《納稅籌劃23》

1、l 第一節(jié) 價格平臺價格平臺l 第二節(jié)第二節(jié) 優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺l 第三節(jié) 漏洞平臺l 第四節(jié) 空白平臺l 第五節(jié) 彈性平臺l 第六節(jié) 規(guī)避平臺規(guī)避平臺l l l已知：l因而：l因?yàn)椋簂所以：（即實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價后增加的稅負(fù)為負(fù)數(shù)，實(shí)現(xiàn)了少交稅)l 與簡單模型相比較，增加了丙企業(yè)丙企業(yè)這個中間環(huán)節(jié)，其實(shí)也會相應(yīng)的增加一些成本。l l l l 只要貨幣不退出流通領(lǐng)域，價格平臺就會存在，經(jīng)濟(jì)主體擁有自主定價權(quán)，為納稅籌劃者利用價格平臺進(jìn)行決策創(chuàng)造了有利的條件。l 雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在價格明顯不合理時可以進(jìn)行調(diào)整，但沒有根據(jù)也是不行的。l 無形產(chǎn)品，尤其是高新產(chǎn)品及技術(shù)，是利用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃的最佳條件。l

2、 對納稅人而言，價格平臺的有效利用意味著應(yīng)納稅款的節(jié)省，意味著經(jīng)濟(jì)利益的獲得。這在一定程度上也促使社會經(jīng)濟(jì)資源受靈敏價格的導(dǎo)向，向著更加高效的領(lǐng)域流動。l 對國家而言，價格平臺的有效利用則意味著國家財政收入的減少和國家經(jīng)利益的受損。相應(yīng)的，國家會采取一定的措施對價格體制進(jìn)行完善，對轉(zhuǎn)讓定價行為進(jìn)行限制，促進(jìn)國家法制建設(shè)進(jìn)一步向前邁進(jìn)。 優(yōu)惠平臺是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。 稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧一種特殊規(guī)定。如免除其應(yīng)繳納的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。 1、直接利用籌

3、劃法2、臨界點(diǎn)籌劃法3、人的流動籌劃法4、掛靠籌劃法l 國家為了促進(jìn)某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向的工具，符合國家總體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，屬于陽光下的政策，因而納稅可以光明正大地加以利用，為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)。 l l l 案例：某集團(tuán)公司所屬建材企業(yè)原來使用黏土生產(chǎn)墻體材料，年繳納企業(yè)所得稅3000多萬元，現(xiàn)在改用本集團(tuán)公司的爐渣、粉煤灰生產(chǎn)墻體材料，享受減免企業(yè)所得稅。該企業(yè)一方面享受了國家稅收優(yōu)惠政策，年少繳納企業(yè)所得稅稅款3000多萬元；另一方面，提高了對廢棄資源爐渣、粉煤灰的利用

4、，利國又利己。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 （1）、有利于促進(jìn)某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展； （2）、有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展； （3）、有利于促進(jìn)商品交換的發(fā)展和市場的 繁榮； （4）、對社會生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)的每個環(huán)節(jié)都起著十分重要的調(diào)節(jié)作用。 （1）、偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠； （2）、稅收優(yōu)惠手段單一，沒有多層次、全方位、各種手段相結(jié)合的、有機(jī)的稅收優(yōu)惠政策體系； （3）、內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。

5、 （1）、應(yīng)盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠，以免錯失良機(jī)； （2）、充分利用； （3）、在利用稅收優(yōu)惠政策過程中，應(yīng)注意盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅籌劃方案的承認(rèn)。 1、稅法漏洞籌劃所需要的條件 （1）要有精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財會人才； （2）要具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)； （3）要有嚴(yán)格的財會紀(jì)律和保密措施。 2、正因?yàn)槔枚惙┒葱枰芏鄺l件，所以在實(shí)施籌劃方案前必須將成本與收益進(jìn)行對比，按照穩(wěn)妥性原則，沒有收益或收益很低都應(yīng)停止籌劃。 3、在執(zhí)法漏洞的利用中，成本的彈性更大、風(fēng)險更高。 l 首先將6000除以12，得出其商數(shù)為500，l 其次對照九級超額累進(jìn)稅率表查

