我國實(shí)施個(gè)人混和所得稅制改革措施研究

1、我國實(shí)施個(gè)人混和所得稅制改革措施研究    一、個(gè)人所得稅稅制的分類和改革方向1個(gè)人所得稅制的分類個(gè)人所得稅制的分類可分為三類，一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是混合所得稅制。2中國個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)行混合所得稅制的改革方向從目前各國個(gè)人所采用的稅制類型來看，采用綜合所得稅制和混合所得稅制的國家占絕大多數(shù)，這其中既有發(fā)達(dá)國家如：美國、日本、英國；也有發(fā)展中國家，如印度、埃及、巴西；還有許多欠發(fā)達(dá)國家，如坦桑尼亞、烏干達(dá)。可見，各國之間不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治體制狀況、民族文化特征和相差懸殊的社會(huì)管理信息化水平。征管能力、稅法遵從程度以及奉行成本等

2、因素都沒有成為他們選擇綜合或混合所得稅制的障礙。實(shí)行分類所得稅制的國家只有中國、老撾等極少數(shù)國家。中國已經(jīng)總體上進(jìn)入小康社會(huì)，但收入分配差距卻在不斷加大，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制比較適合中國人口眾多、幅員廣闊、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡的現(xiàn)狀，也符合加大對(duì)高收入者稅收調(diào)節(jié)力度的要求，是比較合理的所得稅制。因此，我們必須堅(jiān)持混合所得稅制的改革方向。二、中國實(shí)行混合所得稅制的有利條件與困難1有利條件目前中國實(shí)行個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)換的有利條件很多，主要有社會(huì)各界的支持和關(guān)注，個(gè)人收入水平和收入貨幣化、顯性化程度的不斷提高，稅征管理化水平的不斷提高，以及個(gè)人所得稅收入規(guī)模尚小，推進(jìn)模式轉(zhuǎn)化對(duì)財(cái)政沖

3、擊不大和分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅收入在某些稅目上的集中分布度高，有利于稅源的有效監(jiān)控等等。2面臨的困難實(shí)行混合個(gè)人所得稅制所面臨的困難，主要是法律、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力、社會(huì)配套條件和財(cái)稅體制方面的障礙。法律方面的障礙主要集中在稅收征管法、個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律救濟(jì)、司法保障方面存在的問題。個(gè)人所得稅法的修改主要涉及稅基調(diào)整、按照混合所得稅制要求如何“綜合”、稅率調(diào)整等專業(yè)技術(shù)問題。法律救濟(jì)制度和稅收司法保障體系方面主要涉及稅收行政復(fù)議制度的完善，稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度和納稅人破產(chǎn)保護(hù)制度的建立健全等。征收管理能力方面的障礙主要集中在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)作水平有待提高，涉稅信息傳遞有待暢通，代扣代繳申

4、報(bào)管理系統(tǒng)、個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)和針對(duì)納稅人逃避納稅的公示與查詢系統(tǒng)需盡快建立健全。社會(huì)配套條件方面的障礙主要表現(xiàn)為征納雙方的信息不對(duì)稱，如對(duì)納稅人基本信息的采集和監(jiān)控所要求的許多條件尚不完備，特別是個(gè)人所得稅檔案制度尚未建立，個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息、以銀行為核心的個(gè)人收入信息采集系統(tǒng)及其與稅務(wù)機(jī)關(guān)的共享體系尚需建立健全，為納稅人提供納稅申報(bào)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范和業(yè)務(wù)水平有待進(jìn)一步提高，等等。體制障礙主要是征收機(jī)構(gòu)、收入歸屬的調(diào)整及問題。世界上大多數(shù)的市場經(jīng)濟(jì)國家，都把個(gè)人所得稅作為中央政府的主要稅種。這不僅是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的征收數(shù)額可觀，更主要的是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的內(nèi)在特征所決定的。三、實(shí)現(xiàn)混合所得稅

5、制的轉(zhuǎn)換方法積極推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制轉(zhuǎn)換，應(yīng)該通過漸進(jìn)的方式從現(xiàn)行稅制框架下的局部改革做起，通過不斷地積累新的征管模式因素，為征管模式轉(zhuǎn)換打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并不斷“擠出”原有模式，逐步逼近，最終達(dá)到綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管模式。具體說，可以從年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)制度的逐步擴(kuò)大范圍做起，同時(shí)在現(xiàn)行稅制模式下進(jìn)行局部調(diào)整，最終達(dá)到目標(biāo)模式。1完善年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)制度深化、完善年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)制度，充分利用已有的經(jīng)驗(yàn)和成就，進(jìn)行深入持久的稅法宣傳，營造良好的納稅環(huán)境和氛圍，同時(shí)加大對(duì)自行申報(bào)專項(xiàng)檢查的力度，注重

6、警示和震懾作用；另外還應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)銀稅聯(lián)網(wǎng)，建立廣泛的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加大對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控面和監(jiān)控力度。在此基礎(chǔ)上，逐步將年綜合所得的申報(bào)起點(diǎn)下降到10萬元、8萬元甚至6萬元，這樣，就抓住了個(gè)人所得稅收入的大頭，并能逐步接近目標(biāo)模式。2逐步規(guī)范稅基、調(diào)整稅率在現(xiàn)行稅制框架下，通過規(guī)范稅基、調(diào)整稅率、公平稅負(fù)、改進(jìn)征收方式，逐步推行局部改革，“積小勝為大勝”。(1)規(guī)范稅基，逐步將各種附加福利和職務(wù)消費(fèi)等非貨幣化的隱性收入實(shí)質(zhì)性地納入個(gè)人所得稅的征收范圍，清理減免稅，合理調(diào)整費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。逐步將附加福利收入以及職務(wù)消費(fèi)納入個(gè)人所得稅稅基。我國不同行業(yè)的附加福利存在較大的差異，特別是壟斷行業(yè)

