借款費(fèi)用講義

1、第五章借款費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)一：借款費(fèi)用的相關(guān)概念（）中BD建題 M 毋力圖公可a%蜘主K中1 借款費(fèi)用鮮故費(fèi)例（本本拿信縈胃睚機(jī)率陽(yáng)北京奧*3號(hào)獻(xiàn)辦公樓'>自有金境中建溝也大%tir*項(xiàng)目自腥金中建人局前船工也*廠三m-目MU中也例為天棠有照公司-明遇-自熊金上海萬(wàn)國(guó)企業(yè)中。-自有酷中量陽(yáng)安黃公司獨(dú)林K辦公基用-自削I金技術(shù)中心試嬖幡流獷建工皋讖樓*帆9W總部大施-自觸金儂漳站1S電有融司八福新熱源I理8較B橫740q施金及貸蒙借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！舅伎紗?wèn)題】企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用的攤銷屬于借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)或者溢

2、價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用X承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷屬于借款費(fèi)用分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷屬于借款費(fèi)用（一）借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。1 .專門借款，為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。2 .一般借款，通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)?！舅伎紗?wèn)題】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍？正確答案屬于。（二）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍1 .是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資

3、產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2 .符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。3 .“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?！舅伎紗?wèn)題】（1） A公司于2015年6月1日起，從銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年9月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借款費(fèi)用

4、？正確答案計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2） B公司2015年向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零6個(gè)月。正確答案為A產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。而B(niǎo)產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品的成本。(三)借款費(fèi)用相關(guān)時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額

5、確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1 .借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。其中，“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出?！舅伎紗?wèn)題】假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)？2 .借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間

6、連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。【思考問(wèn)題】以購(gòu)建辦公樓為例，判斷下列建造過(guò)程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因?(1)由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷非正常中斷(2)由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷非正常中斷(3)由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷非正常中斷(4)由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷非正常中斷(5)由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工非正常中斷(6)由于企業(yè)可以預(yù)見(jiàn)到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等)導(dǎo)致的施工中斷正常中斷3 .借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定總原則：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合

7、資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（ 2） 所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（ 4） 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)

8、果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！景咐?993年7月12日，“渝鈦白”在深圳證券交易所上市交易。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司進(jìn)行了1997年度的審計(jì)，并于1998年3月簽發(fā)了頗有爭(zhēng)議的中國(guó)證券史上第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。報(bào)告指出：1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元。貴公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息8064萬(wàn)元人民幣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，該公司鈦白粉工程?995年下半年就開(kāi)始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)

9、，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計(jì)能力15萬(wàn)噸還相差甚遠(yuǎn).但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工.該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。（ 5） 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。【思考問(wèn)題】企業(yè)建設(shè)3個(gè)項(xiàng)目，第一個(gè)項(xiàng)目是電冰箱車間；第二項(xiàng)目是洗衣機(jī)項(xiàng)目；第三個(gè)項(xiàng)目電視機(jī)項(xiàng)目？（6）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整

10、體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化?！舅伎紗?wèn)題】企業(yè)建設(shè)鋼鐵冶煉項(xiàng)目？【例多選題】在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A. 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化B. 為購(gòu)建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息C.

11、為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時(shí)間超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本D. 購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本正確答案ABCD答案解析符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化?！究偨Y(jié)】(一)專門借款專門借款資本化金額=資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用一資本化期間的存款利息收入或投資收益專門借款費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用一費(fèi)用化期間的存款利息收入或投資收益(二)一般借款一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般

12、借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和一所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=2(所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))Q手寫(xiě)板圖示1802-0111la121212垂,321333【思考問(wèn)題】一般借款年資本化率？季資本化率？A公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：2015年5月1日借款200萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%利息按年支付；2015年8月1日借款500萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為8%利息按年支付。問(wèn)題(1)2015年年資本化率？年資本化率=(

13、200X6%X8/12+500X8%5/12)/(200X8/12+500X5/12)問(wèn)題(2)第三季度和第四季度資本化率？第三季度資本化率=(200X6%3/12+500X8%X2/12)/(200X3/3+500X2/3)第四季度資本化率=(200X6%3/12+500X8%X3/12)/(200X3/3+500X3/3)【關(guān)注問(wèn)題1】借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?！娟P(guān)注問(wèn)題2】每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！纠龁芜x題】(2013年考題)甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為2年，建