6、出：適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，l 按公式其年終加薪的應(yīng)納稅額為：60005%0300（元）l 首先將6001除以12，得出其商數(shù)為500.0833，l 其次對照九級超額累進(jìn)稅率表查出：適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，l 按公式其年終加薪的應(yīng)納稅額為：600110%25575.1（元）l l（適應(yīng)工薪所得）l 2008年3月某公司發(fā)放2007年年終獎時，小劉應(yīng)發(fā)24000元，扣除按照國稅發(fā)20059號計算的個人所得稅為2375元后，實(shí)得21625元；大張應(yīng)發(fā)獎金為25000元，扣除個人所得稅3625元后，實(shí)得21375元。大張應(yīng)發(fā)數(shù)比小劉多1000元，但實(shí)得（即可支配收入）卻比小劉少2

7、50元，大張對此有異議。l小劉應(yīng)交個人所得稅：l24000122000（稅率10%、速算扣除數(shù)25）l小劉應(yīng)交個稅： 2400010%252375（元）l小劉實(shí)得收入： 24000237521625（元）l大張應(yīng)交個人所得稅：l25000122083.33 （稅率15%、扣除數(shù)125）l大張應(yīng)交個稅： 2500015%1253625（元）l大張實(shí)得收入： 25000362521375（元）l大張比小劉多交個稅：大張比小劉多交個稅：362523751250l大張比小劉少得收入：大張比小劉少得收入：2162521375250l 以上例為例，張先生拿年終獎6000元，而李先生因工作業(yè)績好，至少應(yīng)拿年

8、終獎X元。l6000（60005%0）l X（X10%25）l600030090%X+25l600032590%Xl X6305.55至少應(yīng)給李先生多發(fā)至少應(yīng)給李先生多發(fā)305.55元（元（6305.556000）年終獎才能起到獎金的激勵李先生作用。年終獎才能起到獎金的激勵李先生作用。l 例如：陳先生12月獲得的年終獎為18000元，王先生為18001元。l陳先生：1800012=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=180003%0=540元，稅后所得17465元。l 王先生083元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=1800110

9、%105=1695.10元，稅后所得為16305.90元。l 兩者相差1155.10元（1695.1 540）l 張總：66000012=55000元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、2755， 應(yīng)納稅額=66000030%2755=195245元，稅后所得464755元。 l 李總：6600011255000.08元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為 35%、5505， 應(yīng)納稅額=66000135%5505=225495.35元，稅后所得434505.65元。l李總年終獎多李總年終獎多1元，稅后所得反而少元，稅后所得反而少3萬多元。萬多元。ll以上例為例，陳先生拿年終獎6000元，而王先生因工作業(yè)績好

10、，至少應(yīng)拿年終獎X元。l18000（180003%0）l X（X10%105）l1800054090%X+105l1800064590%Xl X19283.33至少應(yīng)給李先生多發(fā)至少應(yīng)給李先生多發(fā)1283.33元（元（19283.3318000）年終獎才能起到獎金的激勵作用。）年終獎才能起到獎金的激勵作用。l l5000035%675010750（元）l王某的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：1075050000100%21.5% l當(dāng)年應(yīng)稅所得額為：2000005%10000（元）l當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為：1000010%-250750（元）l王某的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：75050000100%1.5% l可見，兩

11、種不同情況下的稅收負(fù)擔(dān)相差很大。 l 假定個體戶的實(shí)際銷售利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率的前提下，申請采用附征的辦法對納稅人有利；如果納稅人的實(shí)際銷售利潤率低于核定的利潤率或者發(fā)生了虧損，則用查賬征收的辦法會更為有利。納稅人應(yīng)該清楚兩種納稅辦法的優(yōu)劣，應(yīng)盡量爭取對已有利的課征辦法。當(dāng)然，具體的納稅方法也不完全由納稅人自己來決定。 1、稅收人員素質(zhì)參差不齊； 2、治稅手段落后； 3、稽查與征管關(guān)系協(xié)調(diào)不暢； 4、執(zhí)法人員征管稅款的態(tài)度不積極。 納稅人采取拉攏稅務(wù)人員，以小利換取更大的收益，人為的去創(chuàng)造執(zhí)法漏洞是違法行為，不可取。 l 納稅籌劃的空白平臺是一個動態(tài)化的平臺，一部稅法、一國稅制是

