新審計報告系列準則講解

1、新審計報告系列準則講解講解的主要內(nèi)容l 總體介紹總體介紹l 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1504號號在審計報告中溝通關鍵審計事項在審計報告中溝通關鍵審計事項l 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1501號號對財務報表形成審計意見和出具審對財務報表形成審計意見和出具審計報告計報告l 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1502號號在審計報告中發(fā)表非無保留意見在審計報告中發(fā)表非無保留意見l 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1503號號在審計報告中增加強調事項段和其在審計報告中增加強調事項段和其他事項段他事項段l 中國注冊會計師審計準則第

2、中國注冊會計師審計準則第1521號號注冊會計師對其他信息的責任注冊會計師對其他信息的責任l 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1324號號持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營l 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1151號號與治理層的溝通與治理層的溝通總體介紹-準則修訂情況l 2006年2月15日財會【2006】4號擬訂22項準則，修訂26項準則，自2007年1月1日施行。目標實現(xiàn)國際趨同實現(xiàn)國際趨同實現(xiàn)國際趨同實趨l 2010年11月1日財會【2010】21號修訂38項準則，廢除35項準則，自2012年1月1日施行。目標審計準則明晰化l 2016年12月23日財會【2016】24號擬

3、訂12項準則，廢止11項準則，相關準則分步區(qū)別情況施行。目標審計報告改革鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務基本準則總體原則與總體原則與責任責任9 9風險評估風險評估與應對與應對6 6審計證據(jù)審計證據(jù)11利用他人工作利用他人工作3審計結論審計結論和報告和報告6 6特殊領域特殊領域10CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601CSA

4、1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 1613CSA 1631CSA 1632CSA 1633質量控制準則第質量控制準則第5101號號 CSA 1604CSA 15042017中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則其他執(zhí)業(yè)準則其他執(zhí)業(yè)準則5CSA 2101CSA 3101CSA 3111CSA 4101CSA 4111總體介紹-背 景審計報告的信息

5、含量不足審計報告的信息含量不足審計報告相關性和決策有用性審計報告相關性和決策有用性提高審計報告的溝通價值提高審計報告的溝通價值全球金融危機與對持續(xù)經(jīng)營的高度關注全球金融危機與對持續(xù)經(jīng)營的高度關注增強審計工作的透明度增強審計工作的透明度并強化注冊會計師與審計相關的責任并強化注冊會計師與審計相關的責任總體介紹-改革內(nèi)容 新制定新制定審計準則第審計準則第15041504號號在審計報告中溝通關鍵審計事項在審計報告中溝通關鍵審計事項，增加審計報告的信息含量增加審計報告的信息含量 相應修改相應修改審計準則第審計準則第11511151號號與治理層的溝通與治理層的溝通、審計準則第審計準則第15021502號號

6、在審計報告中發(fā)表非無保留意見在審計報告中發(fā)表非無保留意見、審計準則第審計準則第15031503號號在審計報告中增加強調事項段和其他事項段在審計報告中增加強調事項段和其他事項段 修改修改審計準則第審計準則第13241324號號持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營: :強化注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營相關披露的審計投入。在審計報告中增加對管理層和審計師與持續(xù)經(jīng)營相關的責任表述，以增加對持續(xù)經(jīng)營的關注在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，要求在審計報告中單設段落予以突出強調總體介紹-改革內(nèi)容 修訂審計準則第修訂審計準則第15211521號號注冊會計師對含有已審計財務報表的文注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任件

7、中的其他信息的責任: :拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊會計師對“其他信息”的工作投入在審計報告中增加“其他信息”段，明確說明審計師對“其他信息”的責任并報告工作結果嚴格工作底稿要求 修改修改審計準則第審計準則第15011501號對財務報表形成審計意見和出具報告號對財務報表形成審計意見和出具報告，優(yōu)化審計報告格式內(nèi)容安排，進一步澄清注冊會計師的責任，披露優(yōu)化審計報告格式內(nèi)容安排，進一步澄清注冊會計師的責任，披露獨立性標準，披露合伙人的姓名獨立性標準，披露合伙人的姓名第1504號：在審計報告中溝通關鍵審計事項 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 溝通關鍵審計事項的作用溝通關鍵審計事項的作用 關鍵審計事項的概念

