關(guān)于分稅制下 稅款征收和入庫(kù) 淺析《稅收征管法》第五十三條

1、關(guān)于分稅制下 稅款征收和入庫(kù) 淺析稅收征管法第五十三條         08-06-26 10:41:00     作者：未知    編輯：studa0714論文摘要根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，我國(guó)從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)行分稅制，隨之進(jìn)行了稅收征管體制的改革，省以下分設(shè)了國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)，在稅收征管上，按照不同的稅種，劃分了國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種、地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種；在稅收收入上，將稅收收入按中央級(jí)收入、地方

2、級(jí)收入、中央與地方共享的收入，劃分了預(yù)算級(jí)次。相應(yīng)的，自2001年5月1日起開(kāi)始施行的修訂后的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法也特別增加了第五十三條，該條規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)?！毙抻喓蟮亩愂照魇展芾矸ㄟM(jìn)一步從法律的高度規(guī)定了稅款按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理的范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)，也保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體的稅款征收權(quán)。哪些稅種的稅款由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，哪些

3、稅種的稅款由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；同一稅種的稅收，由哪一級(jí)或哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；不同規(guī)模的納稅人的不同稅種的稅款在征收入庫(kù)時(shí)應(yīng)該歸入不同級(jí)別的財(cái)政或者在稅款入庫(kù)時(shí)按不同的比例歸入不同級(jí)別的財(cái)政；對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為造成的未繳少繳的稅款及滯納金應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)繳入國(guó)庫(kù)，這些都有了法律的保障。關(guān)鍵字：分稅制  預(yù)算級(jí)次  稅收違法行為                  中華人民共和國(guó)稅收征收

4、管理法由中華人民共和國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于2001年4月28日修訂通過(guò)，自2001年5月1日起施行。修訂后的稅收征管法特別增加了第五十三條，規(guī)定如下：  國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。    對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)?，F(xiàn)就本條規(guī)定談一下筆者的拙見(jiàn)。筆者認(rèn)為本條是關(guān)于稅款入庫(kù)和由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收有關(guān)部門(mén)查出的稅款并回復(fù)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定。本條的立法目的，

5、一是保證稅款按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理的范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)。稅種劃分與收入歸屬相一致，收入歸屬與征管權(quán)利相統(tǒng)一，國(guó)地各征各的稅，合理劃分稅收行政執(zhí)法權(quán)。二是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為涉及到的稅款、滯納金的征收入庫(kù)的規(guī)定，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體的稅款征收權(quán)。一、分稅制概述稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，稅收收入不僅要足額繳入國(guó)庫(kù)，還要保證每一筆稅收收入按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，入到該入的國(guó)庫(kù)中去，這樣才能保證稅收更好為國(guó)家政權(quán)的運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用。1993年國(guó)務(wù)院作出了關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政體制的決定，1994年我國(guó)實(shí)行了分稅制，隨之進(jìn)行了稅收征管體制的改革

6、，省以下分設(shè)了國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)，在稅收征管上，按照不同的稅種，劃分了國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種、地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種；在稅收收入上，將稅收收入按中央級(jí)收入、地方級(jí)收入、中央與地方共享的收入，劃分了預(yù)算級(jí)次。在中央、地方、中央地方共享的收入中，又分別劃分為中央級(jí)、省級(jí)、地市級(jí)、縣級(jí)收入，這樣做的目的是為了按事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，按收入確定支出，正確處理中央與地方的分配關(guān)系，合理調(diào)節(jié)地區(qū)間的財(cái)力分配，調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性，適當(dāng)增加中央財(cái)力，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。1994年開(kāi)始實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制，是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)政府間財(cái)政關(guān)系改革力度最大，影響最深遠(yuǎn)的一次制度創(chuàng)新。分稅制實(shí)施以來(lái)取得了很大的成功，基

7、本上達(dá)到了預(yù)期的目的，但是在稅收征管的實(shí)際中，由于種種原因存在著混庫(kù)、錯(cuò)庫(kù)的現(xiàn)象，主要包括將應(yīng)該按中央級(jí)收人入庫(kù)的稅收，劃入地方級(jí)的收入中去，將上級(jí)次的收入劃入下級(jí)次的收入中去，也包括將地方收入劃入中央收入、將下級(jí)次的收入劃入上級(jí)次的收入。一些地方在地方利益和部門(mén)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅款解繳人為混庫(kù)，甚至拿稅款作交易的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，尤其是把該入中央級(jí)金庫(kù)的稅款通過(guò)各種方式入了地方級(jí)金庫(kù)，致使中央稅收受到蠶食，中央財(cái)力難以得到保證?；鞄?kù)、錯(cuò)庫(kù)的現(xiàn)象在各地、不同時(shí)期都不同程度地存在，這一現(xiàn)象如果發(fā)展下去，嚴(yán)重的就會(huì)打亂國(guó)家的財(cái)政體制，干擾國(guó)家的宏觀政策，影響稅收職能的發(fā)揮。為了阻止這一現(xiàn)象的發(fā)生，貫徹依

