所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策

1、當前企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策 (高新 經(jīng)濟社會的多元化發(fā)展,各種類型的經(jīng)營實體趨向復雜 化,企業(yè)間稅負轉移和避稅行為愈加隱蔽,加之企業(yè)所得稅 涉及面廣、政策性強、計算過程復雜等特性,使其稅收監(jiān)管 難度較其他稅種更為嚴峻。一年一度的匯算清繳工作,是對 所得稅政策落實和稅會差異調整的全面檢驗,在實踐工作中 逐漸凸顯其重要性。隨著“營改增”工作在全國范圍內分步 推行,如何更好適應多元納稅人企業(yè)所得稅管理形勢,提高 企業(yè)年度匯算清繳數(shù)據(jù)質量,成為擺在國稅干部面前亟待解 決的問題。一、企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀及存在的問題(一納稅人會計核算及納稅申報方面一是匯算清繳職責認識不清。 在實踐工作

2、中, 相當一部分 企業(yè)對納稅申報真實性、準確性和完整性缺乏應有的法律意 識,對企業(yè)年度申報工作應承擔的法律責任不夠明晰,對偷 逃企業(yè)所得稅法律后果的認識遠不及增值稅專用發(fā)票和出 口退稅違法責任的認識高。加上基層稅務部門對企業(yè)申報數(shù) 據(jù)的審核手段簡單,匯算清繳結束后的后續(xù)監(jiān)管措施乏力, 在受理、審核年度申報表時多為就表審表,對表中的數(shù)據(jù)邏 輯關系只作簡單推敲,給企業(yè)造成一種錯覺,認為匯算清繳 不過如此,隨便也能過關,造成申報數(shù)據(jù)隨意性較大。 二是財務核算工作重視不夠。 在中小企業(yè)中普遍存在會計核算不規(guī)范、資料不完整的情形。比如,有的企業(yè)在用工方 面制度簡單,多用臨時用工,大多無勞動合同,也沒有上

3、交 養(yǎng)老、醫(yī)療保險等社會保障繳款;有的企業(yè)在成本、費用的 列支方面很不規(guī)范,將企業(yè)的一些經(jīng)營費用與應由個人負擔 的費用相互混淆;還有的企業(yè)在發(fā)生業(yè)務時不能取得合法有 效票據(jù),白條入帳情況時有發(fā)生,這些都需要各監(jiān)督管理部 門共同努力,逐步規(guī)范。三是會計核算水平參差不齊。 目前, 新辦企業(yè)大多呈現(xiàn)增 速快、規(guī)模小、聘請兼職會計從事財務核算等特性。企業(yè)會 計對稅收政策一知半解或不求甚解,填寫申報數(shù)據(jù)不完整、 邏輯不符的情形較為普遍。從近三年情況來看,每年參加匯 算清繳企業(yè)以 20%以上比例在遞增,多為中小企業(yè)、私營實體 或涉農(nóng)經(jīng)營組織。通過審核,我們發(fā)現(xiàn),許多企業(yè)對不征稅 收入、免稅收入以及免征的增

4、值稅應納入所得額申報所得稅 等政策理解錯誤,有的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失未向稅務機關申報 直接進行稅前扣除,還有的企業(yè)隨意調減應納稅所得額等。 四是稅收優(yōu)惠政策認知度不高。許多企業(yè)會計責任心不 強,對稅收優(yōu)惠政策的申報不積極、嫌麻煩。如從事農(nóng)林牧 漁所得免征、安置殘疾人支付工資加計扣除、資源綜合利用 產(chǎn)業(yè)減計收入、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策為小微企業(yè) 帶來了福音,但大多數(shù)中小經(jīng)營實體,經(jīng)營制度不健全,經(jīng) 營渠道單一,開業(yè)前期多處于虧損狀態(tài),無法真正享受到稅收優(yōu)惠。以近兩年匯算清繳情況看,每年申報減免稅資料的 企業(yè)占參加匯繳清繳企業(yè)份額不到兩成,而實際享受稅收優(yōu) 惠的企業(yè)比例就更低。這種情形在一定程度

5、上降低了企業(yè)稅 法遵從主動性。五是納稅輔導和稅法宣傳不到位。 隨著國家對農(nóng)村市場和 涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠和資金傾斜,農(nóng)村各類經(jīng)營組織如雨后 春筍,增長很快。但相當一部分涉農(nóng)企業(yè)對稅收的認識幾乎 為零,認為只要經(jīng)營國家規(guī)定的免稅行業(yè),就和稅務局沒關 系。 還有的企業(yè)長期進行零申報, 實質為兩塊牌子一套人馬, 只為下一經(jīng)營環(huán)節(jié)爭取減免稅;甚至有的企業(yè)辦理稅務登記 后一直未啟動,只為騙取國家扶持資金與銀行貸款。這類企 業(yè)經(jīng)常性不能正常申報、也不能提供完整的財務報表或申報 資料,給基層稅務管理工作帶來困擾。從目前納入管理的合 作社來看,多數(shù)賬簿設置非常簡單,甚至沒有設置賬簿,會 計核算不規(guī)范、 不準確,