12、在治稅實(shí)踐中不斷得到補(bǔ)充和完善的。稅制中的空白會不斷被發(fā)現(xiàn)、被補(bǔ)充。因而，空白平臺具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的稅法空白范疇。利用空白平臺進(jìn)行籌劃雖不符合國家的立法意圖，但是也不違法，因而是可行的。 1、從文字的內(nèi)涵來判別： 漏洞漏洞一般是指稅法對某項(xiàng)內(nèi)容有文字規(guī)定，但因?yàn)檎Z法或字詞有歧義而導(dǎo)致對稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開綠燈； 空白空白是指稅法文字規(guī)定中對較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。 2、利用反觀的方法來判別： 漏洞需要修改稅法； 空白需要補(bǔ)充稅法。 1、從立法的內(nèi)容上來看： （1）稅法空白稅法空白是依據(jù)稅法總綱應(yīng)該具有而實(shí)際上沒有的稅法

13、內(nèi)容，它的產(chǎn)生是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)研究水平不夠； （2）稅法未規(guī)定稅法未規(guī)定的內(nèi)容則可能是因?yàn)橐w現(xiàn)立法者的意圖，如引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、扶持貧困地區(qū)等。 2、從立法的意圖上來看： （1）、稅法空白稅法空白是因?yàn)榱⒎ㄕ邿o意識的失誤； （2）、稅法未規(guī)定稅法未規(guī)定的內(nèi)容是因?yàn)榱⒎ㄕ哂幸庾R回避。 1、社會經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜、多樣和多變的特點(diǎn)決定了稅法無法包羅萬象； 2、在一定歷史階段人類能力所存在的極限使稅法中的空白得以生存； 3、相對穩(wěn)定的稅法與瞬息萬變的客觀情況是空白存在的自然條件： （1）、傳導(dǎo)機(jī)制的失誤。稅法未必能夠全面、準(zhǔn)確無誤的體現(xiàn)立法者的意圖； （2）、立法的滯后性問題。立法者

14、制定稅法是依據(jù)的已經(jīng)過去的經(jīng)濟(jì)狀況，從制定草案到審議、通過，再到執(zhí)行需要時間。 1、流轉(zhuǎn)稅作為目前的主體稅種是空白平臺籌劃的重點(diǎn)； 2、所得稅作為未來的主體稅種也不應(yīng)該被忽視； 3、其他的重點(diǎn)稅種也應(yīng)關(guān)注，如資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。 （1）、納稅人對稅法了解的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和及時性確性和及時性； （2）、注意籌劃過程中的隱蔽隱蔽性性； （3）、空白平臺籌劃過程的合合法性法性； （4）、空白平臺籌劃方法的靈靈活性活性。 案例1：我國某紡織品公司，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)槲覈a(chǎn)品的打入而

15、遭受嚴(yán)重排擠，因而這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項(xiàng)稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是征收100的進(jìn)口關(guān)稅。 l 由于稅負(fù)的大幅上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)的手套在美國市場上的競爭力嚴(yán)重受到影響。該公司管理層迫于壓力，開始研究美國稅法，發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定，即進(jìn)口紡織殘次品按噸征收進(jìn)口關(guān)稅，而且稅率很低。于是公司銷售部門改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一起出口。由于手套都是左手單只，海關(guān)認(rèn)定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上優(yōu)惠。過一段時間后，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，全是成捆

