會(huì)計(jì)()章節(jié)練習(xí)-第18章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表(附答案)

1、第十八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1. 以下各項(xiàng)中，表述不正確的選項(xiàng)是。A. 母公司理論下， 對(duì)于子公司少數(shù)股東的權(quán)益， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中通常視為一項(xiàng)負(fù)債來(lái)處 理B. 實(shí)體理論下， 對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益， 通常視為股東權(quán)益的一局部， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中股東 權(quán)益局部列示和反映C. 所有權(quán)理論下，對(duì)于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表D. 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實(shí)體理論以及所有權(quán)理論等， 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要采用母公司理論2. 以下關(guān)于合并范圍的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是。A. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)

2、僅考慮投資方和其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利B. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護(hù)性權(quán)利和實(shí)質(zhì)性權(quán)利C. 實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利D. 投資方僅僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制3. 甲公司擁有乙公司 50%有表決權(quán)股份， 乙公司的其他股份由與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的其他股東擁有。甲公司持有的，可能導(dǎo)致甲公司當(dāng)期取得乙公司的控制權(quán)。4. 如不考慮其他特殊因素，以下各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是。A. A公司擁有B公司40%勺表決權(quán)股份,B. A公司擁有甲公司40%

3、勺表決權(quán)股份C. A公司擁有C公司60%勺表決權(quán)股份,D. A公司擁有D公司70%勺表決權(quán)股份,B 公司擁有甲公司C 公司擁有甲公司D 公司擁有甲公司60%的表決權(quán)股份40%的表決權(quán)股份50%的表決權(quán)股份，同時(shí) A 公司直接擁有甲公司 20%的表決權(quán)股份5. 關(guān)于各項(xiàng)中，表述錯(cuò)誤的選項(xiàng)是。A. 母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)效勞的子公司納入合并范圍B. 母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍C. 當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí), 于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司D. 當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)， 司納

4、入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，6. 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，以下應(yīng)予抵銷的工程是除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)效勞的子公 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并 。7. 非同一控制下控股合并， 購(gòu)置方在購(gòu)置日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 調(diào)整被購(gòu)置方資產(chǎn)、 負(fù)債 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng) 。8. 甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 甲公司 2022年1月 1日投資 1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 80% 股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元，其差額為 一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致， 該無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷， 預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈 殘值為 0。2022年乙

5、公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 120 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益 變動(dòng)； 2022 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 240 萬(wàn)元，其他綜合收益增加 200 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán) 益變動(dòng)。 2022年 12月 31日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1500 萬(wàn)元。假定不考慮內(nèi)部 交易、所得稅等因素的影響。 2022 年 12 月 31 日，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)由本錢法調(diào) 整為權(quán)益法后長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 萬(wàn)元。9. 甲公司只有一個(gè)子公司乙公司， 2022 年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額分別為 500 萬(wàn)元和 250 萬(wàn)元，“購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付 的

6、現(xiàn)金工程的金額分別為 450 萬(wàn)元和 200 萬(wàn)元。 2022 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn) 金 25 萬(wàn)元，不考慮其他事項(xiàng)，甲公司 2022 年編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、 提供勞 務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額為 萬(wàn)元。A. 75010. 以下關(guān)于處置子公司局部股權(quán)的表述中正確的選項(xiàng)是 。A. 處置子公司局部股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均不確認(rèn)損益B. 處置子公司局部股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額C. 處置子公司局部股權(quán)喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益D. 處置子公司局部股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額11. 甲

7、公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2022年 6 月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600 萬(wàn)元不含增值稅 ，成本為 400 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至 2022 年 12 月 31 日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨 的 20%，結(jié)存的存貨期末未發(fā)生減值。那么 2022 年度合并利潤(rùn)表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營(yíng)業(yè)成 本為 萬(wàn)元。12. 甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 適用的所得稅稅率為 25%。2022年 1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股普通股每股市價(jià)1.5元作為對(duì)價(jià)，從 W公司處取得乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行

8、存款支付發(fā)行費(fèi)用80 萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1800萬(wàn)元，差額為乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起 的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。合并前甲公司與 W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。那么對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)做的處理為 。二、多項(xiàng)選擇題1 .以下有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有。A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底， 由母公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的 財(cái)務(wù)報(bào)表。B. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并

