基于SWOT分析的內(nèi)部審計外包選擇

1、基于SWOT分析的內(nèi)部審計外包選擇            20世紀(jì)80年代初期，美國舊金山大學(xué)的管理學(xué)教授韋里克最早提出了SWOT分析方法，即態(tài)勢分析法。將SWOT分析法用于內(nèi)部審計外包問題的研究，即從企業(yè)自身的角度來看待內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢與劣勢，同時從外部環(huán)境的角度來找出內(nèi)部審計外包存在的機(jī)會以及潛在的威脅，讓企業(yè)的管理者明確，內(nèi)部審計不管是內(nèi)置還是外包，最重要的是企業(yè)如何根據(jù)自己的實際進(jìn)行選擇。    一、內(nèi)部審計外包的SWOT分析

2、    （一）優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會與威脅分析    1、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢    (1)提高內(nèi)部審計的獨立性    基于對經(jīng)理人員的監(jiān)督而設(shè)立的內(nèi)部審計部門，往往由于存在高管的干預(yù)而不能發(fā)揮良好的效用。外包后，審計者與被審計者之間難以建立親密的關(guān)系，因此由外部獨立的審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)會讓企業(yè)的所有者對審計結(jié)論更加確信。    (2)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在使企業(yè)獲得同樣服務(wù)的成本降低  

3、;  在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況下，從市場上獲取內(nèi)部審計服務(wù)的成本一定會低于企業(yè)自己提供的成本。特別是在內(nèi)部審計需求日益增加，審計人員素質(zhì)跟不上審計需要時，培訓(xùn)內(nèi)部審計人員的費用與從外部獲取專業(yè)的審計服務(wù)相比，顯得有些高昂。交易成本理論下，隨著資產(chǎn)的專用性逐漸變低，市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，這種規(guī)模經(jīng)濟(jì)就會更加明顯。    (3)管理層集中精力關(guān)注核心能力    外包服務(wù)發(fā)展的緣由就是要解放管理者，讓他們有更多的精力和時間追求戰(zhàn)略目標(biāo)，而不是花費時間在那些耗費很多時間卻只有較低回報的日常活動上。根據(jù)邁克爾

4、83;波特的價值鏈理論，內(nèi)部審計并不是一項創(chuàng)造價值的核心功能，將其外包有助于讓管理層更加關(guān)注核心領(lǐng)域競爭力的培養(yǎng)。    (4)獲得新的審計技術(shù)和經(jīng)營技能    外部審計人員有著較專業(yè)的審計知識和較強的審計技能，特別是那些在某些領(lǐng)域有特殊技能的專家，他們有著最前沿的審計實務(wù)經(jīng)驗。通過與外部審計人員的接觸以及合作，內(nèi)部的審計人員可以學(xué)到先進(jìn)的審計技術(shù)，為企業(yè)的管理層帶來嶄新的發(fā)展思路。    2、內(nèi)部審計外包的劣勢    (1)隨著企業(yè)規(guī)

5、模擴(kuò)大，規(guī)模效益降低    規(guī)模較大的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計外包活動的頻率較高，盡管企業(yè)在初始設(shè)置內(nèi)部審計部門時成本較高，但其邊際成本遞減，從內(nèi)部獲得的效益將大于外部提供者。    (2)同一事務(wù)所提供內(nèi)外部審計服務(wù)會使企業(yè)喪失客觀的信息渠道并引發(fā)舞弊    自內(nèi)部審計外包服務(wù)產(chǎn)生以來，監(jiān)管部門和公眾對外部審計師提供內(nèi)部審計服務(wù)的獨立性就一直持懷疑態(tài)度。若由相同的事務(wù)所提供內(nèi)外部審計服務(wù)，則會因為缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與管理機(jī)制引發(fā)舞弊問題，從而使其提供的對外審計報告不可信，同時也無法對內(nèi)

