。納稅所得額時扣除。n企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不企業(yè)將

7、符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在征稅收入處理后，在5年年(60個月個月)內(nèi)未發(fā)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除算應納稅所得額時扣除。六、納稅地點和納稅年度六、納稅地點和納稅年度n（一）納稅地點（一）納稅地點n除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地（居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊

8、地（企業(yè)按企業(yè)按照國家有關規(guī)定進行登記注冊的照國家有關規(guī)定進行登記注冊的住所住所地地）為納稅地點；但登記注冊地在境）為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。地點。 n非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。機構、場所所在地為納稅地點。 n（二）納稅年度（二）納稅年度n企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷度自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。n企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際

9、終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。經(jīng)營期為一個納稅年度。 n企業(yè)依法清算時：清算期間作為一個企業(yè)依法清算時：清算期間作為一個納稅年度。納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅收入（一）免稅收入（二）法定減免（二）法定減免n1.免繳企業(yè)所得稅免繳企業(yè)所得稅 n2. 減繳企業(yè)所得稅減繳企業(yè)所得稅n3.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得n4.預提所得稅的減免預提所得稅的減免n5.民族自治地方的自治機關對本民族民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅自治地方的

10、企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。征或者免征。（三）定期減免（三）定期減免n1. 享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)辦企業(yè)n2.企業(yè)從事國家重點扶持企業(yè)從事國家重點扶持的的公共基礎設公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得施項目投資經(jīng)營的所得, 從項目取得第從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起, 第第1年至年至第第3年免年免繳繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅, 第第4年至第年至第6年減年減半半繳納繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。n3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)

11、能節(jié)水項目的所得項目的所得,從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起營收入所屬年度起,第第1年至第年至第3年免年免繳繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅,第第4年至第年至第6年減半年減半繳納繳納企企業(yè)所得稅業(yè)所得稅。 n4. 企業(yè)企業(yè)從事上述從事上述投資經(jīng)營項目投資經(jīng)營項目，按，按規(guī)定規(guī)定享受享受定期定期減免稅減免稅優(yōu)惠優(yōu)惠的的,在減免稅在減免稅期限內(nèi)期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起受讓方自受讓之日起,可以可以在剩余在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅減免稅期限屆期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得受讓方不得就該項目就該項目重復享受重復享受減免稅減免

12、稅優(yōu)惠優(yōu)惠。n5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策政策（四）再投資退稅（四）再投資退稅 （五）（五） 加速折舊加速折舊n1.由于由于技術技術進步進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)產(chǎn)；n2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（六）加計扣除（六）加計扣除 “加計扣除加計扣除”屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理項目，實行備案管理。備案管理分為事先備項目，實行備案管理。備案管理分為事先備案和事后報送相關資料兩種方式。案和事后報送相關資料兩種方式。（七）減計收入（七）減計收入（八）抵扣稅額

13、（八）抵扣稅額（九）稅收抵免（九）稅收抵免（十）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜（十）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜接接第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的確認計量企業(yè)所得稅的確認計量與申報與申報n一、應稅收入的確認計量一、應稅收入的確認計量u（一）確認計量的原則和條件（一）確認計量的原則和條件（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有

14、效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠核算。）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠核算。u（二）確認計量的具體操作（二）確認計量的具體操作1.一般商品銷售的收入確認一般商品銷售的收入確認2.特殊商品銷售的收入確認特殊商品銷售的收入確認3.處置資產(chǎn)收入的確認計量處置資產(chǎn)收入的確認計量4.其他情況的確認計量其他情況的確認計量 二、企業(yè)所得稅的稅前扣除二、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）（一）稅前扣除稅前扣除 的基本原則的基本原則（二）（二）稅前扣除的確認原則稅前扣除的確認原則n1.權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則n2.配比原則配比原則n

15、3.合法性原則合法性原則n4.確定性原則確定性原則相關相關性性合理合理性性真實真實性性n（三）稅前扣除項目（三）稅前扣除項目n1.銷售（營業(yè)）成本銷售（營業(yè)）成本n2.期間費用期間費用n3.稅金及附加稅金及附加n4.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失是指企業(yè)在資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)損失，包括貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失等。企業(yè)實際損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失等。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失分為自行計算的資產(chǎn)損失和需經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)損失分為自行計算的資產(chǎn)損失和需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資