14、造活動(dòng)自20X4年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬(wàn)元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20X4年6月1日借入的三年期專門借0.6%。不考慮其他因素，20款4000萬(wàn)元，年利率為6%(2)20X4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率為7%甲公司將部分閑置部分專門借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為x4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（）。A.119.50萬(wàn)元B.122.50萬(wàn)元C.137.50萬(wàn)元D.139.50萬(wàn)元正確答案A答案解析專門借款資本化金額=4000X6%<6/121000X0.6

15、%X3=102（萬(wàn)元），一般借款資本化金額=1000X7%X3/12=17.5（萬(wàn)元）。故：20X4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=102+17.5=119.5（萬(wàn)元）?！纠C合題】甲公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造一條生產(chǎn)線，有關(guān)資料如下：（1）2015年1月1日向銀行專門借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%每年1月1日付息。（2）除專門借款外，有兩筆一般借款分別是，一筆是2014年12月1日借入的長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%每年12月1日付息到期日為2017年11月30日；另一筆是2015年6月30日借入的長(zhǎng)期借款12000萬(wàn)元，期限為12個(gè)月，年利率為6%到期日

16、為2016年6月30日。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，生產(chǎn)線于2015年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，工程建設(shè)期間的支出情況如下（單位：萬(wàn)元）：日期每期資產(chǎn)支出金額2015.4.140002015.6.120002015.7.188002015.12.3120002016.4.170002016.7.160002015年9月1日12月31日由于施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程于停工4個(gè)月。2016年9月30日工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算2015年和2016年有關(guān)借款的利息資本化金

17、額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。專門借賽專門借款存款利息 收入或投資收益關(guān)d嚼【關(guān)注問(wèn)題1】資本化金額=資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用-資本化期間的存款利息收入【關(guān)注問(wèn)題2】開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)？2015年4月1日。停止資本化的時(shí)點(diǎn)？2016年9月30日。2015年資本化月數(shù)和費(fèi)用化月數(shù)？2015年9月1日12月31日，因施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致非正常停工4個(gè)月。因此，2015年借款利息資本化月數(shù)為5個(gè)月、費(fèi)用化月數(shù)為7個(gè)月。【關(guān)注問(wèn)題3】超過(guò)專門借款占用一般借款；超過(guò)一般借款占用自有資金。正確答案【2015年】日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門借款存款利息收入占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款600

18、0+2015.6.30借入12000=180002015.1.10010000X0.25%X3=75一2015.4.1400040006000X0.25%X2=30一2015.6.1200060004000X0.25%X1=10一2015.7.1380014800一14800-100004800至年末占用6個(gè)月2015.12.312000一一2000至年末占用0個(gè)月2016.1.16800至9.30,其中6000占用9個(gè)月，800占用6個(gè)月2016.4.17000一一7000占用3個(gè)月2016.7.16000一一一般借款6000已歸還12000（1）計(jì)算2015年專門借款利息金額：費(fèi)用化期間（

19、7個(gè)月）實(shí)際利息費(fèi)用=10000X6%X7/12=350（萬(wàn)元）資本化期間（5個(gè)月）實(shí)際利息費(fèi)用=10000X6%X5/12=250（萬(wàn)元）合計(jì)實(shí)際利息費(fèi)用=350+250=600（萬(wàn)元）費(fèi)用化期間（7個(gè)月）利息收入=10000X0.25%X3=75（萬(wàn)元）資本化期間（5個(gè)月）利息收入=6000X0.25%X2+4000X0.25%X1=30+10=40（萬(wàn)元）合計(jì)存款利息收入=75+40=115（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額=350-75=275（萬(wàn)元）資本化金額=25040=210（萬(wàn)元）（2）計(jì)算2015年一般借款利息金額占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4800X（6-4）/12+2000X0/1

20、2=800（萬(wàn)元）一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=6000X8涮12000X6%X6/12=840（萬(wàn)元）占用一般借款資本化率=840/（6000+12000X6/12）=7%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=800X7%=56（萬(wàn)元）一般借款費(fèi)用化金額=840-56=784（萬(wàn)元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額=210+56=266（萬(wàn)元）費(fèi)用化的借款利息金額=275+784=1059（萬(wàn)元）借：在建工程266財(cái)務(wù)費(fèi)用1059應(yīng)收利息（或銀行存款）115貸：應(yīng)付利息（600+840）1440【2016年】（1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）=10000X6%=600（萬(wàn)元）資本化利息