6、部控制和風(fēng)險管理提出切實的改善建議。    (3)審計結(jié)果無法保密，存在泄密的可能    由外部服務(wù)提供者進(jìn)行內(nèi)部審計服務(wù)，企業(yè)便會承擔(dān)外部服務(wù)人員不遵守相關(guān)的職業(yè)道德，泄露機(jī)密的風(fēng)險。而一旦這些秘密被企業(yè)的競爭者獲取，就會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。    (4)喪失內(nèi)部審計部門這一培訓(xùn)基地    內(nèi)部審計部門為企業(yè)潛在的管理人員提供了一個良好的培訓(xùn)平臺，在內(nèi)部審計的實踐中，審計人員有機(jī)會接觸很多涉及企業(yè)戰(zhàn)略與組織控制的重要問題。而外

7、包內(nèi)部審計服務(wù)，將會使這一領(lǐng)導(dǎo)培訓(xùn)的基地逐步喪失，從而使企業(yè)的人才儲備日益減少。    3、內(nèi)部審計外包的機(jī)會    (1)內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展    2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的第三部內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)使得在對內(nèi)部審計活動和結(jié)果定價進(jìn)行評價時有了相應(yīng)的依據(jù)；同時該標(biāo)準(zhǔn)對外部服務(wù)者提供內(nèi)部審計服務(wù)在獨立性、客觀性和勝任能力等方面提出了要求，以提高內(nèi)部審計服務(wù)的獨立性和質(zhì)量。內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展讓外部服務(wù)者能夠更好的提供內(nèi)部審計服務(wù)，同時也為企業(yè)的管理層在選擇外包商以及對

8、其服務(wù)評價時有了一定的依據(jù)。    (2)IIA對內(nèi)部審計主體的弱化    在IIA對內(nèi)部審計的新定義中，最大的變化是不再強調(diào)審計主體的概念，這暗含了可以通過“外部人”提供內(nèi)部審計服務(wù)，承認(rèn)了只要能夠為組織增加價值，防范風(fēng)險的高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)可以通過外包取得，這為內(nèi)部審計外包服務(wù)的發(fā)展帶來了契機(jī)。    (3)相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計外包的規(guī)范    美國國會、SEC、IIA對內(nèi)部審計外包的內(nèi)容、提供服務(wù)的外部供應(yīng)商的條件等都做了相關(guān)

9、的規(guī)定，加強對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的監(jiān)管。表面上來看這似乎是對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的限制，而實際上卻使內(nèi)部審計外包有一個規(guī)范的外部市場，提高了內(nèi)部審計的獨立性，規(guī)范了內(nèi)部審計外包的發(fā)展。    (4)企業(yè)的全球化發(fā)展    經(jīng)濟(jì)的全球化和信息化使得很多企業(yè)出于發(fā)展的需要，在國內(nèi)外設(shè)立了分部以及分公司，由于政策法規(guī)以及文化的差別，對企業(yè)的經(jīng)營監(jiān)管帶來了一定的不便。而當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是事務(wù)所有著良好的審計實務(wù)經(jīng)驗，熟悉當(dāng)?shù)氐恼叻ㄒ?guī)以及風(fēng)俗文化，聘請外部審計人員幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計，也有益于文化的融合。這也是外包市場的一種潛在

10、需求。    4、內(nèi)部審計外包的威脅    (1)相關(guān)法規(guī)加強上市監(jiān)管對設(shè)置內(nèi)部審計部門的強制性規(guī)定    內(nèi)部審計作為公司治理中一個重要的組成部分，已經(jīng)受到越來越多的企業(yè)管理者的關(guān)注。很多國家的公司治理規(guī)則都對上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門作出了強制性規(guī)定，這對外包市場造成了一定的沖擊。    (2)外部服務(wù)提供者的不良競爭    內(nèi)部審計外包服務(wù)的提供者大多為注冊會計師事務(wù)所、咨詢公司等有關(guān)機(jī)構(gòu)，提