8、關鍵審計事項的概念 準則的適用范圍準則的適用范圍 確定關鍵審計事項的思路確定關鍵審計事項的思路 關鍵審計事項的披露關鍵審計事項的披露 關鍵審計事項與審計報告意見類型的關系關鍵審計事項與審計報告意見類型的關系 針對關鍵審計事項與治理層的溝通針對關鍵審計事項與治理層的溝通 審計工作底稿中關于關鍵審計事項的記錄審計工作底稿中關于關鍵審計事項的記錄 舉例舉例溝通關鍵審計事項的作用 溝通關鍵審計事項，旨在通過提高已執(zhí)行審計工作的透明溝通關鍵審計事項，旨在通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值。度增加審計報告的溝通價值。溝通關鍵審計事項能夠為財務報表預期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊

9、會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項；溝通關鍵審計事項還能夠幫助財務報表預期使用者了解被審計單位，以及已審計財務報表中涉及重大管理層判斷的領域。 為為財務報表財務報表預期使用者就與被審計單位、已審計財務報表預期使用者就與被審計單位、已審計財務報表或已執(zhí)行審計工作相關的事項進一步與管理層和治理層溝或已執(zhí)行審計工作相關的事項進一步與管理層和治理層溝通提供基礎通提供基礎。關鍵審計事項的概念關鍵審計事項關鍵審計事項（Key Audit MatterKey Audit Matter， KAM KAM），是指注冊會計，是指注冊會計師根據(jù)師根據(jù)職業(yè)判斷職業(yè)判斷認為對認為對本期本期財務報表財

10、務報表審計最為重要審計最為重要的事項。的事項。關鍵審計事項從注冊會計師已與治理層溝通過的事項中選取。關鍵審計事項從注冊會計師已與治理層溝通過的事項中選取。關鍵審計事項的概念 在審計報告中溝通關鍵審計事項以注冊會計師已就財務報在審計報告中溝通關鍵審計事項以注冊會計師已就財務報表整體形成審計意見為背景。在審計報告中溝通關鍵審計表整體形成審計意見為背景。在審計報告中溝通關鍵審計事項不能代替下列事項：事項不能代替下列事項：管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露，或為使財務報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露（如適用）；注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見

11、的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務的具體情況發(fā)表非無保留意見；當可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營的規(guī)定進行報告。 在審計報告中溝通關鍵審計事項也不應視為注冊會計師就在審計報告中溝通關鍵審計事項也不應視為注冊會計師就單一事項單獨發(fā)表意見。單一事項單獨發(fā)表意見。1504號準則的適用范圍 適用于以下情形：適用于以下情形：對上市實體整套通用目的財務報表進行審計 股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A+H股公司以外其他在境內(nèi)外同時上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請企業(yè)（IPO公司

12、） 股票在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)公開轉讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應視同上市公司1504號準則的適用范圍 適用于以下情形（續(xù)）：適用于以下情形（續(xù)）：法律法規(guī)要求注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項，如被法律法規(guī)認定為公眾利益實體的實體注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關鍵審計事項，CSA1111要求提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通。確定關鍵審

13、計事項的思路第一步第三步第二步第一步：與治理層溝通的事項注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括：關的責任，包括：注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見；財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。 第一步：與治理層溝通的事項注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險?？傮w情況，包括識別出的特別風險。溝通的事項可能包括：（1）注冊會計師計劃如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險；（2）注冊會計師計劃如何應

14、對重大錯報風險評估水平較高的領域；（3）注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案；（4）在審計中對重要性概念的運用；（5）實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質及程度，包括利用注冊會計師的專家的工作；（6）當中國注冊會計師審計準則第 1504 號在審計報告中溝通關鍵審計事項適用時，注冊會計師對于哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷。第一步：與治理層溝通的事項特別風險特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。CSA1211第三十一條 在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮下列方面：（一）風險是否屬于舞

15、弊風險；（二）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；（三）交易的復雜程度；（四）風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；（五）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；（六）風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第一步：與治理層溝通的事項 注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）重大的質量方面的看法。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師應當向治理層解釋為何某項在適用的財務報告編制基礎下可以接受的重大會計實務，并不一

16、定最適合被審計單位的具體情況； 審計工作中遇到的重大困難；已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；影響審計報告形式和內(nèi)容的情形（如有）；審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為與監(jiān)督財務報告過程相關的所有其他重大事項。第一步：與治理層溝通的事項 如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：溝通下列內(nèi)容：就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所