9、所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金 流量表和附注等2. 以下各項(xiàng)中，屬于在判斷是否控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)事實(shí)和情況的有B. 被投資方的相關(guān)活動(dòng)，以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策3. 以下各項(xiàng)中，屬于結(jié)構(gòu)化主體特征的有。B. 有具體明確的目的，且目的比擬單一C. 股本如有缺乏以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持D. 通過(guò)向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券如分級(jí)產(chǎn)品等金融工具進(jìn)行融資， 不同等級(jí)的證券,信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同4. 甲公司從事外貿(mào)業(yè)務(wù)投資的以下各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有 。5. 長(zhǎng)江公司系甲公司的母公司， 2022年6月 30日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售 價(jià)格

10、為 900萬(wàn)元，增值稅稅額為 153 萬(wàn)元，本錢為 800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 相關(guān)款 項(xiàng)已收存銀行。 甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣 并 于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長(zhǎng) 江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司編制 2022 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷調(diào)整中正確的有。6. 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。有關(guān)資料如下：12022年乙公司從甲公司購(gòu)入 A產(chǎn)品，累計(jì)購(gòu)入 800件，購(gòu)入價(jià)格為0.8萬(wàn)元/每件。 甲公司A產(chǎn)品的銷售本錢為

11、0.6萬(wàn)元/每件。22022年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售，600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 420 萬(wàn)元。32022年12月31日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品100件，其賬面成本總額為 80 萬(wàn)元。42022年12月31日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 40萬(wàn)元。假定不考慮所得稅的影響， 以下關(guān)于甲公司 2022年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄中，正確的有 。A. 借：營(yíng)業(yè)本錢20貸：存貨20B. 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤(rùn)年初60C .借：營(yíng)業(yè)本錢50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D.借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失107.甲

12、公司為乙公司的母公司，甲公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面 價(jià)值與 2022年相同，仍為 2500萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 50萬(wàn)元。 2022年內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì) 應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550 萬(wàn)元系2022 年向甲公司購(gòu)入商品發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，那么在2022年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有。A.借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550B.借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤(rùn)年初508. 關(guān)于報(bào)告期

13、內(nèi)增減子公司，以下說(shuō)法中不正確的有。A.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表D.報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍9. A公司2022年6月30日以12000萬(wàn)元取得B公司60%殳權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2022 年6月30日又以4 800萬(wàn)元取得原少數(shù)股東持有的 B公司20%殳權(quán)，2022年6月30日B 公司可識(shí)

14、別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 18000 萬(wàn)元假設(shè)與賬面價(jià)值相同 ，其中殳本 1200萬(wàn)元， 資本 公積10800萬(wàn)元，留存收益 6000萬(wàn)元，2022年6月30日B公司自購(gòu)置日開(kāi)始按公允價(jià)值 持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為 21000萬(wàn)元，差額均為留存收益增加。 A公司與B公司合并前不存 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 不考慮其他因素的影響， 在2022年6月 30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 以下表述正 確的有 。B. 取得 20%股權(quán)時(shí)合并商譽(yù)為 600 萬(wàn)元10. 以下關(guān)于處置子公司局部股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有。A. 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，處置損益計(jì)入投資收益D合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期

15、股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額局部計(jì)入資 本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)11.2022年A公司和B公司分別出資 750萬(wàn)元和250萬(wàn)元設(shè)立 C公司，A公司、B公司的持 股比例分別為75%和25% C公司為A公司的子公司。2022年B公司對(duì)C公司增資500萬(wàn)元, 增資后占C公司股權(quán)比例為 35%交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增 資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)不考慮所得稅等影響。A公司以下會(huì)計(jì)處理中正確的有丨。12.以下各項(xiàng)中，表述正確的有。A. 子公司持有的母公司股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初 始投資本錢