16、產(chǎn)損失。稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。n5. 其他支出其他支出n（四）準予扣除項目的確認（四）準予扣除項目的確認u1.工薪支出工薪支出u2.職工福利費職工福利費、工會經(jīng)費工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出職工教育經(jīng)費支出（分別不得超過工資的（分別不得超過工資的14% 14% 、2% 2% 、2.5% 2.5% ）u3.基本社會保險費和住房公積金基本社會保險費和住房公積金u4.勞動保護支勞動保護支出：出：合理的勞動保護支合理的勞動保護支出出u5.利息支出利息支出u6.借款費用支出借款費用支出 企業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營活動中活動中發(fā)生的合理的發(fā)生的合理的不需要不需要資本化的資本化的借款費用借款費用

17、，準予在稅前，準予在稅前扣除?？鄢?。n7.匯兌損失匯兌損失n8.存貨成本存貨成本n9.固定資產(chǎn)折舊費用固定資產(chǎn)折舊費用n10.無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用n11.租賃費租賃費n12.長期待攤費用長期待攤費用n13. 業(yè)務招待費業(yè)務招待費n企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費務招待費, 按照實際發(fā)生額的按照實際發(fā)生額的 60% 扣除，扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。n14. 廣告費廣告費和業(yè)務宣傳費和業(yè)務宣傳費n企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財

18、政、稅務主管部傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入收入15%的部分，準予扣除；超過部分，的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。n15.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)n企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關資產(chǎn)的計稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關資產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額），準予耗、攤銷、準備金等后的余額），準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時扣除。n16.專項資金專項資金n17.貸款損失準備貸款損失準備n18.手續(xù)費及

19、傭金支出手續(xù)費及傭金支出n19.勞務服務勞務服務n 20. 非公益性捐贈支出非公益性捐贈支出n21.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除n（五）不得扣除項目（五）不得扣除項目n1.不得扣除的基本項目不得扣除的基本項目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投）向投資者

20、支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金；）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出；）不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出； （6）贊助支出）贊助支出(非廣告性質(zhì)的支出非廣告性質(zhì)的支出）；）； （7）未經(jīng)核定的準備金支出；）未經(jīng)核定的準備金支出； （8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出。）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出。2.其它不得扣除項目其它不得扣除項目3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的費用企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的費用,稅稅

21、務機關要求提供證明資料的務機關要求提供證明資料的,應提供能夠證明其應提供能夠證明其真實性的合法憑證真實性的合法憑證,否則否則,不得在稅前扣除不得在稅前扣除。n（六）虧損的處理（六）虧損的處理 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。最長不得超過五年。三、資產(chǎn)的稅務處理三、資產(chǎn)的稅務處理n（一）資產(chǎn)的計稅基礎（

22、一）資產(chǎn)的計稅基礎 企業(yè)的各項資產(chǎn)企業(yè)的各項資產(chǎn)均應均應以歷史成本為計稅基礎以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值減值, 除除國國務院財政、稅務主管部門務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益規(guī)定可以確認損益外外,不得調(diào)整不得調(diào)整該該資產(chǎn)的計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎。n（二）固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的計稅基礎固定資產(chǎn)的計稅基礎2.固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法3.固定資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)的折舊年限4.固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的改建支出5.

23、固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出6.長期待攤費用長期待攤費用的攤銷的攤銷n（三）遞耗資產(chǎn)（三）遞耗資產(chǎn)n（四）（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)n（五）無形資產(chǎn)（五）無形資產(chǎn)n（六）（六）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)n（七）（七）存貨存貨n（八）企業(yè)重組（八）企業(yè)重組四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算（一）應納稅所得額的確定原則（一）應納稅所得額的確定原則1.權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則2.稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則（二）居民企業(yè)應納稅所得額的計算（二）居民企業(yè)應納稅所得額的計算 應納稅所得額應納稅所得額= 收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收免稅收入入-各項扣除金額各項扣除金額-允許彌

24、補的以前年度虧損額允許彌補的以前年度虧損額（三）居民企業(yè)應納稅額的計算（三）居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅應納稅額額 = 應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅減免稅額額-抵免稅抵免稅額額（四）非居民企業(yè)應納稅所得額和應納稅額（四）非居民企業(yè)應納稅所得額和應納稅額的計算的計算（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；應納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減去財產(chǎn)凈）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減去財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得

