構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制的探討(一)

1、構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制的探討(一)    摘要： 加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，讓群眾享有價(jià)格合理、質(zhì)量?jī)?yōu)良的醫(yī)療服務(wù)，有效解決群眾看病難、看病貴這一熱點(diǎn)問(wèn)題，是醫(yī)務(wù)工作者的共同目標(biāo)。本文就內(nèi)部控制目標(biāo)、制度設(shè)計(jì)原則及其基本要求和內(nèi)部控制方法、制度評(píng)價(jià)等做一分析，旨在探討如何規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理，依法制約醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；守法；質(zhì)量；效率內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等，而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)

2、程。在我國(guó)加入WTO，全面建設(shè)小康社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢(shì)下，醫(yī)院要按會(huì)計(jì)法、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平和自身綜合實(shí)力，才能更好地應(yīng)對(duì)日趨激烈的全球化醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。1 內(nèi)部控制的目標(biāo)1.1 促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。醫(yī)院要將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。1.2 促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率 醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會(huì)效益的前提下，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效益。

3、1.3 促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量 可靠的信息報(bào)告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。1.4 促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整 資產(chǎn)安全完整是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的特質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實(shí)的制度保障。1.5 促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循 守法和誠(chéng)信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚(yáng)革命的人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。2 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則2.1 合法性原則 醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵循國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)。2.2 全面性原則 即醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)

4、濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。2.3 及時(shí)性原則 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定應(yīng)隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善。2.4 適用性原則 醫(yī)院制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。2.5 可行性原則 醫(yī)院在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。2.6 有效性原則 醫(yī)院在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理，保證內(nèi)部控制制度落到實(shí)處、發(fā)揮實(shí)效。2.7 成本效益原則

5、 醫(yī)院要力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤? 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本要求3.1 預(yù)防為主，查處為輔 （1）預(yù)防為主。醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生無(wú)效率和不法行為，即防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。（2）查處為輔。要求在堅(jiān)持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等方式，加大對(duì)不法或無(wú)效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。3.2 注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn) 內(nèi)部控制的重點(diǎn)是避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。3.3 注意相互牽制 相互牽制是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活

6、動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。3.4 設(shè)立補(bǔ)救措施 有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯(cuò)、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。4 內(nèi)部控制的方法4.1 不相容職務(wù)相互分離控制 所謂不相容職務(wù)，是指如果一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，醫(yī)院在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。在橫向

7、關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約，在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。4.2 授權(quán)批準(zhǔn)控制 授權(quán)批準(zhǔn)是指醫(yī)院在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。特別授權(quán)是指對(duì)辦理例外的、

8、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的特殊規(guī)定，醫(yī)院必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。4.3 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向醫(yī)院管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向上級(jí)主管部門、財(cái)政部門提供決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。4.4 預(yù)算控制 預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，醫(yī)院通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各科室未完成預(yù)算的原因。并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在醫(yī)院管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)