16、的右手手套，也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品，這樣，該公司的產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。l 某網(wǎng)絡(luò)公司，利用其在網(wǎng)絡(luò)方面的優(yōu)勢，和很多企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上電子交易，其生產(chǎn)的產(chǎn)品通過直接常規(guī)交易的份額非常少。由于網(wǎng)絡(luò)是一個新生事物，關(guān)于電子商務(wù)的研究也是近幾年才興起與發(fā)展的，因而這方面的稅收問題顯然是個很大的空白，亟待稅收立法的進(jìn)一步完善。該公司利用稅法中的這塊空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而節(jié)減了大量稅款。 1、空白平臺是永恒存在的； 2、空白平臺籌劃的難度將越來越大。 l 彈性平臺籌劃彈性平臺籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來達(dá)到減輕稅負(fù)效果的納稅籌劃行為。l l

17、 1、在適用稅率界定越困難的情況下，其可操作程度越高； 2、執(zhí)法人員自身業(yè)務(wù)水平越低，職業(yè)道德水平越低，可操作程度越高； 3、納稅人表現(xiàn)的越好，可享受的優(yōu)惠越多，受到的限制和懲罰越少。 1、彈性平臺比空白平臺更具公開性； 2、彈性平臺的籌劃必須有征稅方的認(rèn)可； 3、彈性平臺有一項(xiàng)總原則和三項(xiàng)分原則： （1）總原則是增加利潤、降低損失；增加利潤、降低損失； （2）分原則是：稅率、稅額最小稅率、稅額最小，優(yōu)優(yōu)惠最大惠最大，懲罰最小懲罰最小。 彈性平臺籌劃是指利用稅法中稅率的幅度彈性來達(dá)到減輕納稅人稅負(fù)效果的納稅籌劃行為。 彈性平臺籌劃方法通常包括三個步驟：確定幅度類型；找準(zhǔn)適用范圍；彈性平臺籌劃的

18、具體操作。l 稅率幅度在我國稅法中也有較多使用，如契稅的稅率為3%5%，營業(yè)稅中的娛樂業(yè)的稅率為5%20%，它主要體現(xiàn)在各種稅收優(yōu)惠辦法中；稅額幅度主要體現(xiàn)在資源稅、土地使用稅和車船使用稅三個稅種之中，如資源稅中的原油稅額為每噸8元30元，黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元30元，有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元30元的幅度水平。l 鼓勵優(yōu)惠性幅度具體包括確定計稅依據(jù)時減征額、扣除額的幅度，延遲納稅幅度，優(yōu)惠稅率的幅度。在鼓勵優(yōu)惠性幅度類型中，納稅人可以從多方面來達(dá)到節(jié)稅效果。首先，納稅人擁有延期納稅的權(quán)利，在資金周轉(zhuǎn)困難時，可以申請延期納稅，這相當(dāng)于獲得一筆短期無息貸款。其次，在扣除額幅度中，企

19、業(yè)所得稅有公益救濟(jì)捐贈的列支幅度、職工福利費(fèi)的扣除幅度和業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支幅度等。一般來講，企業(yè)要爭取盡可能多的扣除額，這樣就可以減少稅基，減輕稅負(fù)。l 限制懲罰性幅度具體包含加成征收比例幅度，處罰款項(xiàng)幅度等。處罰款項(xiàng)幅度又包含倍數(shù)幅度和款額幅度。在限制懲罰性幅度類型中，納稅人應(yīng)盡可能減少征稅方對自己的限制和懲罰。其實(shí)，從嚴(yán)格意義上講，限制懲罰性幅度已經(jīng)不能算是納稅籌劃，但限制和懲罰，尤其是后者，都是因?yàn)槎愂斩梢砸暈樽兿喽愗?fù)。 案例1：某礦山開采企業(yè)開采某種有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級在幾個主要品種的礦山等級表中未列出，故而稅額的評定由省人民政府來完成。礦山開采者主要讓評定者測定了相對