25、，參照前兩項規(guī)定的方法計算）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。應納稅所得額。（五）抵免稅額的計算（五）抵免稅額的計算1.抵免法及其優(yōu)點抵免法及其優(yōu)點n抵免法是一國政府在優(yōu)先承認其他國家抵免法是一國政府在優(yōu)先承認其他國家的地域稅收管轄權的前提下，在對本國的地域稅收管轄權的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得征稅時，以本納稅人來源于國外的所得征稅時，以本國納稅人在國外繳納的稅款沖抵本國稅國納稅人在國外繳納的稅款沖抵本國稅收的方法。收的方法。n抵免法能夠較為徹底的消除國際重復征抵免法能夠較為徹底的消除國際重復征稅稅2. 抵免法的分類抵免法的分類（1）按計算方式劃分）按計算方式劃分全額

26、抵免與限額抵免。全額抵免與限額抵免。（2）按適用對象不同劃分）按適用對象不同劃分直接抵免與間接抵直接抵免與間接抵免。免。3.境外所得稅抵免的計算境外所得稅抵免的計算 某國（地區(qū)）所得稅抵免限額中國境內(nèi)、某國（地區(qū)）所得稅抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額定計算的應納稅總額來源于某國來源于某國(地區(qū)地區(qū))的應的應納稅所得額納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額。額。4.境外所得稅間接抵免的計算境外所得稅間接抵免的計算 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負

27、擔的稅額（本層企業(yè)就利潤和投資收益所擔的稅額（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）業(yè)間接負擔的稅額）本層企業(yè)向一家上一本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）層企業(yè)分配的股息（紅利）本層企業(yè)所得本層企業(yè)所得稅后利潤額。稅后利潤額。5.企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應納所得企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額的計算稅額的計算6.境內(nèi)外納稅年度不一致的問題境內(nèi)外納稅年度不一致的問題 五、企業(yè)所得稅的申報與繳納五、企業(yè)所得稅的申報與繳納n（一）企業(yè)所得稅的預繳（一）企業(yè)所得稅的預繳 企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起

28、企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅日內(nèi)，向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅預繳納稅申報表。預繳納稅申報表。 企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，或者季度的實際利潤額預繳，“實際利實際利潤額潤額”是按會計準則、制度核算的利潤是按會計準則、制度核算的利潤總額減去以前年度待彌補虧損以及不征總額減去以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。稅收入、免稅收入后的余額。n（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳 企業(yè)應當自年度終了之日起企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅個月內(nèi)，向稅務機關報送年

29、度企業(yè)所得稅納稅申報表，務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。n（三）貨幣計量單位（三）貨幣計量單位n（四）企業(yè)合并納稅（四）企業(yè)合并納稅 合并繳納企業(yè)所得稅適用于母子公司之間合并繳納企業(yè)所得稅適用于母子公司之間納稅，而母子公司之間合并納稅，必須經(jīng)納稅，而母子公司之間合并納稅，必須經(jīng)國務院批準。國務院批準。n（五）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅（五）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人

30、資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)）。因此，對于實行匯總繳納方式下稱企業(yè)）。因此，對于實行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內(nèi)跨地的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內(nèi)跨地區(qū)設立了不具有法人資格的機構或者場所的區(qū)設立了不具有法人資格的機構或者場所的情況下，需要按照相關規(guī)定進行匯總繳納。情況下，需要按照相關規(guī)定進行匯總繳納。n（六）非居民企業(yè)的匯總納稅（六）非居民企業(yè)的匯總納稅六、企業(yè)所得稅的核定征收六、企業(yè)所得稅的核定征收n（一）企業(yè)所得稅核定征收的范圍（一）企業(yè)所得稅