7、和利潤率比較高的部門的附加福利比重較大；職務(wù)消費(fèi)成為許多企業(yè)高級(jí)管理人員廣泛運(yùn)用的避稅手段，侵蝕了稅基，也加大了居民之間的收入差距，需要加大力度將其貨幣化、顯性化，如變福利分房為住房貨幣補(bǔ)貼，公務(wù)用車逐步實(shí)現(xiàn)貨幣化和社會(huì)化等。逐步將資本利得收入納入個(gè)人所得稅稅基。在我國當(dāng)前的狀況下，從保持稅基的完整性和體現(xiàn)稅收的公平性角度看，可先將股票轉(zhuǎn)讓所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。收入的費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)問題個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的目的是保證納稅人維持簡單再生產(chǎn)的需要?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法在收入生計(jì)費(fèi)用扣除上實(shí)行全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，過于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一，忽視了不同地區(qū)家庭、個(gè)人的不同負(fù)擔(dān)情況，如各地不同的生活水平、贍養(yǎng)老人、

8、撫育子女的人數(shù)。同時(shí)，我國個(gè)人福利待遇制度正在逐步進(jìn)行貨幣化改革，如住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老保險(xiǎn)等制度的改革，國家出臺(tái)最新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從2011年9月1日起為每月工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金后為3500元但這種頻繁變動(dòng)的狀態(tài)一是無法體現(xiàn)法的嚴(yán)肅性，二是存在因程序問題而帶來的時(shí)滯，同時(shí)，外籍個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還存在“超國民待遇”問題，這些都需盡快改變。而且，目前稅法對(duì)于不同所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，差異性較大。有些所得項(xiàng)目規(guī)定的法定費(fèi)用扣除額不足，如特許權(quán)使用費(fèi)所得不考慮個(gè)人的實(shí)際支出，統(tǒng)一扣除20，對(duì)于費(fèi)用支出多的則無法彌補(bǔ)全部費(fèi)用支出。清理減并個(gè)人所得稅的各項(xiàng)減

9、免。目前我國的個(gè)人所得稅一方面很多應(yīng)稅所得項(xiàng)目如特殊的獎(jiǎng)金、利息、補(bǔ)助等，通過各種減免被排除在征收范圍之外，帶來了橫向不公平。另一方面，為了保證財(cái)政收入，就必然使得稅率居高不下。使納稅人在工作、儲(chǔ)蓄、投資等方面的經(jīng)濟(jì)選擇產(chǎn)生扭曲。(2)合理調(diào)整稅率和平衡稅負(fù)。稅負(fù)累進(jìn)程度是指納稅人實(shí)際承受的稅收負(fù)擔(dān)隨收入數(shù)額的增加而提高的程度。若稅收負(fù)擔(dān)與其收入的比例隨著收入的增加而增加，則稅負(fù)就是累進(jìn)的；反之，稅負(fù)就是累退的。稅負(fù)的累進(jìn)性不同于稅率的累積性一般認(rèn)為，稅負(fù)的累進(jìn)程度越高，稅制越公平。稅負(fù)累進(jìn)程度是稅收公平性的一個(gè)直接的衡量指標(biāo)。同時(shí)，更重要的是，我們還必須考慮在不同收入水平上的家庭或人口分布，

10、進(jìn)而得出不同收入分組下的稅負(fù)分布。據(jù)北京大學(xué)劉怡教授計(jì)算，中國現(xiàn)行對(duì)工薪所得征稅適用的超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，與職工工薪所得分布的實(shí)際狀況，具有明顯的不匹配現(xiàn)象。根據(jù)中國城市(鎮(zhèn))生活與價(jià)格年鑒中“按收入等級(jí)分城鎮(zhèn)居民家庭基本情況”的數(shù)據(jù)可知，家庭工薪收入在15003000元區(qū)間累積了50的人口，1500元以下占20，即在中國70的工薪階層收入都在3000元以下，根據(jù)目前中國的九級(jí)稅率表，這樣的工資薪金水平僅適應(yīng)最低2到3個(gè)稅率檔次。同時(shí)，在不到10的人群中卻設(shè)置了5檔稅率，導(dǎo)致這幾個(gè)稅率檔次適應(yīng)人群非常少，不能充分實(shí)現(xiàn)個(gè)稅制度的累進(jìn)效應(yīng)，也不能發(fā)揮累進(jìn)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。因此，我國在2011年9月1日實(shí)行的從3到45的新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表就進(jìn)行了合理的調(diào)整。第三，在征收方式上，可以考慮先對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行按年征稅，再逐步擴(kuò)大到其他征稅項(xiàng)目。此外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目存在的問題也需要逐步解決，如股息、紅利所得的雙重納稅問題，特許權(quán)使用費(fèi)所得的費(fèi)用扣除不夠充分問題等等?？傊?，個(gè)人所得稅的改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須在綜合考慮各種因素后，積極穩(wěn)步地適時(shí)推進(jìn)，以漸進(jìn)方式不斷地向著目標(biāo)模式推進(jìn)。    你可能感興趣的論文