21、金額=10000X6%X9/12=450（萬(wàn)元）費(fèi)用化利息金額=600-450=150（萬(wàn)元）（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（6000X9/12）+800X6/12+7000X3/12=6650（萬(wàn)元）一般借款實(shí)際利息費(fèi)用金額=6000X8%+12000X6%<6/12=840（萬(wàn)元）一般借款資本化率=840/（6000+12000X6/12）=7%一般借款資本化的利息金額=6650X7%=465.5（萬(wàn)元）。一般借款費(fèi)用化的利息金額=840465.5=374.5（萬(wàn)元）一般借款按季度驗(yàn)算：第一季度：加權(quán)平均數(shù)=6800X3/3=6800（萬(wàn)元）實(shí)

22、際利息費(fèi)用金額=6000X8%X3/12+12000X6%<3/12=300（萬(wàn)元）資本化率=300/（6000+12000）=1.67%資本化的利息金額=6800X1.67%=113.56（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額=300-113.56=186.44（萬(wàn)元）第二季度：加權(quán)平均數(shù)=（6800+7000）X3/3=13800（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用金額=6000X8%X3/12+12000X6%X3/12=300（萬(wàn)元）資本化率=300/（6000+12000）=1.67%資本化的利息金額=13800X1.67%=230.46（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額=300-230.46=69.54（萬(wàn)元）第三季度：加權(quán)平

23、均數(shù)=6000X3/3=6000（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用金額=6000X8%X3/12=120（萬(wàn)元）資本化率=8%資本化的利息金額=120（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額=0第四季度：實(shí)際利息費(fèi)用金額=6000X8%X3/12=120（萬(wàn)元）資本化的利息金額=0費(fèi)用化金額=120（萬(wàn)元）資本化合計(jì)=113.56+230.46+120=464.02（萬(wàn)元）465.5（萬(wàn)元）費(fèi)用化合計(jì)=186.44+69.54+120=375.98（萬(wàn)元）374.5（萬(wàn)元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額= 費(fèi)用化的借款利息金額= 借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息600 840） 1 440450+465.5=915.5（萬(wàn)元）1

24、50+374.5=524.5（萬(wàn)元）915.5524.5【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值如何計(jì)算?正確答案固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值=（4000+2000+8800+2000+7000+6000）十266+915.5=30981.5（萬(wàn)元）【例綜合題】甲公司2015年為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：(1) 2015年3月1日借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%利息按年支付；(2) 2015年9月1日借款5000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為8%利息按年支付；(3) 2015年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬(wàn)元、5月1日1200萬(wàn)元、8月1日600萬(wàn)元、12月1日2400萬(wàn)元。

25、正確答案計(jì)算2015年資本化金額2015年資本化率=(2000X6%K10/12+5000X8%X4/12)/(2000X10/12+5000X4/12)=7%2015年資本化金額=(180X10/12+1200X8/12+600X5/12+2400X1/12)X7險(xiǎn)98(萬(wàn)元)【例綜合題】2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、150

26、0萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項(xiàng)借款。【分析】2014年10月1日為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)；2015年12月31日為停止資本化的時(shí)點(diǎn)；2014年10月1日至2015年12月31日為資本化期間；2015年1月15日至3月15日為正常停工期間，且連續(xù)時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月，不需要暫停資本化。正確答案(金額單位：萬(wàn)元)日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)

27、金額閑置資金投資收益2014年7月1日005000X0.4%X3=602014年10月1日120012003800X0.4%X3=45.62014年12月31日1000220002015年1月1日22002800X0.4%X4=44.82015年5月1日150037001300X0.4%X8=41.62015年12月31日800450002016年1月1日4500500X0.4%X6=122014年:專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額= 專門借款費(fèi)用資本化的金額= 2014 年：專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額= 專門借款費(fèi)用資本化的金額= 借：在建工程5 000 X 5%X 3/12 -60= 2.5 （

28、萬(wàn)元）5 000 X 5%X 3/1245.6 = 16.9 （萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款貸：應(yīng)付利息2015 年：5 000 X 5%X 3/12 -60= 2.5 （萬(wàn)元）5 000 X 5%X 3/1245.6 = 16.9 （萬(wàn)元）16.92.5（60+45.6 ） 105.6（5 000 X 5%< 6/12） 125專門借款費(fèi)用資本化的金額=5000X5%-(44.8+41.6)=163.6(萬(wàn)元)注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月，不需要暫停資本化。借：在建工程163.6銀行存款(44.841.6)86.4貸：應(yīng)付利息(5000X5%)2502016年：專門借