31、核定征收的范圍n（二）企業(yè)所得稅征收方式的確定（二）企業(yè)所得稅征收方式的確定n（三）定額繳納（三）定額繳納n（四）按核定應稅所得率計算繳納（四）按核定應稅所得率計算繳納n（1）應稅收入額）應稅收入額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收免稅收入入n（2）應納稅所得額）應納稅所得額=應稅收入額應稅收入額應稅所得率應稅所得率n或或=成本（費用）支出額成本（費用）支出額（1-應稅所得率）應稅所得率）應稅所得率應稅所得率n（3）應納所得稅額應納稅所得額）應納所得稅額應納稅所得額適用稅率適用稅率 小型微利企業(yè)不能采用核定征小型微利企業(yè)不能采用核定征收企業(yè)所得稅方法，也不能享有所得稅收企業(yè)所得稅

32、方法，也不能享有所得稅優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策。n七、企業(yè)所得稅納稅申報表的七、企業(yè)所得稅納稅申報表的填制填制第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅會計基礎企業(yè)所得稅會計基礎n一、所得稅會計處理規(guī)范概述一、所得稅會計處理規(guī)范概述n二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎（一）所得稅會計處理目標（一）所得稅會計處理目標（二）所得稅會計中的所得稅性質(zhì)（二）所得稅會計中的所得稅性質(zhì)（三）當期計列法與跨期所得稅分攤法（三）當期計列法與跨期所得稅分攤法1.當期計列法當期計列法2.跨期所得稅分攤法跨期所得稅分攤法（四）所得稅（攤配）的具體方法（四）所得稅（攤配）的具體方法1.部分分攤部分分攤2.全部分攤?cè)糠?/p>

33、攤 三、基于收入費用觀的所得稅會計差異三、基于收入費用觀的所得稅會計差異n收入費用觀以利潤表為重心，認為收益是一收入費用觀以利潤表為重心，認為收益是一定時期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)定時期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)生的成本費用的差額。這種計量收益的方法生的成本費用的差額。這種計量收益的方法以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權責以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹慎性原則；財務會計處理的重心是對收入、慎性原則；財務會計處理的重心是對收入、費用會計要素的確認與計量，而資產(chǎn)和負債費用會計要素的確認與計量，而資產(chǎn)

34、和負債要素的確認與計量要依附于收入和費用要素，要素的確認與計量要依附于收入和費用要素，資產(chǎn)負債表是利潤表的補充和附屬。資產(chǎn)負債表是利潤表的補充和附屬。n（一）永久性差異（一）永久性差異 永久性差異是指某一會計期間，由于會計準永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產(chǎn)生的稅前會計的口徑不同、標準不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。利潤與應稅所得之間的差異。（二）時間性差異與其它暫時性差異（二）時間性差異與其它暫時性差異 1.1.時間性差異時間性差異 （1）時間性差異時間性差異會計收益大于

35、應稅收益會計收益大于應稅收益 （2）時間性差異時間性差異會計收益小于應稅收益會計收益小于應稅收益 2 2其他暫時性差異其他暫時性差異 （1）子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司或投資者分配全部利潤；司或投資者分配全部利潤；（2）資產(chǎn)的重估價，只產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)資產(chǎn)的重估價，只產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異；生時間性差異；（3 3）企業(yè)合并采取購買法時，被合并企業(yè)可辨）企業(yè)合并采取購買法時，被合并企業(yè)可辨認資產(chǎn)或負債在會計上按公允價值入賬，而認資產(chǎn)或負債在會計上按公允價值入賬，而稅法規(guī)定報稅時按賬面價值計算，致使合并稅法規(guī)定報稅時按賬面價值計算，致使合

36、并后的計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差異；后的計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差異；（4 4）資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其）資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎初始計稅基礎（5 5）各項資產(chǎn)減值準備；）各項資產(chǎn)減值準備；（6 6）研究開發(fā)費用；）研究開發(fā)費用；（7 7）債務重組；）債務重組；（8 8）非貨幣性資產(chǎn)交換等。）非貨幣性資產(chǎn)交換等。四、基于資產(chǎn)負債觀的所得稅會計差四、基于資產(chǎn)負債觀的所得稅會計差異異（一）計稅基礎（一）計稅基礎1.1.資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎n資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅

37、法值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作某項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。為成本或費用于稅前列支的金額。n資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎=未來可在稅前扣除的金額未來可在稅前扣除的金額2 2負債的計稅基礎負債的計稅基礎n負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去該負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間計算應納稅所得額時按照稅負債在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對于預收款項產(chǎn)生法規(guī)定可予抵扣的金額。對于預收款項產(chǎn)生的負債，