20、的貧礦地帶，于是資源等級較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)少了25。l 一是在省會城區(qū)；二是在某中等城市中；三是在省會城市的城郊結(jié)合地區(qū)。該單位最后選定了城郊結(jié)合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土使使用稅稅額為0.5元平方米，單位占地面積為5萬平方米。如果當(dāng)初選擇大城市中心區(qū)，則土地使用稅為5元平方米，占地面積壓縮為2萬平方米。若選擇第二套方案，則適用的土地使用稅稅額為2元平方米，占地面積為4萬平方米。1、大城市0.510元/平方米2、中等城市0.48元/平方米3、小城市0.36元/平方米4、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.24元/平方米 安徽省城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表 規(guī)避平臺規(guī)避平臺建立在眾多臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)基礎(chǔ)之上，

21、故而其籌劃目標(biāo)指向也便集中于這些臨界點(diǎn)。在規(guī)避平臺籌劃中，籌劃客體是稅收，籌劃依據(jù)是眾多的臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)。 1、規(guī)避平臺具有很大的公開性； 2、規(guī)避平臺的技術(shù)要求不很高； 3、規(guī)避平臺籌劃領(lǐng)域難以包含特大稅種： （1）、計算復(fù)雜； （2）、財政收入沒保障。 （1）利用的是幅度，即有距離差別的段；而規(guī)避平臺規(guī)避平臺利用的是點(diǎn)。 （2）是盡可能的使適用稅率變低，但無法突破幅度的端點(diǎn)；而要使適用稅率變低，就必須突破高低差別石綠所對應(yīng)稅基的臨界點(diǎn)。 （1）更具存在的合理性和公開性； （2）使用的安全系數(shù)相對較高。 因?yàn)橐?guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，所以其組成分類也以臨界點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。 （1）、稅基臨界點(diǎn)。稅基

22、臨界點(diǎn)的規(guī)避平臺主要是在稅基減小上做文章； （2）優(yōu)惠臨界點(diǎn)。優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避平臺則多是為了享受優(yōu)惠待遇。 （1）稅基臨界點(diǎn)的規(guī)避。主要有起征點(diǎn)、稅率跳躍臨界點(diǎn)； （2）優(yōu)惠臨界點(diǎn)的規(guī)避。主要有時間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)、優(yōu)惠對象臨界點(diǎn)等。 免征額是指收入沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的，就其超過標(biāo)準(zhǔn)以上的部分進(jìn)行征稅。例如我國個人所得稅法規(guī)定：工薪所得每人每月扣除2000元后的收入為應(yīng)稅收入，這里的2000元就是免征額。l l 稅率跳躍臨界點(diǎn)在許多類應(yīng)稅商品、應(yīng)稅行為中都可適用，由于價格，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率跳檔。例如，我國消費(fèi)稅法規(guī)定：每條價格在50元以上的卷煙稅率為45；而每條

23、價格在50元以下的卷煙稅率為30，兩類卷煙的稅率差別很大。這里的分界點(diǎn)便成了稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)。如卷煙價格在分界點(diǎn)附近，納稅人只要稍微降低價格，便可從低適用稅率。l 稅收優(yōu)惠政策是國家推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要稅收杠桿。優(yōu)惠政策的實(shí)施意味著納稅人獲利，國家財政收入減少。但從辯證角度來看，國家也對優(yōu)惠政策作出了許多條件上的限定，這樣就能比較充分地體現(xiàn)出國家政策的導(dǎo)向。在我國，稅收優(yōu)惠政策普遍存在于稅法之中，優(yōu)惠臨界點(diǎn)也很多，所以應(yīng)用范圍非常廣泛。優(yōu)惠臨界點(diǎn)可分為三類，即時間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)和優(yōu)惠對象臨界點(diǎn)：l l l l 在規(guī)避平臺的籌劃方法中，實(shí)際上還存在另外一類相反性質(zhì)的籌劃。因?yàn)槎愂諔土P也存在

