制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算

1、1 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.1.資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)

2、務(wù)2.2.材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和材料采購成本計(jì)算材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和材料采購成本計(jì)算3.3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品成本計(jì)算4.4.產(chǎn)品銷售、其他業(yè)務(wù)收支和期間費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售、其他業(yè)務(wù)收支和期間費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.5.財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等3二、資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）資金籌集業(yè)務(wù)的核算 1. .所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 * * 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 * 賬務(wù)處理賬務(wù)處理4例例1:投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 7 020

3、例例2:投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 150 000例例3:投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，會計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 50 0005例例4:外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 5 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)

4、增資本金。 例例5:企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實(shí)收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 0006 2. .債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 * 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 * 賬務(wù)處理賬務(wù)處理7例例6:關(guān)于短期借款：關(guān)于短期借款： * 短期借款含義：短期借款含義：還款期不超過1年的借款。 * 用途：用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 * 特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。 *“存入銀行存入銀行”含義：含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在

5、銀行的存款戶。借入借款時的會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000 *短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化），分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 8例例7:關(guān)于長期借款：關(guān)于長期借款： * 長期借款含義：長期借款含義：還款期超過1年的借款。 * 用途：用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 * 特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。 借入借款時的會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期借款貸：長期借款 100 000* 長期借款

6、利息的處理：長期借款利息的處理： 計(jì)入在建工程成本，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本（資本化）。 工程建設(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長期借款。9例例8:會計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程 12 000 貸：長期借款貸：長期借款 12 000 *“在建工程在建工程”賬戶：賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：例例9:歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來源），會計(jì)分錄： 借：長期借款借：長期借款 112 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 00010 （二）（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 1. 固定資產(chǎn)的含義

7、固定資產(chǎn)的含義: :企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 3. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理11例例10:購入不需要安裝設(shè)備，購入不需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例例11:購入需要安裝設(shè)備，購入需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程 95 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 88 400 貸：原材料（工程物資）貸：原材料（工程物資） 4 500 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 2 100 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)

8、備的專用材料和設(shè)備等。12 對安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付工資”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：現(xiàn)金”等。例例12:需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程貸：在建工程 95 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。13三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算1.1.材料采購按實(shí)際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實(shí)際成本實(shí)際成本。2.2.材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成 （1 1）買價）買價 （2 2）采購費(fèi)用）采購費(fèi)用企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè) 物資采購物資

9、采購 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等 采購實(shí)際成本實(shí)際成本 入庫實(shí)際成本實(shí)際成本 收入實(shí)際成本實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)際成本實(shí)際成本 領(lǐng)用 實(shí)際成本實(shí)際成本143.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理15例例13：購買甲材料2000公斤，每公斤1.90元，增值稅率17%，款項(xiàng)以銀行存款支付。 根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 3 800 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 446 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并

10、支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計(jì)入材料采購成本。不計(jì)入材料采購成本。16 關(guān)于關(guān)于“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說賬戶的重要說明：明：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）應(yīng)交增值稅（負(fù)債類） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（購買材料時 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（銷售產(chǎn)品時 的實(shí)際交納數(shù)） 的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)） 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應(yīng)交納的稅款。 交納方式交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額（本例為646元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額（假定為3 400元）扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額（2 754元）上繳國家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額） 。17例例14：購買乙材料預(yù)付款項(xiàng)7 020元。會計(jì)分錄：

11、 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 例例15：購買乙材料6000公斤，每公斤1.00元，增值稅率17%，款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付。 根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 6 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 020 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 02018例例16：購買甲材料、乙兩種材料分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)480元。 根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配共同受益間接分配原理

12、，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會計(jì)分錄。 分配率分配率 = = 共同性采購費(fèi)用共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 = = 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 分配率 = 480/（2000+6000）= 0.06元/千克 甲材料應(yīng)分配： 0.06元 2000 = 120元 乙材料應(yīng)分配： 0.06元 6000 = 360元 借：物資采購借：物資采購 甲材料甲材料 120120 借：物資采購借：物資采購 乙材料乙材料 360360 貸：銀行存款貸：銀行存款 480480 * * 根據(jù)重要性原理，材料

13、采購發(fā)生的市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)等，不計(jì)入采購成本，而列入管理費(fèi)用。 19例例17：用銀行存款購買乙材料3000公斤，每公斤1.00，增值稅率17%，支付運(yùn)費(fèi)180元，款項(xiàng)未付。會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 3 180（3 000+180） 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 510 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購成本；計(jì)入乙材料采購成本； 該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款總額?？羁傤~。例例18：會

14、計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 69020例例19：將（甲、乙）材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為： 材料實(shí)際采購成本材料實(shí)際采購成本 = 材料買價材料買價 + 材料采購費(fèi)用材料采購費(fèi)用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 920 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 9 540 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 3 920 貸：物資采購貸：物資采購乙材料乙材

15、料 9 540215.賬戶登記 （1）總賬賬戶登記見教材 P219。 （2）明細(xì)賬戶登記如下：226.“材料采購成本計(jì)算表材料采購成本計(jì)算表”的編制的編制23四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算及成本計(jì)算（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 *生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。 *生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對象化了的費(fèi)用。24（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序25（三）生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 1.材料費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 （

16、1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （ 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理可編制可編制“發(fā)出材發(fā)出材料匯總表料匯總表”獲取獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料相關(guān)數(shù)據(jù)資料26例例20：關(guān)于關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表”的說明：的說明：會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 2 0002 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用物料消耗物料消耗 660660 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 0002 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 5 0605 06027 2.2.工資及福利費(fèi)的歸集與分配工資及福利費(fèi)的歸集