38、其計稅基礎為賬面價值減去未期間的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未期間不征稅的金額。不征稅的金額。n負債的計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值賬面價值-未來可稅前列支未來可稅前列支的金額來期間不征稅的金額。的金額來期間不征稅的金額。 （二）（二）暫時性差異暫時性差異對未來應納對未來應納稅金額的影響稅金額的影響1.1.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異n應納稅暫時性差異是指在未來收回資產(chǎn)或應納稅暫時性差異是指在未來收回資產(chǎn)或清償負債時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所清償負債時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響應得額，即在未來期間不考慮該事項影響應納稅所得額的基礎上，由于該項暫時性差納

39、稅所得額的基礎上，由于該項暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅。稅所得額和應交所得稅。2.2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異n可抵扣暫時性差異是指在未來期間收回資產(chǎn)可抵扣暫時性差異是指在未來期間收回資產(chǎn)或清償負債時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所或清償負債時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅。得額，進而減少未來期間的應交所得稅。n（三）暫時性差異（三）暫時性差異差異的產(chǎn)生差異的產(chǎn)生1.資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎不同而產(chǎn)生的差資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎不同而產(chǎn)生的差異異2.企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)

40、生的暫時性差異企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異3.不屬于資產(chǎn)、負債的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異不屬于資產(chǎn)、負債的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅的會計處理企業(yè)所得稅的會計處理 一、所得稅會計賬戶的設置和預繳所一、所得稅會計賬戶的設置和預繳所得稅的會計處理得稅的會計處理（一）賬戶設置（一）賬戶設置1 1“所得稅費用所得稅費用”賬戶：賬戶：n采用應付稅款法的企業(yè)，期末按應稅所得額采用應付稅款法的企業(yè)，期末按應稅所得額計算的本期應交所得稅，記入其借方。計算的本期應交所得稅，記入其借方。n采用納稅影響會計法的企業(yè)，采用納稅影響會計法的企業(yè)，“所得稅費用所得稅費用”核算企業(yè)根據(jù)

41、核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的、當期所得稅會計準則確認的、當期應從利潤總額中扣除的所得稅費用應從利潤總額中扣除的所得稅費用。2 2“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”（采用資產(chǎn)負債表（采用資產(chǎn)負債表債務法）債務法）n核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本賬戶核算；企業(yè)應當按照可抵扣暫時性差異等本賬戶核算；企業(yè)應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。項目進行明細核算。3 3.“.“

42、遞延所得稅負債遞延所得稅負債”賬戶（采用資產(chǎn)負債賬戶（采用資產(chǎn)負債表債務法）表債務法）n核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債，企業(yè)應當按照應納稅暫時異產(chǎn)生的所得稅負債，企業(yè)應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。性差異項目進行明細核算。4 4“遞延稅款遞延稅款”賬戶（采用遞延法、利潤賬戶（采用遞延法、利潤表債務法）表債務法）n核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金與應稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的金額。額，以及以后各期

43、轉(zhuǎn)銷的金額。5.“應交企業(yè)所得稅應交企業(yè)所得稅”明細賬戶明細賬戶n“應交稅費應交稅費”總賬賬戶下的一個重要的明細賬總賬賬戶下的一個重要的明細賬戶。反映企業(yè)所得稅的應交、實際上交和退補戶。反映企業(yè)所得稅的應交、實際上交和退補情況。情況。 n（二）企業(yè)所得稅預繳的會計處理企業(yè)所得稅預繳的會計處理 企業(yè)分月或季預繳企業(yè)所得稅時，應當按企業(yè)分月或季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或季度的實際利潤額預繳，按實際利照月度或季度的實際利潤額預繳，按實際利潤額預繳有困難的，可以根據(jù)上一納稅年度潤額預繳有困難的，可以根據(jù)上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按

44、照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳?；蛘甙凑战?jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。變更。n二、應付稅款法的會計處理二、應付稅款法的會計處理 應付稅款法（應付稅款法（Taxes Payable Method）是企業(yè)將本）是企業(yè)將本期稅前會計利潤與應稅所得額之間的差額所造成的期稅前會計利潤與應稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當期損益，而不遞延到以影響納稅的金額直接記入當期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會計處理方法。應付稅款法是后各期的一種所得稅會計處理方法。應付稅款法是稅法導向的會計處理方法。稅法導向的會計