24、臨界點(diǎn)的問題。當(dāng)遭遇稅收懲罰時，應(yīng)盡量減輕違法的嚴(yán)重程度，使受懲罰的力度盡量小一些。如印花稅票管理，情節(jié)嚴(yán)重者受罰程度高，這時納稅人就應(yīng)該積極認(rèn)錯，補(bǔ)繳稅款，使自己的行為低于情節(jié)嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn)。 某理發(fā)店靠兩張椅子經(jīng)營，當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5，起征點(diǎn)為每月5000元。1月份，小店經(jīng)營收入為5100元，應(yīng)納營業(yè)稅稅款為 255元，凈收入為4845元；2月份，小店經(jīng)營收入只有4900元，不需要繳納營業(yè)稅，凈收入為4900元。由于店主發(fā)現(xiàn)自家的小店的營業(yè)額一般都在5000元左右，隨決定將營業(yè)額控制在5000元以內(nèi)。于是該小店以后每月的稅款均為零。該小店避稅籌劃利用的是起征點(diǎn)。 l 張某在某城市擁有一套

25、住房，已經(jīng)居住了4年零11個月，這時他要到另一城市工作，需要出售該套住房。而我國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第12條規(guī)定，個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。很顯然，如果張某再等1個月出售該套住房便可以免繳土地增值稅，而如果現(xiàn)在馬上出售，便會因?yàn)槭褂媚晗蕹^3年而未滿5年，只能享受減半征收土地增值稅的優(yōu)惠。合乎理性的做法便是將住房于1個月后轉(zhuǎn)讓而不是馬上轉(zhuǎn)讓。 l 當(dāng)然，如果這時遇到比較好的買主，也可以出售，而且該種籌劃方法仍然可以使用，即

26、和買主簽訂一份遠(yuǎn)期(1個月后)轉(zhuǎn)讓合同，同時簽訂一個為期1個月的租賃合同，只要租金和售價之和等于買主理想中的價位，這種交易便能成功。這樣買主可以馬上住進(jìn)去，房地產(chǎn)所有人又可以享受足夠的稅收優(yōu)惠。l 如果要轉(zhuǎn)讓使用年限較短的住房，比如僅住了 1 年，要用上面的籌劃方法進(jìn)行籌劃便不具備可能性。這時，可能的做法是尋找一個愿意和自己交換住房，而且對方住房又合乎自己要求的當(dāng)事人。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征土地增值稅。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人的流動越來越頻繁，因而個人自有住房發(fā)生轉(zhuǎn)移的可能性也越來越大，個人自有住房轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃也越來越普遍。l 我國企業(yè)

27、所得稅法規(guī)定：企l業(yè)所得稅稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。l若年應(yīng)納稅所得額為30萬元，凈利潤=30（120%）=24（萬元）l若年應(yīng)納稅所得額為31萬元，凈利潤=31（125%）=23.25（萬元）l也就是說當(dāng)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額為31萬元時，所得到的凈利潤比年應(yīng)納稅所得額為30萬元時還要少0.75萬元。l設(shè)：納稅均衡點(diǎn)為X ，l則：30（1

28、20%）= X（125%） l所以：X=32 l也就是說：在其他條件一定的情況下，當(dāng)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額若不能大于32 萬元時，則應(yīng)將其控制在30萬元以內(nèi)，否則將得不償失。l則：30（120%）= X（125%） l所以：所以：X=32 l 也就是說：在其他條件一定的情況下，當(dāng)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額若不能大于32 萬元時，則應(yīng)將其控制在30萬元以內(nèi)，否則將得不償失。 l 免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵。l 1、稅收照顧方式l 2、稅收獎勵措施 免稅技術(shù)是指合法、合理的情況下，使納免稅技術(shù)

29、是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象的納稅籌劃技術(shù)。使征稅對象成為免征對象的納稅籌劃技術(shù)。 （1）絕對節(jié)稅；）絕對節(jié)稅； （2）技術(shù)簡單；）技術(shù)簡單； （3）適用范圍窄；）適用范圍窄； （4）具有一定風(fēng)險性。）具有一定風(fēng)險性。l 1、盡量爭取更多的免稅待遇。在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅收相比，免稅越多，節(jié)減的稅收也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。l 2、盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下，盡量使其最長化，免稅期越長，節(jié)減的稅就越會多。l l 3、