16、， 將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股， 作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)， 在合并資產(chǎn)負(fù)債 表中所有者權(quán)益工程下以“減：庫(kù)存股工程列示B. 母子公司之間發(fā)生逆流交易，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)和“少數(shù)股東損益之間分配抵銷C. 站在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度確實(shí)認(rèn)和計(jì)量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個(gè)別財(cái) 務(wù)報(bào)表層面確實(shí)認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不一致的， 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)該 特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整D. 由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額， 該份額與增資后按母公司持股比例

17、 計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積缺乏沖減的， 調(diào)整留存收益三、綜合題1. 甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：1 2022年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司 70%的股權(quán)，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取 得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為 1 元，每股市場(chǎng)價(jià)格為 5 元， 甲公司另支付券商傭金、 手續(xù)費(fèi) 500 萬(wàn)元。甲公司 與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為 25%，所得稅

18、均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2乙公司 2022年 1月 1日購(gòu)置日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程信息列示如下：股東權(quán)益總額為 64000 萬(wàn)元。其中：股本為 10000 萬(wàn)元，資本公積為 50000 萬(wàn)元，盈余公積為 400 萬(wàn)元， 未分配利潤(rùn)為 3600 萬(wàn)元。除一批存貨外，乙公司其他可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面 價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為 20000 萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為 21000 萬(wàn)元。3乙公司 2022 年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000 萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積 500 萬(wàn)元，年末向股東 宣告分配現(xiàn)金股利 2000萬(wàn)元，尚未支付。 2022年 11月 10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金 融資產(chǎn)

19、的本錢為 1000 萬(wàn)元， 2022 年 12 月 31 日其公允價(jià)值為 1400 萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外， 無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。4截至 2022 年 12月 31 日，購(gòu)置日發(fā)生評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已對(duì)外銷售80%。52022 年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)列示如下： 2022 年 1 月 2 日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司， 租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 100萬(wàn)元，租賃期為 10 年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作 為其辦公樓。 甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算， 并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為 3500萬(wàn)元，

20、2022 年12月 31日的公允價(jià)值為 3700 萬(wàn)元。該辦公樓于 2022 年 6月 30 日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造本錢為 3000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均 法計(jì)提折舊。 2022 年 7 月 10 日，甲公司將其原值為 500 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 360 萬(wàn)元的某無(wú)形資產(chǎn)，以 424 萬(wàn)元含增值稅 24 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，甲公司未收款。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余 使用年限為 5 年，無(wú)殘值， 甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷， 無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入 管理費(fèi)用。 2022 年 11 月 30 日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組

21、，乙公司用一批存貨抵償上 述應(yīng)付賬款 424 萬(wàn)元， 該批存貨本錢為 280 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 300 萬(wàn)元， 甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外 支出 73 萬(wàn)元，乙公司確認(rèn)資本公積 73 萬(wàn)元。至 2022 年 12 月 31 日，甲公司將該商品的 40% 對(duì)外銷售，對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。假定1不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)； 2不考慮現(xiàn)金流量表工程的抵銷。要求： 1編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2計(jì)算合并商譽(yù)的金額。3編制 2022 年 12月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。4編制 2022 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)

22、投資由本錢法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì) 分錄。5編制 2022 年 12月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄。2. 甲股份以下簡(jiǎn)稱“甲公司20 X 2及20 X 3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：120X 2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30%殳權(quán)，并于當(dāng)日向 A公司派出董事，參與 A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā) 行股份的市場(chǎng)價(jià)格為 5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金 1000萬(wàn)元；A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià) 值為 30000 萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元、賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元外，其他資 產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原

23、取得本錢為1600萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得 A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用 10年，采用年限平均法計(jì)提 折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司20 X 2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20 X 2年4月至 12月產(chǎn)生其他綜合收益 600 萬(wàn)元。甲公司與乙公司及 A 公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。220X 3年1月2日，甲公司追加購(gòu)入 A公司30%殳權(quán)并自當(dāng)日起控制 A公司。購(gòu)置日， 甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。 土地使用權(quán)和專利技術(shù)的 原價(jià)合計(jì)為 6000 萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷 1000 萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為 12600 萬(wàn)元。

