中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記全

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章總 論一、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來(lái)時(shí)）4企業(yè)會(huì)計(jì)一權(quán)責(zé)發(fā)生制I財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過(guò)去時(shí)，r行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制1 預(yù)算會(huì)計(jì)J 一事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制）|經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）1 非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo)1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點(diǎn)： 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資 者角度。3、使用人：投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保 監(jiān)會(huì)）社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)確認(rèn)一確定認(rèn)可，是不是

2、收入計(jì)量一計(jì)算、量化、是多少報(bào)告一反映 主營(yíng)業(yè)務(wù)收一營(yíng)業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是 投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主 體一定是會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算， 是會(huì)計(jì)分期的前提固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ) 附注說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會(huì)計(jì)年度=1年會(huì)計(jì)中期V 1年月；季；半年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物量度、 勞動(dòng)量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)r 收付實(shí)現(xiàn)制i、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：I 權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成

3、本計(jì)價(jià)重置成本2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ):可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值L公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固定賃產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價(jià)值存貨的期耒計(jì)價(jià)資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價(jià)值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入（4）固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值中未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（6）融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價(jià)值 （市價(jià)）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換

4、的價(jià)值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)（4）股份支付生物資產(chǎn)例：下列項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（ B D ）A、商譽(yù)B、交易性金融資產(chǎn)C、無(wú)形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)，無(wú)權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、是會(huì)計(jì)的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性：橫向可比一同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比一同一企業(yè)，不同時(shí)期（一貫性）5、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式融資租入固定資產(chǎn)售后回購(gòu)不確認(rèn)收入售后租回不確認(rèn)收入分期付款購(gòu)買商品 長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)6、重

5、要性：通過(guò)性質(zhì)、金額大小來(lái)判斷7、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損或有資產(chǎn)：基本確定或有負(fù)債：很可能減值準(zhǔn)備的計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊攤銷預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)基本確定：95% X 100%可 能： 5% X0 50%很可能：50% X 95%極小可能：0 賬面價(jià)值-資本公積一其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時(shí)沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注： 同一企業(yè)只能采用一種模式 成本模式條件符合時(shí)可以轉(zhuǎn)成公允價(jià)值模式，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式 成本模式一公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià) 值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益公允價(jià)值

6、賬面價(jià)值（盈） 借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤姓賬面價(jià)值投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬油值）盈余公積一法定盈余公積（10%）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（90%）公允價(jià)值（賬面價(jià)值（虧）借：投資性房地產(chǎn)一一成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余公積一法定盈余公積（10%）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例某企業(yè)2006年12月31日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價(jià)值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用 20年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800 萬(wàn)元，2009年1月1

7、日將其對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，年租金 80萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅稅率5%,采用成本模式核算，預(yù)計(jì)使用年限16 年， 2010年 1 月 1 日將成本模式變更為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值為900 萬(wàn)元，年租金和營(yíng)業(yè)稅不變，2010 年 12 月 31 日，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元， 2011 年 12月 31 日，公允價(jià)值為950萬(wàn)元，2012年 1 月 2 日將其出售，收入為 800 萬(wàn)元，寫出所有會(huì)計(jì)分錄。 2006 年 12月 31 日購(gòu)進(jìn)借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款10002007年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊1000 +20=50萬(wàn)元借：制造費(fèi)用50貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50 2008 年 12月 31 日計(jì)提折舊

8、同 2007年的折舊計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值=1000-50X2=900萬(wàn)元，可收回金額800萬(wàn)元，減值100萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1002009年1月1日，將固定資產(chǎn)-成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 2009 年 12月 31 日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4計(jì)提2009年折舊800 +16=50萬(wàn)元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊502010年1月1日，成本模式-公允價(jià)值模

9、式賬面價(jià)值=1000-100-100-50=750 萬(wàn)元，公允價(jià)值900 萬(wàn)元公允價(jià)值賬面價(jià)值調(diào)增留存收益150萬(wàn)元借：投資性房地產(chǎn)成本900投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊150投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)1000盈余公積一法定盈余公積 15(150X 10%利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)135(150X 90% 2010 年 12月 31 日，收租金、交稅、公允價(jià)值上升1000-900=100萬(wàn)元收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1002011年12月31日，收租金，交

10、稅、公允價(jià)值下降 1000-950=50萬(wàn)元收租金、交稅同2010年公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)502012年1月2日出售，收入80萬(wàn)元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 950貸：投資性房地產(chǎn)一成本900一公允價(jià)值變動(dòng)50同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（理論上的收益轉(zhuǎn)為實(shí)際收益）貸：其他業(yè)務(wù)成本50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換（重分類） 非投資性房地產(chǎn)一 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)卜開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周一投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：

