文獻(xiàn)綜述-基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究_百度文庫

1、基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究文獻(xiàn)綜述【摘要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的內(nèi)部控制問題顯得日益重 要, 引起了我國理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。 而內(nèi)部控制的運行效果與公司治理 結(jié)構(gòu)有著密切的關(guān)系, 所以國內(nèi)外基于公司治理對內(nèi)部控制問題的研究也不斷興 起和深入。 本文對如今備受矚目的國內(nèi)外有關(guān)公司治理下的內(nèi)部控制研究的相關(guān) 文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理, 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理相輔相成, 相互促進(jìn), 我國企業(yè)應(yīng)從 公司治理角度不斷建立健全內(nèi)部控制,促進(jìn)公司長遠(yuǎn)發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 公司治理 文獻(xiàn)綜述 相輔相成1. 研究背景與意義公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度、原則

2、,涉 及利益相關(guān)者之間在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、 制衡以及效率經(jīng)營與科學(xué)決策。 內(nèi) 部控制作為管理當(dāng)局為履行職責(zé)達(dá)到公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則, 它與公司治 理是密不可分的。 只有在完善的公司治理框架下, 一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能 發(fā)揮作用, 提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果; 反之, 若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu), 無論多么優(yōu)秀、設(shè)計如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難以收到既定效 果。 治理結(jié)構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比, 隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善, 內(nèi) 部控制功能才能得以提高。 因此, 內(nèi)部控制與公司治理不能割裂開來, 需將內(nèi)部 控制納入到公司治理框架之中, 即在公司治理結(jié)構(gòu)、 治理機(jī)制建立

3、過程中, 設(shè)計 內(nèi)部控制的框架、 建立內(nèi)部控制系統(tǒng), 在公司治理框架下改進(jìn)內(nèi)部控制評價體系 及內(nèi)部控制報告。從實踐中看,我國近幾年來,由于內(nèi)部控制無力導(dǎo)致公司倒閉的數(shù)量不少, 內(nèi)部控制成為人們關(guān)注的焦點, 并且日益受到人們的重視。 我國的內(nèi)部控制問題, 突出表現(xiàn)在公司治理不健全的情況下內(nèi)部控制弱化,關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之 上,管理層串通舞弊防不勝防,有關(guān)案例頻繁不斷。從前幾年的中海油巨虧案, 到近幾年發(fā)生的綠大地、 國美電器重大財務(wù)造假案, 無不顯示出那些出現(xiàn)內(nèi)部控制無力或失效的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱, 缺乏有效的公司治理。 進(jìn)而 可以判斷出我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的深層次原因在于企業(yè)缺乏

4、完善、 健全的公司 治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制的執(zhí)行和作用的發(fā)揮離不開公司治理。本文正是出于這一目的, 研究基于公司治理的內(nèi)部控制, 分析公司治理結(jié)構(gòu) 中影響內(nèi)部控制的因素, 進(jìn)而構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部控制系統(tǒng)、 評價體系及報 告, 只有這樣才能更好地理解內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位, 才能找出現(xiàn) 實中存在的問題并加以解決。 因此, 將內(nèi)部控制放在公司治理框架下進(jìn)行研究有 著重要的理論意義和現(xiàn)實意義。2. 國內(nèi)外研究綜述2.1 國外文獻(xiàn)綜述西方內(nèi)部控制理論的演進(jìn), 經(jīng)歷了五個階段, 其內(nèi)容由簡單到復(fù)雜、 目標(biāo)由 單元到多元、 對象由局部到整體的演進(jìn)。 而隨著人們對公司治理與內(nèi)部控制的關(guān) 系的不斷認(rèn)

5、識, 基于公司治理對內(nèi)部控制的研究也不斷興起和深入, 目前仍處于 不斷發(fā)展和完善的過程中。國外有關(guān)公司治理下對內(nèi)部控制的研究, 主要是以卡德伯利報告、 哈姆佩爾 報告和特恩布爾報告,以及 COSO 的內(nèi)部控制框架和 OECD 公司治理原則為代 表。 其中, 前三者被稱為英國公司治理和內(nèi)部控制研究 歷史 上的三大里程碑。 卡德伯利報告 (1992 從財務(wù)角度研究公司治理, 將內(nèi)部控制置于公司治理 的框架內(nèi),明確要求公司建立審計委員會、實行獨立董事制度,并以內(nèi)部控制、 財務(wù)報告質(zhì)量以及公司治理之間的相互關(guān)系為前提, 明確要求公司改善內(nèi)部控制 機(jī)制, 建議董事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明, 外