24、購(gòu)置日，A公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 36000萬(wàn)元；A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 26000 萬(wàn)元，具體構(gòu)成為：殳本 6667 萬(wàn)元、資本公積資本溢價(jià) 4000 萬(wàn)元、其他綜合收益 2400 萬(wàn)元、盈余公積 6000 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn) 6933 萬(wàn)元。甲公司原持有 A公司30%股權(quán)于購(gòu)置日的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元。320 X 3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的本錢為800萬(wàn)元，銷售給 A公司的售價(jià)為1200萬(wàn)元不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至20X 3年12月31日，甲

25、公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。 甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬 款含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20X 4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。 其他資料：此題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：1確定甲公司20X 2年4月1日對(duì)A公司30%殳權(quán)投資本錢，說(shuō)明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng) 采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2計(jì)算甲公司20X 2年因持有A公司30%殳權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20X 2年與調(diào)整該項(xiàng)殳權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。3確定甲公司合并 A公司的購(gòu)置日、企業(yè)合并本錢及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公 司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合

26、并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%殳權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購(gòu)置日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) A公司60%殳權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購(gòu)置日甲公司合并A公司的抵銷分錄。4編制甲公司20X 3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與 A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。5編制甲公司20X 4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與 A公司20X 3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D,目前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要采用的是實(shí)體理論。2.【答案】 B【解析】選項(xiàng)B,在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享 有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利?！窘忸}思路】1 在判斷投資方

27、是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán) 利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。 2 實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。 通常情況下實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利， 但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可 能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。 關(guān)鍵點(diǎn)在于 “有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利 但并不一定是當(dāng)前可執(zhí)行的 權(quán)利。3.【答案】 B【解析】 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券， 可能導(dǎo)致當(dāng)期甲公司持有乙公司的有表決權(quán)股份超 過(guò) 50%，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，選項(xiàng)B 正確?！窘忸}思路】 確定能否控制被投資單位時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可 轉(zhuǎn)換公司

28、債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。【提示】所謂潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等， 不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股 權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他 債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.【答案】 D【解析】選項(xiàng) D, A公司通過(guò)直接和間接方式合計(jì)擁有甲公司70%勺表決權(quán)股份，屬于 A公司的子公司，應(yīng)納入 A公司的合并范圍。【解題思路】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,應(yīng)當(dāng)以控制為根底確定。控制,是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào), 并且有能

29、力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。其中,判斷是否具有權(quán)力時(shí),可從以下方面考慮： 1表決權(quán),包含直接持有和間接持有的表決權(quán),潛在表決權(quán),以及按照協(xié)議規(guī)定代理其 他投資者行使的表決權(quán)。2因其他合同安排、章程或協(xié)議約定產(chǎn)生的權(quán)利。5.【答案】 B【解析】 如果母公司是投資性主體, 那么只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)效勞的 子公司納入合并范圍, 其他子公司不應(yīng)予以合并, 母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng) B 表述錯(cuò)誤?！窘忸}思路】 1母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司包括母公司所控制的被投資單位可分割局部、結(jié)構(gòu)化主 體納入合并范圍。 但是, 如果母公司是投資性

30、主體,那么只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活 動(dòng)提供相關(guān)效勞的子公司納入合并范圍, 其他子公司不應(yīng)予以合并, 母公司對(duì)其他子公司的 投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2投資性主體的母公司本身不是投資性主體,那么應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括那些通 過(guò)投資性主體所間接控制的主體,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。3當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí),除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)效勞的 子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外, 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以 合并。4當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子 公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍, 將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈?/p>

31、購(gòu)置日, 原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的 子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同購(gòu)置的交易對(duì)價(jià), 按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的 方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。6.【答案】 C【解析】 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金， 屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí) 應(yīng)予抵銷。 子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出， 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看， 也影響 到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動(dòng)， 因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 不應(yīng)予以抵銷， 必須要 在合并現(xiàn)金流量表中予以反映?！窘忸}思路】編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要抵銷的內(nèi)容主要有： 1母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量；2母公司

32、與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或 償付利息支付的現(xiàn)金；3母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 4母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 5母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn) 金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。6母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【提示】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不需要抵銷。7.【答案】 D【解析】 購(gòu)置日調(diào)整被購(gòu)置方資產(chǎn)、 負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額即調(diào)整取得可識(shí)別凈資