11、供內(nèi)部審計服務(wù)是其一項新興的業(yè)務(wù)。外部服務(wù)者為拓寬自己的業(yè)務(wù)范圍，創(chuàng)造更多的額外收入，在外包機(jī)會面前會競相降低自己的審計費用，以吸引更多的客戶。同時，一味的追逐利益，也可能會使他們疏于對人員的培訓(xùn)，使審計技術(shù)和審計方法得不到更新，這在一定程度上造成了外包市場的混亂。    （二）構(gòu)建SWOT分析圖表                二、基于SWOT分析的內(nèi)部審計外包建議  

12、60; （一）利用機(jī)會合理外包    1、獨立性是審計的靈魂，企業(yè)在開展內(nèi)部審計外包服務(wù)時，應(yīng)選擇信譽高、專業(yè)知識強的事務(wù)所或咨詢公司。但同時存在的是很多企業(yè)選擇了同一家事務(wù)所來開展內(nèi)外部審計服務(wù)，盡管可能由不同的部門來提供，但審計的獨立性很難保證。隨著越來越多相關(guān)法規(guī)對外包服務(wù)提供者的限制性規(guī)定，對企業(yè)在進(jìn)行外包實踐，避免獨立性風(fēng)險時提供了一定的指導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇與外部審計服務(wù)不同的事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。同時將外包服務(wù)歸屬于高層主管負(fù)責(zé)，將會進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的獨立性與審計的質(zhì)量。    2、從外部獲得更

13、為專業(yè)化和系統(tǒng)化的外包服務(wù)。在企業(yè)較少開展或者專業(yè)性較強的審計領(lǐng)域，與其花費較多的精力和成本培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，不如從外部獲得專業(yè)服務(wù)。因此，不管是否設(shè)置了內(nèi)部審計部門，部分外包都是一種不錯的選擇，它會讓企業(yè)以較低的成本獲得更多的效益。同時，進(jìn)一步外包非核心的審計工作，特別是那些不涉及到企業(yè)機(jī)密和核心問題的業(yè)務(wù)，使企業(yè)內(nèi)部的人員有更多的時間關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)劃。    3、進(jìn)一步加強與外部人員的合作審計。盡管大企業(yè)很多設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但在某些方面因為資源的缺乏不得不借助于外界的幫助。與外部審計人員合作進(jìn)行審計，學(xué)習(xí)別人先進(jìn)的審計技術(shù)和審計理念，將會彌

14、補審計知識和經(jīng)驗不足的缺陷。而小企業(yè)在與外界的合作中，會對建立自己的審計部門產(chǎn)生很大的幫助。同時，內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的文化和人員狀況，并且能夠?qū)崟r關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理，與外部人員合作會產(chǎn)生了一定的隱形價值；而合作內(nèi)審也會避免因外包而產(chǎn)生的依賴性風(fēng)險，避免因此引發(fā)的審計高收費問題。    （二）規(guī)避威脅理性選擇    1、從外部相關(guān)監(jiān)管法規(guī)來看，大企業(yè)特別是上市企業(yè)，設(shè)置內(nèi)部審計部門已經(jīng)成為一種趨勢，同時完善的公司治理結(jié)構(gòu)需要企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門。但在所有的法規(guī)中并沒有對外包做出禁止性規(guī)定，因此，對于大企業(yè)來講，在完善內(nèi)部審計部門，合理安排歸屬問題的同時，選擇部分性的外包將是一種不錯的選擇。而法律法規(guī)并沒有對小企業(yè)的內(nèi)審設(shè)置提出強制性要求，因此，企業(yè)可以結(jié)合自己的實際，選擇能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計職能的模式。    2、現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越離不開內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。盡管從外部可以獲得同樣優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務(wù)，但過多地依賴便會使這種優(yōu)勢朝向劣勢轉(zhuǎn)換。因此，處于不同時期的企業(yè)，要根據(jù)自己的需要選擇實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的路徑，要在獲取外部幫助的同時擁有自己的相對優(yōu)