29、款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000X5%X1/212=113(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用113銀行存款12貸：應(yīng)付利息(5000X5%><6/12)125故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)累計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)的專門借款費(fèi)用=16.9+163.6=180.5(萬(wàn)元)累計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本=1200+1000+1500+800+180.5=4680.5(萬(wàn)元)【例綜合題】(2014年考題，本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：(1) 20X2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3

30、年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬(wàn)元。(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20X1年10月1日借入，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%期限2年【注：到期日20X3年9月30日】；另一筆于20X1年12月1日借入，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%期限18個(gè)月【注：到期日20X3年5月31日】。(3)生產(chǎn)線建造工程于20X2年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：20X2年1月2日，支付建造商1000萬(wàn)元

31、；20X2年5月1日，支付建造商1600萬(wàn)元；20X2年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元。(4) 20X2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20X2年12月底整改完畢。工程于20X3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元。建造工程于20X3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20X3年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自20X3年5月1日起實(shí)際投入使用。(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資

32、料：本年中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。(P/A,5%3)=2.7232,(P/A,6%3)=2.6730,(P/A,7%3)=2.6243(P/F,5%3)=0.8638,(P/F,6%3)=0.8396,(P/F,7%3)=0.8163【要求及答案(1)】確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說(shuō)明理由。甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間為：20X2年1月2日至20X2年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停)、20X3年1月1日至20X3年3月31日。理由：20X2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；9月1日至12

33、月31日期間因事故停工且超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化；20X3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化?！疽蠹按鸢?2)】計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3000X5%X(P/A,r,3)+3000X(P/F,r,3)=2919.75當(dāng)r=6%寸：3000X5%X(P/A,6%3)+3000X(P/F,6%3)=3000X5%X2.6730+3000X0.8396=2919.75計(jì)算得出實(shí)際利率r=6%借：銀行存款2 919.75應(yīng)付債券一一利息調(diào)整80.25貸：應(yīng)付債券一一面值3000【要求及答案（3）】分別計(jì)算甲公司20X2年專門借

34、款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥?0X2年1月2日至20X2年8月31日資本化期間8個(gè)月；20X2年1月2日，支付1000萬(wàn)元；20X2年5月1日，支付1600萬(wàn)元；20X2年8月1日，支付1400萬(wàn)元；甲公司將閑置專門借款投資理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。日期每期資產(chǎn)支出金領(lǐng)資產(chǎn)支出累計(jì)金額對(duì)置專門借款“息收入占用了一般借款的資產(chǎn)支出20X2年1月2日（借款2919.75）10001000（2919.75-1000）X0.5%X4=38.395一20X2年5月1日16002600（2919.75-2600）X0.5%X3=4.79625一20X2年8

35、月1日140040004000-2919.75=1080.2520X3年1月1日12001200（一般借款5000）20X2年專門借款利息資本化金額=2919.75X6%X8/12（2919.751000）X0.5%X4-（2919.7510001600）X0.5%X3=73.60（萬(wàn)元）20X2年專門借款利息費(fèi)用化金額=2919.75X6%X4/12=58.39（萬(wàn)元）20X2年一般借款資本化率=（2000X6%+3000X7%/（2000+3000）=6.6%20X2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000+1600+1400-2919.75）X1/12=90.02（萬(wàn)元）；20X2年一般借款

36、利息資本化金額=90.02X6.6%=5.94（萬(wàn)元）20X2年一般借款利息總額=2000X6%+3000X7%=330（萬(wàn)元）20X2年一般借款利息費(fèi)用化金額=3305.94=324.06（萬(wàn)元）借：在建工程4000貸：銀行存款4000借：在建工程73.60財(cái)務(wù)費(fèi)用58.39應(yīng)收利息43.20貸：應(yīng)付利息150應(yīng)付債券一一利息調(diào)整25.19借：在建工程5.94財(cái)務(wù)費(fèi)用324.06貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）330【要求及答案（4）】分別計(jì)算甲公司20X3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。20X3年專門借款利息資本化金額=2944.94X6%X3/12=44.17（萬(wàn)元）20X3年專門借款利息費(fèi)用化金