33、產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益資本公積 。8.【答案】 B【解析】 2022 年 12 月 31 日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將本錢法調(diào)整為權(quán)益法核算，調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 =1000+200+240-120- 1000-8005 X 2 X 80%+200X 80%=135萬(wàn)元?！窘忸}思路】合并報(bào)表將本錢法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整， 應(yīng)當(dāng)按照凈損益、 其他綜合收益、 其他權(quán)益變動(dòng)份額 等相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 注意，對(duì)于被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)需要按照公允價(jià)值為 根底進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。9.【答案】 D【解析】 2022 年度合并現(xiàn)金流量表

34、中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額= 500+250 -25=725 萬(wàn)元。10.【答案】 C【解析】 處置子公司局部股權(quán)不喪失控制權(quán)， 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)損益， 合并財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn) 損益， 處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額； 處置子公司局部股權(quán)喪失控制權(quán)的， 個(gè)別財(cái)務(wù) 報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益，處置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)減少的該子公司的商譽(yù)金額為零， 選項(xiàng) C 正確。11.【答案】 B【解析】 2022 年合并利潤(rùn)表中應(yīng)列示的營(yíng)業(yè)本錢=400X 20%=80萬(wàn)元?！窘忸}思路】在合并報(bào)表中，內(nèi)部交易視同未發(fā)生，所以合并報(bào)表中存貨是按照原內(nèi)部銷售方賬面價(jià)值400萬(wàn)元為根底計(jì)量的，存貨對(duì)外出售

35、20%所以合并報(bào)表列示的營(yíng)業(yè)本錢 =400X 20%=8萬(wàn) 元。借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢存貨參考會(huì)計(jì)分錄：600440160 600-400 X 80%分析：甲公司個(gè)別報(bào)表銷售存貨確認(rèn)營(yíng)業(yè)本錢 400 萬(wàn)元，乙公司個(gè)別報(bào)表對(duì)外出售20%確認(rèn)營(yíng)業(yè)本錢 =600X 20%=120萬(wàn)元，合并報(bào)表抵銷營(yíng)業(yè)本錢 440 萬(wàn)元，所以合并報(bào)表列示的營(yíng) 業(yè)本錢 =400+120-440=80 萬(wàn)元?！咎崾尽亢喜?bào)表營(yíng)業(yè)本錢的列示金額=內(nèi)部交易銷售方原賬面價(jià)值X出售比例；合并報(bào)表 列示的存貨本錢=內(nèi)部交易銷售方原賬面價(jià)值X未出售比例。12.【答案】 A【解析】購(gòu)置日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為50

36、0萬(wàn)元，計(jì)稅根底為 300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 = 500-300 X 25%=50萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1【答案】 ABCD【解題思路】1合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、 合并現(xiàn)金流量表、合并所有者 權(quán)益變動(dòng)表合并股東權(quán)益變動(dòng)表和附注等。2合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原那么和要求包括： 以個(gè)別報(bào)表為根底編制； 一體性原那么； 重要性原那么。2.【答案】 ABCD【解題思路】投資方在判斷其能否控制被投資方時(shí)， 應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況。 相關(guān)事實(shí)和情況注 意包括： 被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計(jì) 被投資

37、方的相關(guān)活動(dòng)，以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策 投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng) 投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào) 投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額 投資方與其他方的關(guān)系3.【答案】 ABCD【解題思路】 結(jié)構(gòu)化主體通常具有以下特征中的多項(xiàng)或全部： 業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限。 有具體明確的目的，并且目的比擬單一。 股本如有缺乏以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持。 通過(guò)向投資者發(fā)行不同等級(jí)的證券 如分級(jí)產(chǎn)品 等金融工具進(jìn)行融資， 不同等級(jí)的證券， 信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。4.【答案】 ACD【解析】 所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)

38、務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等?！窘忸}思路】 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司 包括母公司所控制的被投資單位可分割局部、 結(jié)構(gòu)化主體 納 入合并范圍。 但是， 如果母公司是投資性主體， 那么只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供 相關(guān)效勞的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應(yīng)予以合并， 母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng) 當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽?以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍： 一是已宣告被清理整頓的原子公司； 二是已宣 告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不