17、、網(wǎng)絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項，包括會計師事務所和網(wǎng)絡事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額。這些收費應當分配到適當?shù)臉I(yè)務類型中，以幫助治理層評估這些服務對注冊會計師獨立性的影響；為消除對獨立性的不利影響或將其降至可接受的水平，已經(jīng)采取的相關防范措施。第二步：確定重點關注過的事項考慮因素說 明（一）（一）評估的重評估的重大錯報風險較高大錯報風險較高的領域或識別出的領域或識別出的特別風險的特別風險1.例如：重大管理層判斷領域、重大非常規(guī)交易；2.并非所有特別風險都屬于重點關注領域，例如，收入確認的舞弊風

18、險、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，這些風險是否需要重點關注，需要視其性質而定；3.針對財務報表的特定領域修改注冊會計師的風險評估結果并重新評價計劃實施的審計程序（即審計方案的重大變化）可能導致某一領域被確定為需要重點關注的領域。例如，注冊會計師的風險評估建立在特定控制運行有效的基礎上，而注冊會計師獲取了相關控制在審計期間內(nèi)并未有效運行的審計證據(jù)，尤其是在評估的重大錯報風險較高的領域。第二步：確定重點關注過的事項長城汽車長城汽車德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內(nèi)容如下：德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內(nèi)容如下：關鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財

19、務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不 對這些事項單獨發(fā)表意見。我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。（一）收入的確認1.事項描述如附注（六）34所述，長城汽車于2016年度實現(xiàn)整車銷售收入人民幣9,446,496萬元，整車銷售收入金額重大且為關鍵業(yè)績指標；另一方面，長城汽車目前存在期末已發(fā)貨但由于在途或根據(jù)與部分經(jīng)銷商合同的約定存放于經(jīng)銷商處未實際售出而導致未達到收入確認標準的車輛，根據(jù)附注（三）23所述的會計政策，可能存在收入確認的相關風險。因此，我們將收入的確認作為關鍵審計事項。第二步：確定重點關注過的事項考慮因素說

20、明（二）與財務報表中（二）與財務報表中包含重大管理層判斷包含重大管理層判斷（包括被認為具有高（包括被認為具有高度估計不確定性的會度估計不確定性的會計估計）的領域相關計估計）的領域相關的重大審計判斷的重大審計判斷1.注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）重大方面的質量的看法，通常涉及關鍵的會計估計和相關披露，可能屬于重點關注領域。2.具有高度估計不確定性的會計估計，高度依賴管理層判斷，通常是財務報表中最為復雜的領域，并且可能同時需要管理層的專家和注冊會計師的專家的參與，可能屬于重點關注領域。3.對財務報表具有重大影響的會計政策（以及這些政策的重大變更）對理解財務報

21、表特別相關，可能屬于重點關注領域，尤其是當被審計單位的實務與同行業(yè)其他實體不一致時。第二步：確定重點關注過的事項鞍鋼股份鞍鋼股份瑞華會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內(nèi)容如下：瑞華會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內(nèi)容如下：關鍵審計事項是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產(chǎn)1、事項描述截至2016 年 12 月 31 日，鞍鋼股份合并資產(chǎn)負債表中列示了 1,525 百萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中 1,025 百

22、萬元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關。在確認與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產(chǎn)時，鞍鋼股份管理層根據(jù)各存在可抵扣虧損的母公司和相關子公司未來期間的財務預測，以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應納稅所得額為限，確認了與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產(chǎn)。評估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來期間得以實現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計和假設具有不確定性。第二步：確定重點關注過的事項考慮因素說 明（三）當期重大交易（三）當期重大交易或事項對審計的影響或事項對審計的影響1.對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重點關注領域，并可能被識別為特別風險。例如，在審計過程中的各個階段，注冊會計師可能已

23、與管理層和治理層就重大關聯(lián)方交易或超出被審計單位正常經(jīng)營過程之外的重大交易，或在其他方面顯得異常的交易對財務報表的影響進行了大量討論。管理層可能已就這些交易的確認、計量、列報或披露作出困難或復雜的判斷，這些判斷可能已對注冊會計師的總體審計策略產(chǎn)生重大影響。2.那些影響管理層假設或判斷的經(jīng)濟、會計、法規(guī)、行業(yè)或其他方面的重大變化也可能影響注冊會計師的總體審計方案，由此成為需要注冊會計師重點關注的事項。第二步：確定重點關注過的事項大連港（601880）關鍵審計事項 （二）關聯(lián)方關系及其交易披露的完整性參見財務報表附注八。截至2016年12月31日，貴公司存在與關聯(lián)方之間的涉及不同交易類別且金額重大

