企業(yè)所得稅例題及答案

1、1. 某股份公司于2010年4月注冊(cè)成立并進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，從事食用油生產(chǎn)銷售，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2010年納稅調(diào)整后所得額為-52萬(wàn)元。2011年度有關(guān)資料如下：（1）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品取得不含稅收入12000萬(wàn)元；銷售免稅產(chǎn)品取得不含稅收入3000萬(wàn)元。（2）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元；免稅產(chǎn)品成本為1000萬(wàn)元。（3）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬(wàn)元；免稅產(chǎn)品稅金及附加50萬(wàn)元。（4）銷售費(fèi)用3000萬(wàn)元，其中廣告及宣傳費(fèi)2600萬(wàn)元。（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。（6）管理費(fèi)用1190萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元 。（7）取得投資收益40萬(wàn)元，

2、其中投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益30萬(wàn)元，國(guó)債持有期間的利息10萬(wàn)元。（8）營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元，其中公益性捐贈(zèng)支出100萬(wàn)元、非公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元、違約金支出20萬(wàn)元。（9）資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元，為本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（10）全年提取雇員工資1000萬(wàn)元，實(shí)際支付800萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2%、2.5%的比例提取。全年列支職工福利性支出120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)提取25萬(wàn)元，實(shí)際支出20萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提并撥繳20萬(wàn)元。公司的期間費(fèi)用按照銷售收入的比例在各項(xiàng)目之間分?jǐn)?。假設(shè)除上述資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅率為25%。要求

3、：根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：1.該公司2011年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)2.該公司2011年準(zhǔn)予稅前扣除的期間費(fèi)用合計(jì)金額（包括免稅項(xiàng)目）3.該公司2011年納稅調(diào)整增加額4.該公司2011年納稅調(diào)整減少額5.該公司2011年實(shí)際應(yīng)納所得稅額1.解析：會(huì)計(jì)利潤(rùn)（12000+3000）-（4000+1000）-（200+50）-（3000+200+1190）+40-800-200=4400（萬(wàn)元）2.解析：（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額=15000×15%=2250（萬(wàn)元）；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2600萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增=2600-2250=350（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用

4、=3000-350=2650（萬(wàn)元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1500×5=75（萬(wàn)元），100×60%=60（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增=100-60=40（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=1190-100+60=1150（萬(wàn)元）（3）準(zhǔn)予扣除的期間費(fèi)用合計(jì)=2650+1150=200=4000（萬(wàn)元）3.解析：（1）捐助支出；公益性捐贈(zèng)限額=4400×12%=528（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)全額扣除；非公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元調(diào)增所得。（2）資產(chǎn)減值損失不得扣除，應(yīng)調(diào)增200萬(wàn)元。（3）工資薪金支出應(yīng)調(diào)增=1000-800=200（萬(wàn)元）（4）福利費(fèi)扣除限額=800×14%=112

5、（萬(wàn)元），實(shí)際列支120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增8萬(wàn)元。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16（萬(wàn)元），計(jì)提并撥繳20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增4萬(wàn)元。（6）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2.5%=20（萬(wàn)元），提取25萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增5萬(wàn)元。（7）納稅調(diào)增合計(jì)=40+350+50+200+200+8+4+5=857（萬(wàn)元）4.解析：（1）投資收益40萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減。（2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額=30×50%=15（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減。(企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，

6、按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。)（3）免稅項(xiàng)目所得=3000-1000-50-（3000+200+1190）×3000÷（12000+3000）=1072（萬(wàn)元）（4）納稅調(diào)減合計(jì)=40+15+1072=1127（萬(wàn)元）5.解析：應(yīng)納稅所得額=4400+857-1127-52=4078（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=4078×25%=1019.5（萬(wàn)元）2.某高新技術(shù)企業(yè)，以軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主要業(yè)務(wù)。2010年其有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）將自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售，取得收入3000萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）。（2）買賣國(guó)債取得收益5萬(wàn)元，還取得國(guó)債利息收入1.2萬(wàn)元

