談國(guó)際重復(fù)征稅的消除方法

1、談國(guó)際重復(fù)征稅的消除方法國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生消極影響，一是重復(fù)征稅違反了稅收公平負(fù)擔(dān)的原則，從而從外部限制或阻礙了稅收制度向稅收公平、合理負(fù)擔(dān)的方面發(fā)展;二是不合理地加大了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，削弱了納稅人在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的地位，影響了投資者的積極性;三是阻礙了國(guó)際間資金、技術(shù)、商品、人才等的自由流動(dòng)，不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。為此，世界各國(guó)都在積極地尋求免除國(guó)際重復(fù)征稅的途徑和方法。國(guó)際重復(fù)征稅的免除方式有兩種：一是單邊方式，是指一個(gè)國(guó)家在本國(guó)稅法中單方面作出一些規(guī)定，來(lái)避免、消除或緩和本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得的重復(fù)征稅。二是雙邊或多邊方式，是指通過(guò)雙邊或多邊的談判，簽訂雙邊或多邊的避免國(guó)

2、際重復(fù)征稅的稅收協(xié)定，來(lái)免除國(guó)際重復(fù)征稅。不管是采取哪種方式，基本的免除辦法有免稅法、扣除法和抵免法。1、免稅法所謂免稅法就是對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)納稅的所得免予征稅。實(shí)行這種辦法的主要是一些拉丁美洲和歐洲國(guó)家。它可分為兩種類型：一種是海地、多米尼加、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉和阿根廷等國(guó)家所實(shí)行的免稅方法，其主要特點(diǎn)是嚴(yán)格實(shí)行屬地主義原則即只行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。這種免稅是徹底的，它從根本上消除了國(guó)際重復(fù)征稅。另一種是法國(guó)等國(guó)家實(shí)行的有條件的免稅制。它們雖然也奉行屬地主義原則，但并不是對(duì)所有來(lái)源于境外的所得均予以免稅，而是規(guī)定了一定的限制條件。如法國(guó)對(duì)居民在國(guó)外投資獲得的股息不予免稅;對(duì)

3、從國(guó)外取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在符合兩項(xiàng)限制條件的情況下才予以免稅。這兩項(xiàng)限制條件，一是該項(xiàng)所得確已在來(lái)源國(guó)繳納所得稅;二是須將稅后所得匯回法國(guó)并進(jìn)行股息分配。這是一種不徹底的免稅制。免稅法的具體做法有兩種。一是全額免稅法，基本做法是居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民納稅人課稅時(shí)，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐中已不多見(jiàn)。二是累進(jìn)免稅法，基本做法是，居住國(guó)對(duì)來(lái)源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時(shí)，免稅所得并入計(jì)算;也就是說(shuō)，對(duì)納稅人其他所得征稅仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率，目前實(shí)行免稅法的國(guó)家，大多數(shù)采用這個(gè)辦法。自然這只有在實(shí)行累進(jìn)

4、稅率的國(guó)家中才有實(shí)際意義。2、扣除法扣除法是居住國(guó)把納稅人就境外所得向來(lái)源國(guó)繳納的稅款視同費(fèi)用，允許從國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅的所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人而言，就扣除后的所得征稅形成的稅收負(fù)擔(dān)，輕于重復(fù)征稅的稅收負(fù)擔(dān)，重于重復(fù)征稅完全免除的稅收負(fù)擔(dān)，它只是減輕重復(fù)征稅，沒(méi)有完全消除重復(fù)征稅，因此實(shí)行扣除法的國(guó)家為數(shù)甚少。3、抵免法抵免法是目前國(guó)際上比較通行的國(guó)際重復(fù)征稅的辦法。抵免法又稱外國(guó)稅收抵免，居住國(guó)根據(jù)居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得額計(jì)算應(yīng)納稅額，但允許納稅人已在收入來(lái)源國(guó)繳納的全部或部分稅款從應(yīng)納稅額中抵免。采用抵免法的基本原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位