8、法治稅的原則，保證國(guó)家財(cái)政收入的足額入庫(kù)和結(jié)構(gòu)的合理，因此在本條第一款中明確規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。二、    關(guān)于稅款征收和入庫(kù)    稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個(gè)稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。稅款入庫(kù)是稅收征管的最終環(huán)節(jié)，是指征稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅款入庫(kù)權(quán)將征收的稅款依次繳入國(guó)庫(kù)的制度。稅款入庫(kù)直接關(guān)系到各級(jí)政府的財(cái)政利益，是分稅制財(cái)政體制的具體表現(xiàn)。（一）、關(guān)于稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)級(jí)次。稅款的征收范圍

9、是指哪些稅種的稅款由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，哪些稅種的稅款由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；同一稅種的稅收，由哪一級(jí)或哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，也屬于稅款的征收范圍。國(guó)稅不能征收應(yīng)由地稅征收的稅種，地稅不能征收應(yīng)由國(guó)稅征收的稅種。關(guān)于這一點(diǎn)，在稅收征管法第五條第一款中也做了規(guī)定，“各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理?！碑?dāng)然，征收范圍需要在國(guó)稅、地稅之間進(jìn)行調(diào)整的，也應(yīng)由國(guó)家統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)整。另外，在國(guó)稅、地稅各自的系統(tǒng)內(nèi)部，不同的稅務(wù)局、稅務(wù)分局也要按規(guī)定在自己負(fù)責(zé)的征收范圍內(nèi)征收稅款，不能爭(zhēng)搶稅源，超出自己的征收管理范圍，去征收應(yīng)由其他稅務(wù)局、分局征收的稅款。稅款入庫(kù)的預(yù)算

10、級(jí)次是指按國(guó)家規(guī)定的財(cái)政預(yù)算科目征收入庫(kù)稅款的預(yù)算等級(jí)，主要包括不同規(guī)模的納稅人的不同稅種的稅款在征收入庫(kù)時(shí)應(yīng)該歸入不同級(jí)別的財(cái)政或者在稅款入庫(kù)時(shí)按不同的比例歸入不同級(jí)別的財(cái)政。在稅款入庫(kù)時(shí)要按照稅款的預(yù)算級(jí)次辦理入庫(kù)手續(xù),不能將中央級(jí)的稅收收入混入地方級(jí)稅收收入，也不能將作為上級(jí)財(cái)政收入的稅款作為下級(jí)的財(cái)政收入混淆入庫(kù)。過(guò)去的傳統(tǒng)觀念是只要應(yīng)收的稅收及時(shí)足額地收繳入庫(kù)了，就等于完成了稅收任務(wù)，而忽視了按規(guī)定的征收范圍和入庫(kù)級(jí)次入庫(kù)，現(xiàn)在應(yīng)該更加重視稅收收入的質(zhì)量，其中按規(guī)定的征收范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)稅款，是稅收征收質(zhì)量的一個(gè)重要方面，應(yīng)樹(shù)立所有的稅收收入都要及時(shí)、足額、按規(guī)定的征收范圍、按正確

11、的預(yù)算級(jí)次入庫(kù)的觀念。按照稅收征管法第七十六條的規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分?！笨梢?jiàn)，按規(guī)定的征收范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)稅款是多么重要。本條關(guān)于征收范圍和入庫(kù)級(jí)次的規(guī)定，體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的制約和依法治稅的原則，其立法目的不僅是為了約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，同時(shí)也是為了保證國(guó)家在取得財(cái)政收入時(shí)，不僅要依法足額取得，而且所取得的財(cái)政收入的收入結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)財(cái)政收入的比例更要符合法律的規(guī)定、符合國(guó)家的需要、更具合理性，維護(hù)國(guó)家的財(cái)政體制，保障各級(jí)財(cái)政收入

12、，充分發(fā)揮稅收的職能作用。    在實(shí)際工作中，造成混淆稅收征收范圍和入庫(kù)級(jí)次的原因有很多，既有主觀的因素，也有客觀的因素；從主觀因素上講有由地區(qū)利益、部門(mén)利益的驅(qū)動(dòng)造成的，也有對(duì)稅收的征收范圍和入庫(kù)級(jí)次不夠重視，不十分清楚造成的；從客觀因素上講有的地區(qū)地方政府片面重視抓地方收入，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形成了干擾造成的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該克服主觀因素，排除客觀因素的干擾，堅(jiān)持依法治稅，堅(jiān)持按規(guī)定的征收范圍和預(yù)算級(jí)次，及時(shí)、足額地征收稅款。（二）、關(guān)于稅款入庫(kù)。稅款入庫(kù)就是納稅人、扣繳義務(wù)人依法將應(yīng)納稅款繳納、解繳到國(guó)庫(kù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將稅款征收并繳入國(guó)庫(kù)，將稅款變成國(guó)家財(cái)政收入的過(guò)程。稅款入庫(kù)主要有以下幾種形式：直接繳庫(kù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)自收后匯總繳庫(kù)、由納稅人的總機(jī)構(gòu)匯總繳庫(kù)。各種稅款的繳庫(kù)手續(xù)，憑完稅憑證辦理。完稅憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法向納稅人收取稅款時(shí)使用的專(zhuān)用憑證，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的合法證明。它包括專(zhuān)用和通用繳款書(shū)、專(zhuān)用和通用完稅證、匯總繳款書(shū)、印花稅票、專(zhuān)用扣稅憑證