7、。（3）將一項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得所得600萬(wàn)元。（4）當(dāng)年軟件產(chǎn)品的銷售成本為1800萬(wàn)元。（5）軟件產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為350萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬(wàn)元。（6）當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用250萬(wàn)元，其中含新產(chǎn)品的研究費(fèi)用100萬(wàn)元（新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元形成了企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限為10年）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元；其他費(fèi)用性稅費(fèi)100萬(wàn)元。（7）境外投資的分公司分回稅后利潤(rùn)70萬(wàn)元（境外分公司所在國(guó)適用的所得稅稅率為30%。（8）該企業(yè)上年度尚有虧損10萬(wàn)元（未過彌補(bǔ)期限）。要求：（1）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）（2）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（3）計(jì)算

8、允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（4）計(jì)算允許稅前扣除的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。（5）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（6）計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。（7）計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。【答案及解析】（1）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）取得的國(guó)債利息收入1.2萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入=30005=3005（萬(wàn)元）（2）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以，投資轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅，超過的100萬(wàn)元應(yīng)納稅。應(yīng)納稅=100&

9、#215;15%×50%=7.5（萬(wàn)元）（3）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=3000×15%=450（萬(wàn)元）發(fā)生的25萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可在稅前扣除。（4）計(jì)算允許稅前扣除的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)

10、成本的150攤銷。所以，允許稅前扣除的研究費(fèi)用=100×150%=150（萬(wàn)元）允許稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用=50÷10×150%=7.5（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)減所得額=507.5=57.5（萬(wàn)元）（5）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。所以，50×60%=30（萬(wàn)元）；3000×5=15（萬(wàn)元）。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=15（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)增所得額=5015=35（萬(wàn)元）（6）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和稅額。允許彌補(bǔ)虧損10萬(wàn)元。應(yīng)納稅

11、所得額=3005+50180035025057.53510=622.5（萬(wàn)元）高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。應(yīng)納稅額=622.5×15%=93.375（萬(wàn)元）（7）從2010年1月1日起，抵免限額的計(jì)算可采用企業(yè)境內(nèi)所得稅額的優(yōu)惠 來源于境外的所得額=70÷（130%）=100（萬(wàn)元）抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=100×15%=15 （萬(wàn)元）（8）應(yīng)納稅額=（622.5+100）×15%-15=93.375 （萬(wàn)元） 假設(shè)本題發(fā)生于201

12、0.1.1以前，抵免限額的計(jì)算只能采用25%的稅率計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。來源于境外的所得額=70÷（130%）=100（萬(wàn)元）境外所得的應(yīng)納稅額=100×25%=25（萬(wàn)元）抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=（93.37525）×（100÷722.5）16.38（萬(wàn)元）（8）計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅稅額。因?yàn)?6.3825，所以，應(yīng)納稅額=93.3752516.38101.995（萬(wàn)元）3. 海濱市鋁材公司2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

13、（1）銷售收入5000萬(wàn)元，銷售成本3570萬(wàn)元，銷售稅金及附加140萬(wàn)元，繳納增值稅800萬(wàn)元。 （2）期間費(fèi)用共計(jì)1040萬(wàn)元，其中：銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)280萬(wàn)元，運(yùn)輸、包裝、展覽費(fèi)用120萬(wàn)元，運(yùn)輸用車輛的折舊費(fèi)12萬(wàn)元（該貨車于2007年12月購(gòu)入，原值42萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元，期限按稅法規(guī)定計(jì)提年限為4年）；管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元，為職工購(gòu)買的商業(yè)人壽保險(xiǎn)8萬(wàn)元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)15萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)，都是向非金融機(jī)構(gòu)借款用于經(jīng)營(yíng)的利息支出，若按銀行同期同類貸款利率計(jì)算其利息支出為60萬(wàn)元。（3）營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，為接受的貨幣性捐贈(zèng)收入。（4）