6、 難以準確劃分應稅項目和免稅項目、 應稅收入和免稅收入,這些都給稅收優(yōu)惠政策的落實帶來很 大的難度和風險。(二稅務部門日常征管及后續(xù)管理方面一是匯繳審核水平有待提高。 盡管各級稅務機關每年都將 企業(yè)所得稅政策作為重要內容進行培訓,但對匯算清繳的培 訓工作還是缺少一定的針對性和實用性。同時,在企業(yè)所得 稅匯算清繳工作中,缺乏具體的操作指南或業(yè)務手冊,基層稅務人員匯繳審查工作缺乏系統(tǒng)性和全面性。隨著越來越多 管戶而增加的工作量,也讓很多稅務人員力不從心,不能深 入了解申報表與財務報表勾稽關系,不能對企業(yè)申報的跨期 結轉項目及時核實,一些企業(yè)的年度申報需要稅務部門多次 提醒催促等情形,使得匯算清繳存

7、在短期突擊現(xiàn)象。二是稽查、評估觀念有待改進。 為了講求工作實效,稅務 稽查和納稅評估工作中存在“重收入輕管理”情形,稅務人 員更愿意在增值稅方面入手開展稽查和評估工作?；鶎佣愂?管理人員因為面臨的具體工作繁雜而瑣碎,很難在企業(yè)所得 稅后續(xù)管理中做到稅務稽查或納稅評估人員的“專而精”, 使得企業(yè)所得稅日常管理不受重視。三是匯繳涉稅軟件有待完善。 目前稅務機關對企業(yè)所得稅 匯算清繳工作仍以手工審查居多,利用涉稅軟件開展匯繳工 作尚屬起步階段。目前國家稅務總局推行的電子申報軟件和 涉稅通匯算清繳軟件存在程度不等的問題,如部分政策更新 滯后、報表間數(shù)據(jù)邏輯關系不夠全面、企業(yè)彌補虧損年度數(shù) 據(jù)不能結轉等

8、。加上網(wǎng)上申報系統(tǒng)開通后,即便是匯算清繳 系統(tǒng)數(shù)據(jù)審核未通過,仍可以通過網(wǎng)上進行申報成功,造成 綜合征管軟件導入數(shù)據(jù)錯誤。(三社會中介鑒證服務方面一是代帳人員業(yè)務培訓工作仍需加強。 市場經(jīng)濟的活躍和 社會分工的進化,很好地刺激了稅務代理行業(yè)的發(fā)展。但目前代理企業(yè)會計核算業(yè)務的執(zhí)業(yè)規(guī)范,沒有明確文件規(guī)定。 除正式注冊的會計師事務所、稅務師事務所以外,還有大量 非正式會計機構、會計人員從事這一工作。這當中大多規(guī)模 較小,人員素質良莠不齊。其中專門從事稅務代理人員,大 多忙于事務,疏于學習,一些企業(yè)聘請稅務代理機構出具匯 算清繳鑒證報告后,仍被稽查、評估出問題,這在很大程度 上降低了中介部門的公信力

9、。二是代理責任追究還需明確。 由于國內稅務代理行業(yè)起步 較晚,從事代帳行業(yè)的人員龍蛇混雜,專門從事稅務代理的 機構和人員常常為搶占商機,不得不向市場妥協(xié),更多地站 在被代理方立場,甚至根據(jù)被代理方要求出具內容不實或數(shù) 據(jù)不符的匯算清繳鑒證報告。產(chǎn)生這種情況的原因有很多, 與現(xiàn)行法律對稅務代理法律責任追究不夠明確,稅務部門對 稅務代理行業(yè)監(jiān)管職能淡化有很大關聯(lián)。二、今后加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的對策(一堅持政策宣傳,保證服務實效一是拓展各類稅法宣傳媒介的“窗口”功能, 廣泛、 深入 地宣傳企業(yè)所得稅政策法規(guī), 重點針對稅收優(yōu)惠、 稅前扣除、 納稅調整等內容,每年匯算清繳之前廣泛征求納稅人意見,