39、能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。5.【答案】 AD【解析】正確處理為：抵銷營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元；抵銷營(yíng)業(yè)本錢800萬(wàn)元；抵銷管理費(fèi)用=900-800丨十10X 6/12=5萬(wàn)元：調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) =100-5X 25%=23.75萬(wàn) 元。【解題思路】參考抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入900貸：營(yíng)業(yè)本錢800固定資產(chǎn)原價(jià)100借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5100/10/2 貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75 95X 25%6.A. 借：營(yíng)業(yè)本錢20貸：存貨20B. 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤(rùn)年初60C. 借：營(yíng)業(yè)本錢50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D. 借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

40、貸：資產(chǎn)減值損失10【答案】 ABCD【解析】借：未分配利潤(rùn)年初120貸：營(yíng)業(yè)本錢120借：營(yíng)業(yè)本錢2020貸：存貨借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一一年初6060借：營(yíng)業(yè)本錢50貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失10107.【答案】AD【解析】2022年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄:借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)一一年初255050508.【答案】AD【解析】選項(xiàng)A,因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期 初數(shù)；選項(xiàng)D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為根底予以確定。【解題思路】1

41、母公 司在報(bào)告 期增減子 公司在合 并資產(chǎn)負(fù) 債表的反 映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)非同一控制下，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的 期初數(shù)2母公 司在報(bào)告 期內(nèi)增減 子公司在 合并利潤(rùn) 表的反映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收 入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日 的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表3母公 司在報(bào)告 期增減子 公司在合 并現(xiàn)金

42、流 量表的反 映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn) 金流量納入合并現(xiàn)金流量表非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流 量納入合并現(xiàn)金流量表處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的 現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表9.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A,購(gòu)置日合并商譽(yù)=12000-18000 X 60%=1200萬(wàn)元；選項(xiàng)B,購(gòu)置少數(shù)股權(quán) 不確認(rèn)商譽(yù)；選項(xiàng) C,取得20%殳權(quán)時(shí)調(diào)減資本公積 =4800-21000 X 20%=600萬(wàn)元，合并報(bào) 表上資本公積調(diào)減數(shù) =10800+600=11400萬(wàn)元；選項(xiàng) D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益 =

43、21000 X 20%=4200萬(wàn)元。10.【答案】 AD【解析】選項(xiàng)B,處置后因不喪失控制權(quán)所以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資; 選項(xiàng)C,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額局部計(jì) 入資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià) 。11.【答案】 ABC【解析】 A 公司持股比例原為 75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前， A 公司按照 75%的持股比例享有的 C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1500萬(wàn)元2000 X 75%，選項(xiàng)A正確；增資后， A公司按照65%寺股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬(wàn)元2500 X 65%，兩者之間的差額125萬(wàn)元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債

44、表中應(yīng)調(diào)增資本公積，選項(xiàng)B和C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。12.【答案】 ABCD三、綜合題1.【答案】50000 5X 1000010000400005005001 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積 借：資本公積 貸：銀行存款2 3 借：存貨貸：資本公積 借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債 借：營(yíng)業(yè)本錢 貸：存貨 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 4乙公司按購(gòu)置日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 =64000+21000-20000X 1-25%=64750萬(wàn)元，合并商 譽(yù)=50000-64750 X 70%=4675萬(wàn)元。1000 21000-20000 1000250 1000X

45、 25%250800 1000X 80%800200 800X 25%200=5000- 21000-20000 X 80%X 1-25% =44003080 4400X 70%30801400 2000X 70%萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1400210 1400-1000 X 1-25%X 70%210貸：其他綜合收益5 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益100005075050000+1000-250 300 1400-1000X 1-25%900 400+5005500 3600+4400-500-2000 467551890 50000+3080-1400+210 20235 投資收益與利潤(rùn)分配抵銷 借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積30801320 4400X30%3600500對(duì)所有者或股東的分配 未分配利潤(rùn)年末 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷 借：固定資產(chǎn)其他綜合收益 貸：投資性房地產(chǎn) 借：