14、營(yíng)業(yè)外支出160萬(wàn)元，含應(yīng)付未付的工商部門罰款1萬(wàn)元、合同違約金2萬(wàn)元、銀行罰息3萬(wàn)元、為乙企業(yè)提供與收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保，因乙企業(yè)破產(chǎn)而承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。解析：企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額5000-3570-140-1040+10-160100（萬(wàn)元）納稅調(diào)整如下：廣告費(fèi)扣除限額5000*15%750，實(shí)際列支280，可據(jù)實(shí)扣，無(wú)須調(diào)整；允許扣除的折舊費(fèi)（42-2）÷410，實(shí)際列支12，應(yīng)調(diào)增2萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除限額5000*0.00525，60*60%36，應(yīng)調(diào)增60-2535萬(wàn)；新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列支，還可加扣80*50%40

15、萬(wàn)。為職工購(gòu)買的商業(yè)人壽保險(xiǎn)8萬(wàn)元不得扣除，應(yīng)調(diào)增；利息支出應(yīng)調(diào)增100-6040；罰款和預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)調(diào)增21萬(wàn)。應(yīng)納稅所得額100+2+35-40+8+40+21166萬(wàn)，應(yīng)納所得稅166*25%41.5萬(wàn)。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實(shí)實(shí)在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。人與人之間的距離，不可太近。與人太近了，常?？慈瞬磺?。一個(gè)人既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，所謂人無(wú)完人，金無(wú)赤足是也。初識(shí)時(shí)，走得太近就會(huì)模糊了不足，寵之；時(shí)間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時(shí)得物，據(jù)為己有，太過貪

16、財(cái)；有時(shí)得人，為己所用，也許貪色。貪財(cái)也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會(huì)把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因?yàn)槿丝偸怯幸环葑运降?，人與人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠(yuǎn)。人與人之間的距離也不可太遠(yuǎn)。太遠(yuǎn)了，就像放飛的風(fēng)箏，過高斷線。太遠(yuǎn)了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠(yuǎn)了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時(shí)，先遠(yuǎn)后近；有時(shí)，先近后遠(yuǎn)。這每次的變化之中，總是有一個(gè)難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時(shí)候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實(shí)還是遠(yuǎn)；忽然間遠(yuǎn)了，肯定是傷

17、了誰(shuí)。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個(gè)微笑，那是寬容；如果是一句問候，那是友誼；如果是一次付出，那是責(zé)任。這樣的距離，即便是遠(yuǎn)，但也很近。最怕的，人與人之間的距離就是一句失真的讒言，一個(gè)不屑的眼神，一疊誘人的紙幣，或者是一條無(wú)法逾越的深谷。這樣的距離，即便是近，但也很遠(yuǎn)。人與人之間最美的距離，就是不遠(yuǎn)不近，遠(yuǎn)中有近，近中有遠(yuǎn)，遠(yuǎn)而不離開，近而不相丟。太遠(yuǎn)的距離，只需要一份寬容，就不會(huì)走得太遠(yuǎn)而行同陌人；太近的距離，只需要一份自尊，就不會(huì)走得太近而丟了自己。不遠(yuǎn)不近的距離，多像一朵艷麗的花，一首悅耳的歌，一首優(yōu)美的詩(shī)。人生路上，每個(gè)人的相遇、相識(shí)，都是一份緣，我們都是相互之

18、間不可或缺的伴。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實(shí)實(shí)在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。人與人之間的距離，不可太近。與人太近了，常?？慈瞬磺?。一個(gè)人既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，所謂人無(wú)完人，金無(wú)赤足是也。初識(shí)時(shí)，走得太近就會(huì)模糊了不足，寵之；時(shí)間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時(shí)得物，據(jù)為己有，太過貪財(cái)；有時(shí)得人，為己所用，也許貪色。貪財(cái)也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會(huì)把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因?yàn)槿丝偸怯幸环葑运降模伺c人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠(yuǎn)。人與人之間的距離也不可太遠(yuǎn)。太遠(yuǎn)了，就像放飛的風(fēng)箏，過高斷線。太遠(yuǎn)了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠(yuǎn)了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時(shí)，先遠(yuǎn)后近；有時(shí)，先近后遠(yuǎn)。這每次的變化之中，總是有一個(gè)難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時(shí)候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實(shí)還是遠(yuǎn)；忽然間遠(yuǎn)了，肯定是傷了誰(shuí)。人與人之間的距離，如