強化會計監(jiān)督防范金融風險

1、強化會計監(jiān)督防范金融風險        提要：金融會計是防范金融風險的重要屏障。充分發(fā)揮會計在防范金融風險中的作用，必須改革金融企業(yè)財會制度，改變準備金計提不足，應收應付利息核算不對等，核算體制分散等弊端。當前金融風險在全球涌動，真可謂五洲震蕩，四海翻騰。繼1994年墨西哥、1996年英國之后，今年以來日本、阿爾巴尼亞、泰國乃至整個東南亞，都處于金融風浪之中。盡管各國都在采取措施，防范金融風險，然而風險與機遇同在，風險與收益如影相隨。人們防范風險，但并不能完全消除風險，而只能把風險可能帶來的損失降低到盡可能小的程度

2、，這是不爭的事實。一、為防范金融風險提供及時、準確、完整的會計信息會計信息是通用的國際商業(yè)語言。一切金融交易、資金流動，都要通過會計核算來加以計量、分類和報告，都必須在會計憑證、帳簿、報表中加以記載和反映。因此會計是金融活動的信息源和數(shù)據(jù)庫。會計提供的金融活動信息是否及時、準確和完整，直接關(guān)系到金融決策的時效性和正確性。會計信息滯后、失真和殘缺，是產(chǎn)生金融風險的重原因之一。例如，前段時間不少金融機構(gòu)亂用會計科目進行違規(guī)經(jīng)營，私設(shè)帳外帳，搞帳外經(jīng)營，搞資金體外（會計帳表之外）循環(huán)，向上級報送虛假的會計報表等等，所造成的巨大不良資產(chǎn)、巨大金融風險就是例證。如果會計核算是真實、全面、及時的，當金融風

3、險起于青萍之末時，金融企業(yè)決策者重視會計信息的收集和分析，就能及時發(fā)現(xiàn)，采取措施，加以防范或化解。因此，為決策部門提供及時、真實、全面的會計信息，對于防范和化解金融風險，具有耳目的作用。二、把穩(wěn)“錢袋子”，是防范金融風險的第一關(guān)會計部門每天都辦理著大量的資金收付，是金融機構(gòu)的“錢袋子”。金融機構(gòu)要實行穩(wěn)健經(jīng)營，就要扎好這個“錢袋子”，做到松緊適度；就要看緊“錢袋子”，防止跑、冒、滴、漏。如建立健全嚴密的會計柜臺監(jiān)督制度，對資金流出進行事中監(jiān)督，把差錯、事故消除在日常業(yè)務處理之中。又如在貸款程序上，加強財務監(jiān)督，嚴格審查借款企業(yè)的會計報表，防止資本不足、資不低債、無力還貸的企業(yè)通過障眼法和種種不

4、正當?shù)纳踔吝`法的手段，騙取貸款，把會計部門的財務監(jiān)督與信貸部門的貸款“三查”制度結(jié)合起來。運用會計手段，通過檢查、分析借款企業(yè)的銀行帳戶、會計帳簿、報表，還可以有效地督促那些有錢不還的賴帳企業(yè)，及時還貸，以化解金融企業(yè)的不良資產(chǎn)。三、改革金融企業(yè)財會制度，進一步實行穩(wěn)健經(jīng)營我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則，是1992年11月發(fā)布，1993年7月1日施行的，根據(jù)這“兩則”制定的金融保險企業(yè)財務制度同時于1993年7月1日起施行。“兩則”和改革后的金融企業(yè)財務制度，在與國際接軌方面前進了一大步。例如把國際通用的謹慎性原則作為會計核算的一般原則，寫進了“兩則”，就是體現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下，由于存在經(jīng)

5、營風險而對會計核算的要求。堅持謹慎性原則，有利于提高企業(yè)防范風險的能力，做到穩(wěn)健經(jīng)營。然而，筆者認為，謹慎性原則在現(xiàn)行金融企業(yè)財務制度中尚未得到充分體現(xiàn)，其主要表現(xiàn)有如下三點：一是呆帳準備金的提取范圍過窄，比例過低，核銷的審批程序煩瑣。呆帳準備金，是會計核算上反映的可能發(fā)生的損失和費用，它是作為成本支出記入有關(guān)損益科目（營業(yè)費用）的。從理論上講，它是金融企業(yè)利潤的一種儲備形式，因此，巴塞爾協(xié)議把它作為附屬資本，可以說是防范金融風險的資本。如果計提不足，便會影響資本的充足率，從而不利于或不足以抵御可能發(fā)生的風險損失。如果提而不用，或者由于核銷不及時，從而不能及時補償因呆帳造成的損失，就會使金融企