45、處理方法。n三、納稅影響會計法的會計處理三、納稅影響會計法的會計處理（一）利潤表債務法（一）利潤表債務法 利潤表債務法又稱利潤表法，它是將時間性差額對利潤表債務法又稱利潤表法，它是將時間性差額對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用的調(diào)整。未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用的調(diào)整。利潤表債務法以利潤表為基礎，注重時間性差異。利潤表債務法以利潤表為基礎，注重時間性差異。n（二）資產(chǎn)負債表債務法（二）資產(chǎn)負債表債務法 資產(chǎn)負債表債務法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)資產(chǎn)負債表債務法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差額產(chǎn)生的原因及其對企出發(fā)，分析暫時性差額產(chǎn)生的原因及其對企業(yè)期末資產(chǎn)和負債的影響，體現(xiàn)業(yè)

46、期末資產(chǎn)和負債的影響，體現(xiàn)“資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債觀觀”。資產(chǎn)負債表債務法以資產(chǎn)負債表為基。資產(chǎn)負債表債務法以資產(chǎn)負債表為基礎，注重暫時性差異。暫時性差異側(cè)重于從礎，注重暫時性差異。暫時性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負債的角度分析某個時點上存在的賬資產(chǎn)和負債的角度分析某個時點上存在的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，這種差異面價值與其計稅基礎之間的差異，這種差異可能導致相關期間會計利潤和應稅利潤之間可能導致相關期間會計利潤和應稅利潤之間發(fā)生差異，也可能并不會產(chǎn)生相關期間會計發(fā)生差異，也可能并不會產(chǎn)生相關期間會計利潤和應稅利潤的差異。利潤和應稅利潤的差異。資產(chǎn)負債表債務法適用于對所有暫時性差異的資產(chǎn)負債表債務法適

47、用于對所有暫時性差異的處理，處理時應遵循以下步驟：處理，處理時應遵循以下步驟：四、特定業(yè)務與特殊業(yè)務的所得稅會計處理四、特定業(yè)務與特殊業(yè)務的所得稅會計處理 （一）（一） 所得稅納稅調(diào)整的會計處理所得稅納稅調(diào)整的會計處理（二）所得稅抵免的會計處理（二）所得稅抵免的會計處理（三）企業(yè)對外捐贈的涉稅處理（三）企業(yè)對外捐贈的涉稅處理n企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%12%以內(nèi)的以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（四）企業(yè)接受捐贈的涉稅處理（四）企業(yè)接受捐贈的涉稅處理n企業(yè)接受捐贈時，應借記有關資產(chǎn)賬戶，接

48、受捐贈資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈時，應借記有關資產(chǎn)賬戶，接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在扣除應繳的所得稅后，余按稅法規(guī)定確定的入賬價值在扣除應繳的所得稅后，余額計入額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得”；接受捐贈的實物；接受捐贈的實物資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營中使用或?qū)硖幹脮r，可按稅法規(guī)定資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營中使用或?qū)硖幹脮r，可按稅法規(guī)定折舊、攤銷或結轉(zhuǎn)其成本。折舊、攤銷或結轉(zhuǎn)其成本。 n（五）視同銷售業(yè)務的涉稅處理（五）視同銷售業(yè)務的涉稅處理n在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務應納的增值稅和消費在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務應納的增值稅和消費稅，應借記稅，應借記“在建工程在建工程”等，貸記等，貸記“應

49、交稅費應交稅費應交增應交增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）”、“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”。 （六）非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理（六）非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理1.1.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （1 1）會計準則的規(guī)定）會計準則的規(guī)定n對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)（換入資產(chǎn)未來對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)（換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資現(xiàn)金流量相關參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與

50、公允價值相比是重大的），且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計重大的），且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應當以量，應當以公允價值和應支付的相關稅費公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；如本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；如果未同時符合，應當以換出資產(chǎn)的果未同時符合，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值和應支付的相關和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認損益。稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認損益。 （2 2）稅法的規(guī)定）稅法的規(guī)定n根據(jù)稅法規(guī)定，這類交易稱為以物易物，雙根據(jù)稅法規(guī)定，這類交易稱為以