24、的關聯(lián)方交易。由于關聯(lián)方數(shù)量較多、涉及的關聯(lián)方交易種類多樣，存在沒有在財務報表附注中存在沒有在財務報表附注中披露所有的關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易的風險，同時由于關聯(lián)方交易金額比較重大，披露所有的關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易的風險，同時由于關聯(lián)方交易金額比較重大，因此我們將關聯(lián)方關系及其交易披露的完整性作為關鍵審計事項進行關注。因此我們將關聯(lián)方關系及其交易披露的完整性作為關鍵審計事項進行關注。第二步：確定重點關注過的事項考慮因素說 明（四）其他因素（四）其他因素1.對注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)或對財務報表形成審計意見構成挑戰(zhàn)的事項；2.影響注冊會計師的總體審計策略以及分配的審計資源和審計工作力度的

25、事項；3.審計工作中遇到的重大困難，例如關聯(lián)方交易、集團審計受到的限制；4.注冊會計師可能已就某一重大技術事項向會計師事務所內(nèi)部或外部其他人員進行咨詢，可能表明該事項構成關鍵審計事項第三步：確定最為重要的事項 考慮與治理層溝通的性質和范圍：考慮與治理層溝通的性質和范圍：與治理層溝通的性質和范圍，通常能夠表明哪些事項對審計而言最為重要。例如，對于較為困難和復雜的事項，注冊會計師與治理層的互動可能更加深入、頻繁或充分，這些事項（如重大會計政策的運用）構成重大注冊會計師或管理層判斷的對象。 其他方面的考慮：其他方面的考慮：該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性；與該事

26、項相關的會計政策的性質或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當?shù)臅嬚邥r涉及的復雜程度或主觀程度；第三步：確定最為重要的事項 其他方面的考慮（續(xù)）：其他方面的考慮（續(xù)）：從定性和定量方面考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報的性質和重要程度；為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度； 為應對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結果（如有）在多大程度上需要特殊的知識或技能。 就該事項在項目組之外進行咨詢的性質。在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度；識別出的與該事項相

27、關的控制缺陷的嚴重程度；該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關聯(lián)的審計考慮。例如，長期合同的收入確認、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關注，并且可能影響其他會計估計。確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要屬于職業(yè)判斷職業(yè)判斷確定關鍵審計事項的思路 確定關鍵審計事項的注意事項：確定關鍵審計事項的注意事項：注冊會計師對關鍵審計事項的確定需要基于審計結果或整個審計過程中獲取的審計證據(jù)。關鍵審計事項僅限于對本期財務報表審計最為重要的事項；注冊會計師可能需要考慮上期財務報表審計的關鍵審計事項對當期財務報表審計而言仍為關鍵審計事項。關鍵審計事項的披露 在審計報告中單設關鍵審計事項部分在審計報告中單設關鍵

28、審計事項部分以“關鍵審計事項”為標題；使用恰當?shù)淖訕祟}逐項描述關鍵審計事項；在引言段同時說明： 關鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項； 關鍵審計事項的處理是以對財務報表整體進行審計為背景的，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。關鍵審計事項的披露 索引至財務報表相關披露索引至財務報表相關披露在關鍵審計事項部分逐項描述關鍵審計事項時，注冊會計師應當分別索引至財務報表相關披露（如有）對財務報表相關披露的索引能夠使預期使用者進一步了解管理層在編制財務報表時如何應對這些事項。除索引至相關披露外，注冊會計師還可以提醒財務報表使用者關注

29、這些披露的關鍵方面。管理層就有關某一特定事項如何影響本期財務報表的具體方面或因素所進行披露的程度，可能幫助注冊會計師準確描述其在審計中如何應對該事項的特定方面，從而使得預期使用者能夠了解為何該事項構成關鍵審計事項。關鍵審計事項的披露 索引至財務報表相關披露索引至財務報表相關披露同時說明下列事項：該事項被認定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關鍵審計事項的原因；該事項在審計中是如何應對的該事項在審計中是如何應對的描述應對的詳細程度屬于職業(yè)判斷。注冊會計師可以描述下列要素：（1）審計應對措施或審計方案中，與該事項最為相關或對評估的重大錯報風險最有針對性的方面；（可能有助于預期使用者了解異常情