17、與分配 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （ 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理28例例21：會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 700700 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 0001 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資 300300 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 2 0002 000例例22：應(yīng)先按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 9898 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 140140 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用福利費(fèi)福利費(fèi) 4242 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 28028029 3. 3.制造費(fèi)用

18、的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例20272027）30例例23：會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 348348 貸：銀行存款貸：銀行存款 348348例例24：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)要求，做會計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200例例25：本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 200200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 20020031例例26：關(guān)

19、于固定資產(chǎn)修理費(fèi)：關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 300300 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 300300 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 32例例27：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊：性質(zhì)性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取方法提取方法：月末時計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用，公式： 固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的

20、折舊率規(guī)定的折舊率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。 提取折舊時會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 700700 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 70070033例例28：應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 0501 050 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 5001 500 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 2 5502 550 * *

21、 制造費(fèi)用制造費(fèi)用=660+300+42+348+200+300+700=2 550=660+300+42+348+200+300+700=2 550（元）（元） 分配率分配率=2550/=2550/（1000+7001000+700）=1.5=1.5 A A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700=7001.5=10501.5=1050 B B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000=10001.5=15001.5=1500根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時等（本例采用前者）34（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.1.完工產(chǎn)品成本的計(jì)

22、算完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 （1 1）項(xiàng)目構(gòu)成：）項(xiàng)目構(gòu)成： 直接材料直接材料 直接工資直接工資 其他直接支出其他直接支出 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （2 2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和） 35 （3）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況：）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況： 例例29：屬于第（屬于第（2）、（）、（3）兩種情況。見）兩種情況。見“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”明細(xì)賬的登記：明細(xì)賬的登記：3637 （4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例：）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例：例例30： 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本= =月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+ +本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

23、月末在產(chǎn)品成本 A A產(chǎn)品（全部完工）產(chǎn)品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B產(chǎn)品（部分完工）產(chǎn)品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 = 2 960 + 7 040 - 66.5 2020 = = 8 6708 67038 2. 2.完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理39例例31：會計(jì)分錄： 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 借：庫存商品借：庫存商品BB產(chǎn)品產(chǎn)品 8 6708 670 貸：生

24、產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 8 6708 67040（3）完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制）完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制41五、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算 （1 1）主營業(yè)務(wù)收入的含義）主營業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。 （2 2）商品銷售收入的確認(rèn)條件）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán)； 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)； 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。42（3 3）賬戶

25、設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理43例例32：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 0207 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 0006 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 0201 020 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。例例33：關(guān)于托收承付結(jié)算方式：關(guān)于托收承付結(jié)算方式： 采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè) 11 90011 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 貸：應(yīng)交

26、稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200 “貸：銀行存款 200”為給購貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)。44例例34：關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式：關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式： 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè) 11 900 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 7001 700 例例35： 預(yù)收時分錄：預(yù)收時分錄： 借：銀行存款 1 755 貸：預(yù)收賬款 1 755 供貨（調(diào)整

27、）時分錄：供貨（調(diào)整）時分錄： 借：預(yù)收賬款 1 755 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 25545（二）營業(yè)費(fèi)用的核算 （1 1）營業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容）營業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理例例35：借：營業(yè)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 50046（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 （1 1）主）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)

28、附加等。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11 000 貸：應(yīng)交稅金 11 000例例3636：47（四）主營業(yè)務(wù)成本的核算 （1 1） 主營業(yè)務(wù)成本的含義主營業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 （2 2） 主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本= =單位成本單位成本銷售數(shù)量銷售數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。 例例373

29、7采用了加權(quán)平均法采用了加權(quán)平均法 48A產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元元49 A產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=100元元 50（20+30）= 5 000元元B產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本= 90元元 50（40+10）= 4 500元元產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：50 （3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（例（例3737） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)

30、品 5 0005 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 4 5004 500 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 5 0005 000 貸：庫存商品貸：庫存商品BB產(chǎn)品產(chǎn)品 4 5004 50051（五）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算 （1 1）主營業(yè)務(wù)利潤的含義）主營業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。 （2 2）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法例例3237：（6 000+1 000+10 000+1 500） - - （5 000+4 500） - - 11 000 = 27 500 - - 9 500 - - 11 000 = 7 000元52（六）其

31、他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算 （1 1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2 2）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理53例例38：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 7001 700例例39：會計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 9 0009 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材

32、料 9 0009 00054例例40：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 4003 400例例41：會計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 12 00012 000 貸：包裝物貸：包裝物 12 00012 000 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等。55 （3）其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法 例例3841：（10 000+20 000） - - （9 000+12 000） = 9 000元562.2.期間費(fèi)

33、用的核算 （1）期間期間費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。 （2）期間費(fèi)用的內(nèi)容）期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。57 （3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （4）賬賬務(wù)處理務(wù)處理58例例42：會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 310310 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 310310 “其他應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類），

34、核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng)。例例43：會計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900900 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 900900 59六、財(cái)務(wù)成果的核算及利潤分配核算（一）財(cái)務(wù)成果的核算1.利潤形成的基本含義 企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系603.賬務(wù)處理例例44：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 6 0006 000 貸：投資收益貸：投資收益 6 0006 000例例45：會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9 0009 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 9 0009 000例例46：會計(jì)分錄： 借：營業(yè)

35、外支出借：營業(yè)外支出 1 5001 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 5001 50061例例3246業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖6263 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登記情況：以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登記情況：64有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：65例例48：有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 27 50027 500 借：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 30 00030 000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 9 0009 000 借：投資收益借：投資收益 6 0006 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 72 50072 500例例49：有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄： 借：本年利潤借：本年利潤 55 75055 750 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 5009 500 貸：營業(yè)費(fèi)用貸：營業(yè)費(fèi)用 50