30、兩者相差、兩者相差5.65（10094.35）萬元）萬元 l 減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵。l 1、稅收照顧方式l 2、稅收獎勵措施 減稅技術(shù)是指合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。 （1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化； （2）盡量使減稅期限最長化。l l l l 籌劃時，首先以減免稅的范圍、時限為前提，減免稅的產(chǎn)品（商品）與非減免稅產(chǎn)品（商品）要嚴(yán)格分開核算，并按月逐戶核對減免稅產(chǎn)品（商品）的數(shù)量

31、、銷售和庫存，防止混報錯報。l1、企業(yè)的下列收入為免稅收入：、企業(yè)的下列收入為免稅收入：l 國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。2、企企業(yè)業(yè)的的下下列列所所得，得，可可l 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。3、企企業(yè)業(yè)的的下下列列支支出，出，可可以以在在計計l 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新

32、工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。l 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。l 案例：某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬元，己提折舊3萬元。l 1、如果銷售價格定為101萬元出售，則：l應(yīng)納稅額101（14）21.94（萬元）l出售凈收益1011.9499.06（萬元）l 2、如果銷售價格定為9

33、9.9萬元，則不存在納稅義務(wù)；l 3、其收益增加了收益增加了0.84（99.999.04）萬元）萬元，同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件。l 分拆是指把一個自然人（或法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（或法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)。l 分拆技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分拆而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。l 出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產(chǎn)稅大多都是采用累進(jìn)稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分拆，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用

34、稅率，以節(jié)減稅收。分拆技術(shù)主要具有以下特點(diǎn)：絕對節(jié)稅；適用范圍較窄；分拆技術(shù)較為復(fù)雜。l 1、分拆技術(shù)是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理的減少而節(jié)稅；稅率差異技術(shù)則不是；l 2、分拆技術(shù)主要是利用國家的社會政策來節(jié)稅；而稅率差異技術(shù)主要是利用國家的財經(jīng)政策。l 1、分拆合理化。使用該技術(shù)時，除要合法化以外，還要注意合理化，使分離出去的部分，盡量往低稅率上靠，否則就沒有意義l 2、節(jié)稅最大化。通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到最大化的節(jié)稅目的。l 某乳品廠生產(chǎn)用鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目為向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項(xiàng)后，

35、其增值稅稅負(fù)達(dá)10以上。l 納稅籌劃的做法是：將牧場與乳品廠分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場和乳品廠之間按正常購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。因此，牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，可按收購額的13抵扣增值稅，因而其稅負(fù)可大大地降低。建筑單位向設(shè)計人員一次性支付3萬元勞務(wù)報酬。應(yīng)交個稅為：應(yīng)納稅所得額30000（120）24000（元）應(yīng)納稅額20000204000305200（元）或30000（120）30一20005200（元）l（3000800）20440（元）l10個

36、月共負(fù)擔(dān)稅款440104400（元）l該設(shè)計人員可以少繳納稅款：52004400800（元）l由于分次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了哪納稅負(fù)擔(dān)。l一、扣除的含義一、扣除的含義l 扣除是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額?？鄢?guī)定普遍地適用于所有納稅人。這里的扣除是指稅前扣除，在計算應(yīng)繳稅款時，對于構(gòu)成計稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計稅依據(jù)中扣除的那一部分，準(zhǔn)予稅前扣除是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對扣除項(xiàng)目、扣除多少都作了比較詳細(xì)的規(guī)定。 l 扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而

37、相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額就會越少，所節(jié)減的稅款就會越多?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對穩(wěn)定性。l 1、扣除項(xiàng)目最多化。企業(yè)應(yīng)盡量將稅法允許的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅收就越多。l 2、扣除金額最大化。在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，應(yīng)交的稅款就越小，企業(yè)稅后利潤就越多。l 3、扣除最早