6、部審計師和審計委員 會應(yīng)對董事會發(fā)表的聲明進(jìn)行復(fù)核。特恩布爾報告 (1999 作為公司治理委員會綜合準(zhǔn)則指南指出, 董事會應(yīng)對 公司內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé), 制定正確的內(nèi)部控制制度并尋求日常的保證, 使內(nèi) 部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用,還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面是有效 的。 其中特別指出, 董事會應(yīng)在謹(jǐn)慎、 仔細(xì)了解相關(guān)信息的基礎(chǔ)上形成對內(nèi)部控 制是否有效的正確判斷。DECD 公司治理原則 (2004規(guī)定:公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保董事會對公司的 戰(zhàn)略指導(dǎo)和對管理層的有效監(jiān)督, 對公司和股東的責(zé)任和忠誠。 同時, 要求董事會確保公司 會計 和財務(wù)報告制度的完整性, 其中包括獨立審計師的完整性, 確

7、保 公司具備恰當(dāng)?shù)目刂浦贫? 特別是風(fēng)險管理制度, 財務(wù)和營運控制制度等, 確保 公司的行為不違反 法律 和相關(guān)的準(zhǔn)則等。2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述在我國, 改革開放之前, 有關(guān)內(nèi)部控制的理論研究幾乎處于空白狀態(tài), 我國 政府是從 20世紀(jì) 90年代起開始加大企業(yè)內(nèi)部控制的推動力度的。 我國在內(nèi)部控 制規(guī)范的建設(shè)過程中, 內(nèi)部控制的研究取得了許多重大理論突破, 特別是基于公 司治理的內(nèi)部控制研究也呈現(xiàn)出勃勃生機(jī)并不斷發(fā)展。吳水澎 (2000 指出, 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境因素; 閻達(dá)五 (2001 也指出, 內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制是內(nèi)部控制管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān) 系;李連華(2005認(rèn)

8、為,公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動關(guān)系。閻達(dá)五、 楊有紅 (2001則將內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制結(jié)合起來, 認(rèn)為內(nèi) 部控制外延的拓寬正是由公司治理機(jī)制變化所致。 因此他們建議采取雙管齊下和 分兩步走的戰(zhàn)略建立內(nèi)部控制框架, 認(rèn)為首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面 做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、 董事會和總經(jīng)理班子分設(shè), 避免人員重疊; 特別強(qiáng)調(diào) 董事會在公司治理的核心地位, 認(rèn)為董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、 完善和 有效運行負(fù)責(zé)。潘秀麗 (2001認(rèn)為, 需要盡快制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)部控制評價規(guī)范, 以便 改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀, 完善內(nèi)部控制信息的披露, 保護(hù)投資者的利益, 使資市 場有效運

9、行, 準(zhǔn)確地對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。 為了改善企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的現(xiàn) 狀, 應(yīng)該在規(guī)范公司治理機(jī)構(gòu)的同時來規(guī)范公司的內(nèi)部控制, 并明確管理當(dāng)局對 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任, 使其真正意識到內(nèi)部控制的重要性, 而不是僅僅為 了達(dá)到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形勢上的包裝。 將內(nèi)部控制相關(guān) 規(guī)范的制定作為完善公司治理的重大舉策,對內(nèi)部控制的定位非常關(guān)鍵。劉明輝、張宜霞(2002認(rèn)為,傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制局限在一個較小的范 圍內(nèi), 其目標(biāo)沒有與企業(yè)的整體目標(biāo)相結(jié)合, 從而導(dǎo)致不能從企業(yè)整體的角度構(gòu) 建內(nèi)部控制。因此,應(yīng)該打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的狹隘性,拓寬內(nèi)部控制的內(nèi)涵,由 局部的會計控制、 財務(wù)控

10、制擴(kuò)展到整個企業(yè)的治理控制, 并在今后的制度建設(shè)中 重視保護(hù)投資者的利益, 形成企業(yè)內(nèi)部控制和資本市場相互促進(jìn)的良性循環(huán)?？涤裰?、周長鳴(2004認(rèn)為,從歷史上看,西方國家內(nèi)部控制的發(fā)展、完 善都離不開公司治理結(jié)構(gòu)的研究, 他們注重從公司治理的角度研究內(nèi)部控制。 我 國對內(nèi)部控制理論的研究主要集中于會計、 審計領(lǐng)域。 2001年財政部頒布的 內(nèi) 部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行 是較權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn),但也只局限于內(nèi)部會 計控制領(lǐng)域。 2002年 1月, 中國證監(jiān)會頒布了我國第一部公司治理準(zhǔn)則 上 市公司治理準(zhǔn)則 ,該準(zhǔn)則也未涉及與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)容。我國如何將內(nèi)部控 制的研究與公司治理結(jié)構(gòu)結(jié)合并充分發(fā)揮