6、業(yè)產(chǎn)生一批“虛擬資產(chǎn)”（已損失的資產(chǎn)在會計報表中仍反映為正常資產(chǎn)），導致經(jīng)營成果核算的失真。從深化金融體制改革上講，它還可能會影響向商業(yè)銀行過渡的進程，因為不良資產(chǎn)的包袱不能甩掉（化解），負重前進必然步履蹣跚。按我國現(xiàn)行金融企業(yè)財務制度規(guī)定，抵押貸款不能計提呆帳準備；正常貸款按年初貸款余額的1%實行差額提取；核銷呆帳貸款無論金額大小，都必須報同級財政監(jiān)察專員辦事處審核同意后，逐級上報總行審批。這些顯然是不利于防范金融風險的，同時也沒有充分體現(xiàn)會計準則中的謹慎性原則。應當加以改進。二是應收利息與應付利息的核算不對等。按照金融企業(yè)現(xiàn)行財務制度規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，應收未收利息，要計入當期損益，即使

7、逾期三年以內(nèi)的貸款，也要計提應收利息納入當期收入。1997年財政部通知改為逾期滿2年及超過2年的貸款，才不計提應收利息。目前，由于國有企業(yè)多數(shù)效益不好，拖欠銀行利息的狀況相當普遍和嚴重。照銀行業(yè)內(nèi)人士講?！皯盏氖詹坏剑ɑ蚴詹积R），應付的不能欠，欠了就會影響信譽。”于是應收而未收到的利息，會計上作為收入進了帳，就要交營業(yè)稅（1997年稅度從5%提高互8%），形成利潤后還要交所得稅。結(jié)果是銀行墊款，財政虛收。從深層次上看，這種虛收是生產(chǎn)流通領(lǐng)域所創(chuàng)造的剩余價值m沒有實現(xiàn)，因此作為m的分割部分的利息也沒有實現(xiàn)，就由銀行墊付資金交納了稅款。因而是真正的虛收。而財政部門把這種虛收又實排了財政支出。這些

8、支出作為各種撥款撥到實行財政預算管理的行政、事業(yè)和其他單位，然后投入市場。這種由于銀行虛收，而墊付稅款的作法，實質(zhì)上是財政向銀行進行透支的一種特殊（隱蔽）形式，是很不利于宏觀經(jīng)濟保持總量平衡的。同時也在較大程度上減弱了金融機構(gòu)抵御風險的能力。三是財務會計核算體制比較分散。以致會計監(jiān)督職能弱化。各商業(yè)銀行現(xiàn)行的財會核算體制，普遍存在兩個“脫節(jié)”：本外幣會計核算相脫節(jié)。由營業(yè)部核算人民幣業(yè)務，國際業(yè)務部核算外匯業(yè)務，兩個會計部門、兩套帳簿、兩套會計報表。這種核算管理上的脫節(jié)，既不利于本外幣經(jīng)營的協(xié)同動作，削弱了抗風險的能力，也給違規(guī)經(jīng)營創(chuàng)造了漏洞，增加了資產(chǎn)的風險度。例如某商業(yè)銀行國際業(yè)務部就是利

9、用這種核算管理上漏洞，把大量外幣向境外拆借、投資，結(jié)果形成大量的呆帳、壞帳，損失慘重。財務核算與會計核算相脫節(jié)。這里講的財務核算，主要指成本費用的核算，會計核算主要指聯(lián)行、票據(jù)交換，對公、對私的資金清算。目前商業(yè)銀行不少分支機構(gòu)普遍存在多頭開戶的情況，他們都在人民銀行、其他商業(yè)銀行、境外銀行開立帳戶，有的多達十幾個甚至幾十個帳戶。信貸資金多頭開戶，既不利于商業(yè)銀行內(nèi)部協(xié)同經(jīng)營，調(diào)齊余缺。也使會計部門不能監(jiān)督和制約資金成本，許多由于高進高出（高息吸存、高息貸款）產(chǎn)生的資金風險，就是在失去會計監(jiān)督下產(chǎn)生的。       

10、0;        四、提高財務會計人員的素質(zhì)，是行使會計監(jiān)督職能、防范金融風險產(chǎn)生于會計工作環(huán)節(jié)的關(guān)鍵會計內(nèi)控制度是否健全、有效，能否在會計工作環(huán)節(jié)堵住金融風險的漏洞，與財會人員的素質(zhì)緊密相關(guān)。財會制度及其內(nèi)控制度的生命在于執(zhí)行，再好再完善的制度，如果有章不循或執(zhí)行不嚴，也是沒有生命力的。而是否嚴格執(zhí)行，又關(guān)鍵在人。當前金融機構(gòu)會計人員素質(zhì)，據(jù)筆者了解，存在的主要問題：一是外行領(lǐng)導內(nèi)行。有的金融機構(gòu)領(lǐng)導人，基本不懂財務會計，不關(guān)心財務核算，看不懂報表，無法使用會計信息，實施會計監(jiān)督。二是有的新上任的領(lǐng)導出于某種人事的考慮，進行大量的換崗，不怕專業(yè)不對口，只怕用起來不順手，致使老手被調(diào)走，新手業(yè)務難上手。三是會計專業(yè)的培訓工作跟不上。尤其是新舊財會體制轉(zhuǎn)換時期，對會計職能的理解重反映、輕監(jiān)督，重記帳、算帳、報帳，輕財務檢查和分析。四是財會人員的職業(yè)道德和工作責任心，不適應會計監(jiān)督職能要求。這與我們現(xiàn)