11、固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周一投（公允模式） 借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)）投資性房地產(chǎn)成本模式公允價(jià)值模式成本模式投（成本模式）一周“借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備殳資性房地產(chǎn)投（公允模式）一周借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：固定資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利）無(wú)一投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）公允價(jià)值模式成本模式投

12、（成本模式）一無(wú)“借：無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)一投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)投（公允模式）一無(wú)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：無(wú)形資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利） 無(wú)一投（成本）無(wú)存一投（成本模式）一存借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（無(wú)對(duì)轉(zhuǎn)）存貨 存貨存一投（公允模式）存借：投資性房地產(chǎn)一成本公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益 （盈利）成

13、本模式投（成本）一成本模式投（成本模式）I借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)殳資性房地產(chǎn)投（公允模式）一借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品資本公積一其他資本公積（盈利）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益 （盈利）公允價(jià)值模式備注：非投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬面價(jià)值（公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入資本公積一其他資本公積，處置時(shí)將“資本 公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方公允價(jià)值模式一非

14、投資性房地產(chǎn)盈虧均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）一成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對(duì)一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧 開(kāi)發(fā)產(chǎn)加一成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備3、轉(zhuǎn)換日的確定 投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企 業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi) 始日 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。 企業(yè)房地產(chǎn)將用

15、于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用地對(duì)外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額正確的會(huì)計(jì)處理是（A ）A、計(jì)入“資本公積”B、計(jì)入期初的留存收益C、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”D、計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益： 持有期間公允價(jià)值的上升 持有期間公允價(jià)值的下跌 處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損） 公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地

16、產(chǎn)，無(wú)論盈虧均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資（A+）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（一） 投資企業(yè)對(duì)子公司權(quán)益性投資：控制。 （擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)）（二）投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無(wú)”特征的權(quán)益性投資（按修訂后的準(zhǔn)則不包括此內(nèi)容）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（一）企業(yè)合并（20 號(hào)準(zhǔn)則）1. 含義：會(huì)計(jì)主體的合并2. 形式：（1）吸收合并：A+B-A （兼并）（2）新設(shè)合并：A+B-C（ 3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權(quán)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)將被投資單位納入合并報(bào)表范疇

17、中。實(shí)施合并后，被合并方仍然獨(dú)立存在。A+B-A+B企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方（ 1）合并方以支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)等作為合并對(duì)價(jià)的。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（該賬面價(jià)值為：相對(duì)于最終控制方而言的價(jià)值）。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價(jià)）”，不足部分在調(diào)整“留存收益”。例 1：長(zhǎng)江公司出資3160 萬(wàn)，取得F 公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000 萬(wàn)， 資本公積850 萬(wàn) （其中資本溢價(jià)400 萬(wàn)） ， 盈余公積920萬(wàn)，未分配利潤(rùn)228

18、0 萬(wàn)。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F終控制方“ 4000” X 60%）資本公積資本溢價(jià)其中資本溢價(jià)條件已知）盈余公積400=360）貸：銀行存款的對(duì)價(jià)）2400（相對(duì)于R而言最400 （ 3160 2400=760，360 （3160 24003160（條件已知，支付例2:接例1。假定長(zhǎng)江公司實(shí)際出資額1900萬(wàn)。取得F公司股權(quán)的 60%， 當(dāng)日， 長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)， 資本公積850萬(wàn) （其中資本溢價(jià)400萬(wàn)） ，盈余公積920 萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280 萬(wàn)。賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F 2400貸：銀行存款1900資本公積資本溢價(jià) 500例 3：接例1。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為

19、對(duì)價(jià)，取得F 公司股權(quán)的 60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100 萬(wàn)，已提折舊額750 萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備23萬(wàn)，其公允價(jià)值為3180 萬(wàn)，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5 萬(wàn)，另外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元。 當(dāng)日， 長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)， 資本公積850萬(wàn) （其中資本溢價(jià)400萬(wàn)） ，盈余公積920 萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280 萬(wàn)。賬務(wù)處理：分析：1. 借：固定資產(chǎn)清理4100 750 23）累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)2. 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款3. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F 資本公積資本溢價(jià) 盈余公積 2400 400）貸：固定資產(chǎn)清理（ 3327+5）4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀

20、行存款3327 (差額，750 23 4100 552400 400 532 (33323332 1.51.52）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：換股例 4： 接例1。 長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬(wàn)股（每股面值1 元，市價(jià) 3 元）為對(duì)價(jià)，取得F 公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28 萬(wàn)。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000 萬(wàn)， 資本公積850 萬(wàn) （其中資本溢價(jià)400 萬(wàn)） ， 盈余公積920萬(wàn)，28)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F貸：股本資本公積股本溢價(jià)2400 1120 1252 ( 2400 1120未分配利潤(rùn)2280 萬(wàn)。銀行存款28 2. 非同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、：購(gòu)買日、購(gòu)買方、被購(gòu)買方。（ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為購(gòu)買方購(gòu)買日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值例 5：接例1，假定長(zhǎng)江、F 非同一控制。長(zhǎng)江公司出資3160 萬(wàn)，取得 F 公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長(zhǎng)江公司股本為8000 萬(wàn)，資本公積850 萬(wàn)（其中資本溢價(jià) 400 萬(wàn)），盈余公積920 萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2280 萬(wàn)。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F3160貸：銀行存款3160例 6：接例3，假定長(zhǎng)江、F 非同一控制。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F 公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100 萬(wàn)，已提折舊額750 萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備23 萬(wàn)，其公允價(jià)值為3180 萬(wàn)，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5 萬(wàn)，另外

22、支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元。賬務(wù)處理：1. 借：固定資產(chǎn)清理3327累計(jì)折舊750固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23貸：固定資產(chǎn)41002. 借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款53. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F3180營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損益 152貸：固定資產(chǎn)清理33324. 借：管理費(fèi)用1.5貸：銀行存款1.5例 7：接例4，假定長(zhǎng)江、F 非同一控制。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120 萬(wàn)股（每股面值1 元，市價(jià)3 元）為對(duì)價(jià)，取得F 公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28 萬(wàn)。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F3360貸：股本1120資本公積股本溢價(jià)2212銀行存款28例 8：假定長(zhǎng)江、F 非同一控制。長(zhǎng)江

23、公司發(fā)行企業(yè)債券一批為對(duì)價(jià)，取得F 公司股權(quán)的60%，該批債券的面值為3000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司支付債券發(fā)行費(fèi)用16 萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 F3200貸：應(yīng)付債券面值3000利息調(diào)整184（3200300016）銀行存款16（ 2）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+追加投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（原投資包括三種情況）（三）企業(yè)合并以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值加上初始值接費(fèi)用作為投資成本。2. 取得投資時(shí)，支付款項(xiàng)中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確定，不計(jì) 入投資成本。3. 企業(yè)接受投資，而取得另一企業(yè)

24、的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按投資合同、協(xié)議約定的公允的價(jià)值計(jì)量。例 9：長(zhǎng)江公司以自身庫(kù)存的應(yīng)稅消費(fèi)品一批為對(duì)價(jià)，取得F 公司股權(quán)的25%， 對(duì)其有重大影響。該批產(chǎn)品的成本為2000萬(wàn)元， 售價(jià) （計(jì)稅價(jià)格）3000萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用6 萬(wàn)元，用銀行存款支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)3.5萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一F成本3513.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510銀行存款3.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000貸：庫(kù)存商品2000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅300借：銷售費(fèi)用6貸：銀行存款6三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（一）

25、成本法：“1”“4”類投資（二）權(quán)益法：“2”“3”類投資四、成本法的運(yùn)用（一）取得投資時(shí)：1. 投資企業(yè)同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見(jiàn)例 1 4。2. 投資企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：見(jiàn)例58。3. 投資企業(yè)取得非上市公司較低比例的權(quán)益性投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX 單位（應(yīng)收股利）貸：銀行存款（二）確認(rèn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（三）處置：借：銀行存款（長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（借或貸：投資收益）-差額五、權(quán)益法的運(yùn)用（一）取得時(shí)：1 .實(shí)際出資額占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整初始投資成本。例 10：接例5。假定長(zhǎng)江、F 非同一控制。長(zhǎng)江公司出資1420萬(wàn)元取得F 公司股權(quán)30%，對(duì)其有重大影響。賬務(wù)處理：14204500X30%=135014201350=70 （商譽(yù)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一F一一成本1420貸：銀行存款14202 .實(shí)際出資額（占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本，差額做為營(yíng)業(yè)外收入。例11:接例10。假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司實(shí)際出資額為 1290 萬(wàn)元取得F公司股權(quán)30%,對(duì)其有重