11、內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用, 應(yīng) 該成為眾多學(xué)者和實務(wù)界關(guān)注的話題。李榕芳(2005認(rèn)為,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系密切。公司治理結(jié)構(gòu)是 促使內(nèi)部控制有效運行的前提和基礎(chǔ), 是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境; 健全的內(nèi)部 控制也是正確處理企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系、 完善公司治理結(jié)構(gòu)、 建立現(xiàn)代企業(yè) 制度的重要手段。 建立健全內(nèi)部控制, 應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)、 具體劃分內(nèi)部控制 目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制。田海峰 (2011 認(rèn)為, 內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果與公司治理結(jié)構(gòu)有著密切的 關(guān)系。 從表象看, 各大公司信息失真及其財務(wù)丑聞的迭出無不與內(nèi)部控制弱化有 關(guān), 但更深的研究發(fā)現(xiàn), 內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限性不僅要

12、依靠內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的 完善, 更要依賴公司治理結(jié)構(gòu)的完善。 內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服, 不能僅僅依 靠內(nèi)部控制機(jī)制本身的完善,還必須依賴公司治理機(jī)制的有效運行。王宣人(2011認(rèn)為,公司治理與內(nèi)部控制的共同載體是企業(yè)組織,在這個 載體中, 內(nèi)部控制的有效運行離不開公司治理的推動, 公司治理的優(yōu)化需要內(nèi)部 控制作保障。 目前, 我國上市公司存在著公司治理與內(nèi)部控制失衡問題。 其主要 因素是法人治理結(jié)構(gòu)不完善, 缺乏完善有效的監(jiān)控機(jī)制, 信息和溝通系統(tǒng)不健全。 完善上市公司治理和加強(qiáng)內(nèi)部控制, 應(yīng)改善股權(quán)結(jié)構(gòu), 建立健全監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和 有效的激勵與約束機(jī)制,健全內(nèi)部會計控制體系,使二者協(xié)調(diào)發(fā)展,

13、相互作用, 最終實現(xiàn)公司的總體目標(biāo)。3. 總結(jié)從以上相關(guān)文獻(xiàn)回顧中可以看出 , 我國政府和理論界對內(nèi)部控制問題很重 視, 對內(nèi)部控制的理解不斷深化, 而且, 內(nèi)部控制 發(fā)展 至今, 其內(nèi)涵已大大延伸, 與公司治理有著越來越多的結(jié)合點, 內(nèi)部控制與公司治理是 “你中有我, 我中有你”的嵌合關(guān)系,兩者相輔相成、相互促進(jìn)。完善的公司治理有利于內(nèi)部控制制 度的建立和執(zhí)行, 健全的內(nèi)部控制也將促進(jìn)公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建 立。 因此以后無論在理論還是實務(wù)中, 都應(yīng)將內(nèi)部控制問題置身于一個更大的環(huán) 境即公司治理下來研究和對待, 其理論和實務(wù)研究在深度和廣度上都還有很大的 發(fā)展空間可去開拓。參考 文

14、獻(xiàn)【 1】 Akresh , A. Statistical Sampling in Public Accounting.The CPA Journal, 2003 July, pp. 20-26.【 2】 Ashton , and S.S. Kramer. Students as Surrogates in Behavioral Accounting Research: Some Evidence.Journal of Accounting Research ,Spring, 2005, pp.1-15. 【 3】 FEI. Sarbanes-Oxley Section 404 Impleme

15、ntation Survey, 2009, 7.【 4】 吳水彭 , 陳漢文 , 邵賢弟 . 企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示 J . 會計研究, 2000, (4 .【 5】閻達(dá)五 , 楊有紅 . 內(nèi)部控制框架的構(gòu)建J . 會計研究, 2001, (2. 【 6】劉明輝 , 張宜霞 . 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考 . 會計研究 2002年第 8期 . 【 7】康玉珠,周長鳴 . 應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用 . 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企 業(yè)會計, 1-12.【 8】李榕芳 . 建立健全內(nèi)部控制 , 完善公司治理結(jié)構(gòu) J. 漳州師范學(xué)院學(xué)報, 12-16.【 9】閻達(dá)五 , 宋建波 . 雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思考J . 會計研究, 2008, (3.【 10】陳漢文,張宜霞 . 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法 期刊論文 -審計 研究 2008(03, 8-12.【 11】李坤,李玲 . 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度 . 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 . 2009(7, 1-6. 【 12】田海峰