51、物易物，雙方都應將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)方都應將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)讓其持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣讓其持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行稅務會計處理，分性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行稅務會計處理，分別計算繳納相應的流轉(zhuǎn)稅費和企業(yè)所得稅。別計算繳納相應的流轉(zhuǎn)稅費和企業(yè)所得稅。（3 3）會計處理方法）會計處理方法n當收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于當收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于或小于2525時，作為非貨幣性交易處理；高時，作為非貨幣性交易處理；高于于2525時，作為貨幣性交易。時，作為貨幣性交易。 2.2.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的

52、會計不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理處理（1 1）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換n不確認損益，以換出資產(chǎn)的賬面價值與應支付的不確認損益，以換出資產(chǎn)的賬面價值與應支付的相關稅費之和，作為換入資產(chǎn)的成本；但稅務會相關稅費之和，作為換入資產(chǎn)的成本；但稅務會計要按稅法的規(guī)定，正確確認非貨幣性資產(chǎn)交換計要按稅法的規(guī)定，正確確認非貨幣性資產(chǎn)交換時的計稅金額，計算反映時的計稅金額，計算反映“交換交換”時應繳的流轉(zhuǎn)時應繳的流轉(zhuǎn)稅費，期末，還要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。稅費，期末，還要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。 （2 2）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交

53、換n以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，益。收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（七）計提資產(chǎn)減值準備的所得稅會計處（七）計提資產(chǎn)減值準備的所得稅會計處理理1 1計提減值準備的納稅調(diào)整及其會計處理計提減值準備的納稅調(diào)整及其會計處理n企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備期間與稅法規(guī)定企業(yè)計提各項資

54、產(chǎn)減值準備期間與稅法規(guī)定允許在計算應稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損允許在計算應稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失期間不同而產(chǎn)生差異額，這種差異作為可失期間不同而產(chǎn)生差異額，這種差異作為可抵減暫時性差異。在計算當期應稅所得額時，抵減暫時性差異。在計算當期應稅所得額時，企業(yè)應在財務會計計算的利潤總額的基礎上，企業(yè)應在財務會計計算的利潤總額的基礎上，加上按稅法規(guī)定不允許從當期應稅所得額中加上按稅法規(guī)定不允許從當期應稅所得額中扣除的同期計提的各項資產(chǎn)減值準備金額，扣除的同期計提的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應稅所得額。調(diào)整為當期應稅所得額。 2計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷差計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷差

55、異的會計處理。異的會計處理。 對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而言，計提減值準備對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而言，計提減值準備后，應按計提減值準備后的賬面價值及尚可后，應按計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更，下同）重新計算每期的折舊率、折的變更，下同）重新計算每期的折舊率、折舊額或攤銷額，重新計算的金額與可在應稅舊額或攤銷額，重新計算的金額與可在應稅所得額中抵扣的折舊額、攤銷額的差額，應所得額中抵扣的折舊額、攤銷額的差額，應從當期利潤總額中減去后，計算出企業(yè)當期從當期利潤總額中減去后，計算出企業(yè)當期的應稅所得額。的應稅所得額。3.已計提

56、減值準備的資產(chǎn)處置的會計處理。已計提減值準備的資產(chǎn)處置的會計處理。（八）研究開發(fā)費用的所得稅會計處理（八）研究開發(fā)費用的所得稅會計處理 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)記入當期損益的，在按照規(guī)發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)記入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50加計加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤攤銷。銷。 （九）非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的會計處理（九）非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的會計處理 長期股權投資的初始投

57、資成本大于投資時應享有被投長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當記入當期損益值份額的，其差額應當記入當期損益(營業(yè)外收入營業(yè)外收入)，同，同時調(diào)整長期股權投資的成本。時調(diào)整長期股權投資的成本。（十）資產(chǎn)評估增值所得稅的會計處理（十）資產(chǎn)評估增值所得稅的會計處理n由于新稅法對此類涉稅業(yè)務尚未制定明確的稅由于新稅法對此類涉稅業(yè)務尚未制定明確的稅收政策，此前的政策也缺乏統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。本書收政策，此前的政策也缺乏統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。本書按兩種處理方法敘述。按兩種處理方法敘述。1. 1. 評估增值額作遞延所得稅負債處理。評估增值額作遞延所得稅負債處理。2. 2