5、，但并不放棄本國(guó)的居民稅收管轄權(quán)。收入來(lái)源地所在國(guó)對(duì)來(lái)源于該國(guó)的收入有優(yōu)先征稅權(quán)，但沒(méi)有獨(dú)占權(quán)，如果收入來(lái)源國(guó)實(shí)際上并未向跨國(guó)納稅人征收所得稅，居住國(guó)則要根據(jù)本國(guó)稅法依法征稅。抵免法有兩大類型，一是直接抵免，一是間接抵免。直接抵免是直接對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外已經(jīng)繳納的所得稅的抵免。分公司向收入來(lái)源國(guó)繳納的公司所得稅允許其在總公司向居住國(guó)繳納的所得稅中抵免就是一種直接抵免，其存在的前提是分公司與總公司是同一法人實(shí)體。有些稅收雖然從形式上看是由另一個(gè)人(含自然人和法人)繳納，但只要實(shí)際上是由居民納稅人支付的，如給予抵免，也屬直接抵免。例如子公司匯寄股息給母公司時(shí)繳納的預(yù)提稅給予抵免，即為直接抵免。直接

6、抵免法又分全額抵免和限額抵免兩種。全額抵免，即納稅人就境外所得向來(lái)源國(guó)政府繳納的稅款，可以從本國(guó)應(yīng)納稅額中全額抵免，不管被抵免的納稅人向來(lái)源國(guó)繳納的所得稅是否超過(guò)按居住國(guó)稅率計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。限額抵免，即抵免額不得超過(guò)國(guó)外所得額按本國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。在這兩種方法中，由于限額抵免可防止對(duì)國(guó)內(nèi)稅收帶來(lái)不利影響，目前為多數(shù)國(guó)家所采用。在實(shí)行限額抵免情況下，具體計(jì)算限額時(shí)可以分國(guó)計(jì)算，也可以綜合計(jì)算。分國(guó)計(jì)算即一國(guó)一個(gè)限額，稱分國(guó)限額。綜合計(jì)算就是把本國(guó)居民在國(guó)外取得的全部所得當(dāng)作一個(gè)整體看待，各國(guó)共用一個(gè)限額，稱綜合限額。計(jì)算公式分別為：分國(guó)限額=國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)稅率

7、×(某一外國(guó)的應(yīng)稅所得÷國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得)綜合限額=國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)稅率×(國(guó)外全部應(yīng)稅所得÷國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得)當(dāng)居住國(guó)稅率為比例稅率時(shí)，上述公式可簡(jiǎn)化為：分國(guó)限額=某一外國(guó)的應(yīng)稅所得×居住國(guó)稅率綜合限額=國(guó)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)稅率間接抵免法不同于直接抵免，間接抵免所涉及的納稅人之間的關(guān)系不是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部整體與部分(如總公司和分公司)之間的關(guān)系，而是兩個(gè)不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體(如母公司和子公司、股東和公司)之間的關(guān)系。母公司從子公司稅后利潤(rùn)分配中得到的只是投資股份的那一部分股息，所能抵免的只是這一部分股息所承擔(dān)的

8、外國(guó)稅額。因此，在計(jì)算母公司全部應(yīng)稅所得額時(shí)，就不能象對(duì)待總公司和分公司那樣，把分公司的全部應(yīng)稅利潤(rùn)直接與總公司其他應(yīng)稅利潤(rùn)合并計(jì)算，然后算出應(yīng)納稅額，再直接從中抵免外國(guó)已納稅款，而應(yīng)當(dāng)先把母公司從子公司得到的這一部分(外國(guó))稅后股息還原為與母公司其他所得項(xiàng)目口徑一致的稅前股息，并歸集到母公司其他應(yīng)稅所得額中，然后乘以適當(dāng)稅率，算出應(yīng)納稅額，再?gòu)闹械置馊炕虿糠钟纱隧?xiàng)股息所得承擔(dān)的國(guó)外已納稅款。因此，間接抵免制可稱為歸結(jié)抵免制。其具體計(jì)算方法是：母公司應(yīng)納所得稅額=母公司來(lái)源于本國(guó)的所得+屬于母公司的外國(guó)子公司所得×母公司所在國(guó)稅率-外國(guó)稅收抵免額屬于母公司的外國(guó)子公司所得=母公司從外國(guó)子公司應(yīng)獲的股息+該項(xiàng)股息已納外國(guó)所得稅額該項(xiàng)股息已納外國(guó)所得稅額=外國(guó)子公司所得稅額×母公司從外國(guó)子公司應(yīng)