10、 對納稅人提出的建議進行動態(tài)跟蹤改進,組織開展有針對 性、 目的的、 實效性的匯算清繳納稅輔導培訓工作, 達到“稅 企雙贏”目的。二是進一步優(yōu)化 12366納稅服務熱線、納稅人咨詢熱點問題庫等功能，充分發(fā)揮電子咨詢、網(wǎng)絡答復、即 時通訊等服務措施的政策咨詢功能。三是建立稅企“一對 一”溝通聯(lián)系機制，以“稅企聯(lián)系卡”“辦稅服務單”等為 媒介，確保稅企溝通渠道通暢，做好匯算清繳疑難問題解答 與輔導工作。 （二）堅持知識更新，保證培訓常態(tài) 一是通過定期培訓與崗位練兵相結合的方式強化企業(yè)所 得稅管理人員培訓，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務、財務會 計知識和其他相關的實用型人才。堅持不懈地抓好日常業(yè)務 培訓

11、和基本業(yè)務操練， 為匯算清繳工作打好基礎， 做足準備。 二是重視每年針對企業(yè)所得稅匯算清繳工作的專項培訓。對 納稅人的培訓內容，側重與企業(yè)所得稅匯繳工作緊密相關的 稅收政策、企業(yè)所得稅年度申報表填寫方法及表間勾稽關 系、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報方法、稅收優(yōu)惠審批或備案 事項申報流程，以及申報軟件操作說明方面；對稅務人員的 培訓內容，側重企業(yè)所得稅政策難點、每年匯算清繳容易出 錯項目、各環(huán)節(jié)匯繳審核重點內容以及納稅人申報流程等方 面。只有如此“接地氣”的培訓工作，才能做到有的放矢， 講求實效。 （三）堅持“兩稅互評”，提升評估質效 在實踐中， 綜合運用日常管理、 納稅評估和稅務稽查手段， 是提高

12、所得稅征管效率的有效手段。根據(jù)每年匯算清繳數(shù) 據(jù)，以享受減免稅企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年問題較多企業(yè)、 財務管理混亂企業(yè)作為納稅評估的重點目標，大力推行增值 稅、企業(yè)所得稅“兩稅互評”工作，即運用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營財 務數(shù)據(jù)和第三方信息，對納稅人增值稅申報情況、企業(yè)所得 稅申報信息進行綜合比對，采用較日常管理和稅務稽查更靈 活、更有效的方式進行分析評估。在開展匯繳數(shù)據(jù)評估時， 對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計收入、虛列成本、多列支出、開具及取得 虛假發(fā)票等違法行為應及時移交稽查，同時加大處罰力度， 達到督促企業(yè)規(guī)范建賬、準確申報的目的。 （四）堅持基礎管理，強化后續(xù)監(jiān)督 一是加強基礎臺賬管理。建立分戶分項目的明細臺賬

13、，特 別是彌補虧損、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減免稅、工 效掛鉤、非貨幣資產(chǎn)投資確認所得、廣告費、投資抵免等跨 年度延續(xù)性管理事項，做好年度匯算清繳基礎工作。二是加 強減免稅企業(yè)后續(xù)監(jiān)管。對是否符合減免稅條件、核算是否 準確、減免稅用途是否合法等項目開展后續(xù)核查，對符合減 免稅政策但未申報資料納稅人的政策宣傳，主動告知納稅 人；三是加強稅前扣除項目管理。對于企業(yè)稅前扣除項目， 抽取重點指標或異常數(shù)據(jù)，通過報表數(shù)據(jù)與企業(yè)實際經(jīng)營情 況，帳薄與憑證等進行核查，確保其真實合法性。四是加強 關聯(lián)業(yè)務管理。特別加強對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)及企業(yè)集團 間的關聯(lián)交易管理，注重了解多方信息，防止利潤轉移和稅 負

14、轉嫁。針對匯算清繳工作中存在的諸多問題，需要稅務部 門各個環(huán)節(jié)管理人員長期的努力，加強征管，轉變觀念，將 管理融入稽查，將管理融入評估，將管理融入服務，逐步引 導企業(yè)規(guī)范核算， 正確申報， 逐步提高企業(yè)所得稅管理質效。 （五）堅持人機結合，加快信息應用 廣泛推廣應用電子申報、網(wǎng)上申報等系統(tǒng)，是企業(yè)所得稅 未來申報方式的發(fā)展方向?，F(xiàn)行電子申報軟件，因政策更新 快、系統(tǒng)不完善、指標不全面帶來的諸多不便。綜合征管軟 件中的企業(yè)所得稅管理模塊功能簡單，又沒有統(tǒng)一成熟的企 業(yè)所得稅信息管理軟件，因此，對匯算清繳相關數(shù)據(jù)不能充 分開展有效的分析運用。應逐步完善綜合征管軟件匯算清 繳、納稅評估、涉稅事項維護功能，借助信息技術手段，提 高申報數(shù)據(jù)的質量，督促企業(yè)規(guī)范核算，為分析、評估提供 準確的基礎信息。 （六）明確代帳責任，提高中介作用 實行稅務代理制度，能夠在納稅人、注冊稅務師、稅務機 關三者之間形成相互制約、相互促進關系。針對廣大中小企 業(yè)，其