38、化。在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆纾髽I(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅收就越多。l 案例：某教授到外地某企業(yè)去講課，關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給教授支付講課費(fèi)5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由該教授自己負(fù)責(zé)；另一種是企業(yè)支付教授講課費(fèi)4萬元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。l 應(yīng)納個人所得稅額50000（120）30200010000（元）l扣除個稅后該教授實(shí)際收到講課費(fèi)500001000040000（元）l但講課期間該教授的開銷為：往返飛機(jī)票300

39、0元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)2000元。因此該教授實(shí)際的凈收入為30000元。l 個人所得稅額40000（120）3020007600（元）l扣除個稅后該教授實(shí)際收到講課費(fèi)40000760032400（元）l可見，由企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)，教授可以獲得更多的實(shí)際收益。而對于企業(yè)來講，其實(shí)際支出沒有增加，反而有可能有所減少。對于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題也好解決，因而，這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去一些，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會加重；費(fèi)用的分散和減少，使得企業(yè)列支更加方便，企業(yè)較樂意接受。 一、稅率差異的含義一、稅率差異的含義 稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不

40、同。主要是出于財政、經(jīng)濟(jì)政策的原因；體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。l 稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)：絕對節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對確定性。l 1、盡量尋求稅率最低化。盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤就越多，企業(yè)的競爭力就越強(qiáng)。l 2、盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異一般具有時間性和穩(wěn)定性兩個特征，但并不是一成不變的，隨著時間的推移和稅法制度的改變會發(fā)生變化，如政策的變

41、化和享受優(yōu)惠政策時間的到期，稅率也就會發(fā)生變化，因此，應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。l 某小型商業(yè)企業(yè)，原為小規(guī)模納稅人。在上年度結(jié)算時，銷售收入接近180萬元。為了暫不認(rèn)定為增值稅一般納稅人而增加稅負(fù)，可適當(dāng)控制年度銷售收入或財務(wù)核算不健全，因而達(dá)不到一般納稅人的條件，繼續(xù)按小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)申報納稅。假設(shè)該小規(guī)模納稅人今年的銷售收入為180萬元，該地區(qū)一般納稅人增值稅的綜合負(fù)擔(dān)率為4，則：l 1、納稅人身份為一般納稅人時應(yīng)納稅：18047.2（萬元）l 2、納稅人為小規(guī)模納稅人時應(yīng)納稅：18035.4（萬元）l 3、兩者相比可節(jié)稅7.25.41.8（萬元）l 某首飾企業(yè)開發(fā)了

42、一種既含鉑金又含黃金的新型項(xiàng)鏈，該項(xiàng)鏈的產(chǎn)品成份結(jié)構(gòu)既可以認(rèn)為是金基首飾，又可以被認(rèn)為是鉑金首飾。按現(xiàn)行稅收規(guī)定，金基首飾是在零售環(huán)節(jié)納稅，消費(fèi)稅稅率為5，而鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，稅率為10。那么，這個企業(yè)可以在進(jìn)行納稅鑒定時選擇在零售環(huán)節(jié)按5的稅率進(jìn)行申報納稅，從而減少支付5%的消費(fèi)稅稅款。 一、稅收抵免的含義一、稅收抵免的含義 稅收抵免 是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。稅收抵免的形式主要包括：納稅人已納稅款的抵免；為避免雙重征稅的抵免；優(yōu)惠或獎勵性抵免；基本扣除性抵免。納稅籌劃涉及的稅收抵免主要是利用國家貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。l 抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。抵免額越大，沖減應(yīng)納稅的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，節(jié)稅越多。抵免技術(shù)的特點(diǎn)：絕對節(jié)稅；技術(shù)較為簡單；適用范圍大；具有相對穩(wěn)定性。l 1、 抵免項(xiàng)目最多化。在稅法規(guī)定的可以抵免的范圍內(nèi)，盡可能地把能參與抵免的項(xiàng)目全部抵免，因?yàn)橛糜诘置獾捻?xiàng)目越多，就意味著節(jié)減的利潤越多。l 2、 抵免金額最大化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地使