30、況以及注冊會計師用于應對重大錯報風險的重大職業(yè)判斷）（2）對已實施審計程序的簡要概述；（3）實施審計程序的結果；（4）對該事項的主要看法。關鍵審計事項的披露 特殊情形特殊情形情形應對措施1.導致非無保留意見的事項不得在審計報告的關鍵審計事項部分描述；在關鍵審計事項部分提及形成非無保留意見的基礎部分。2.導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性不得在審計報告的關鍵審計事項部分描述；在關鍵審計事項部分提及與持續(xù)經(jīng)營有關的重大不確定性部分。3.注冊會計師在審計報告中發(fā)表無法表示意見除非法律法規(guī)要求，否則審計報告中不得含有“關鍵審計事項”部分。關鍵審計事項的披露 特殊情形特

31、殊情形情形應對措施4.法律法規(guī)禁止公開披露某事項，或在極少數(shù)情形下，注冊會計師合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處可以不在審計報告中溝通該事項5.注冊會計師確定不存在需要溝通的關鍵審計事項應當在“關鍵審計事項”部分說明該事實關鍵審計事項的披露 其他注意事項其他注意事項數(shù)量要求數(shù)量要求 可以不披露，但是不是數(shù)量越多越好，羅列大量關鍵審計事項可能與這些事項是審計中最為重要的事項這一概念相抵觸。關鍵審計事項的披露關鍵審計事項的披露 其他注意事項（續(xù)）其他注意事項（續(xù)）披露順序披露順序 在關鍵審計事項部分列示每一事項的順序屬于職業(yè)判斷。例如，這些信息可能基于注冊會計

32、師對其相對重要程度的判斷進行列示，也可能與事項在財務報表中的披露方式相對應。文字表述文字表述 采用恰當?shù)膭釉~時態(tài)，這樣就不會存在形成對財務報表的審計意見時尚未恰當解決該事項的暗示，如，我們正在評估 采用客觀而明確的語言，避免采用帶有主觀色彩的副詞和形容詞，如我們詳細評估了 應避免暗示審計意見的劃分責任，如，我們依賴于專家的工作 應采用描述我們執(zhí)行程序的行為過程的動詞，避免采用描述我們程序結果的動詞，避免采用表達觀點的動詞，如，我們確定了 將該事項直接聯(lián)系到被審計單位的具體情況，避免使用一般化或標準化的語言。關鍵審計事項與審計報告意見類型的關系無保留審計意見無保留審計意見當我們對財務報表發(fā)表無保

33、留意見時，我們得出財務報表不具有重大錯報的結論，包括根據(jù)已溝通關鍵審計事項形成的結果，財務報表沒有重大錯報。無保留意見審計報告對關鍵審計事項的表述：無保留意見審計報告對關鍵審計事項的表述：關鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。關鍵審計事項與審計報告意見類型的關系帶強調事項段的無保留審計意見帶強調事項段的無保留審計意見如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，即亦符合強調事項段的標準，在這種情況下，注冊會計師應當在審計報告的“關鍵

34、審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強調事項段。如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告“關鍵審計事項”部分和“強調事項”部分分別進行描述。關鍵審計事項與審計報告意見類型的關系與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性關鍵審計事項、與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性及強調事項的關系：導致發(fā)表非無保留意見的事項和與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性優(yōu)先于關鍵審計事項，關鍵審計事項優(yōu)先于強調事項和其他事項。存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性時對關鍵審計事項的表述：存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定

35、性時對關鍵審計事項的表述：關鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。除“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”部分所描述的事項外，我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。關鍵審計事項與審計報告意見類型的關系保留意見和否定意見保留意見和否定意見當注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定發(fā)表保留意見或否定意見時，在“形成保留(否定)意見的基礎”部分描述導致非無保留意見的事項有助于預期使用者了解并識別存在的這些事項。因此，將這些事項與“

36、關鍵審計事項”部分描述的其他關鍵審計事項區(qū)分開來單獨溝通，能夠使其在審計報告中得以適當?shù)赝怀鲲@示。保留意見和否定意見審計報告對關鍵審計事項的表述：保留意見和否定意見審計報告對關鍵審計事項的表述：保留意見：保留意見：關鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。除“形成保留意見的基礎”部分所述事項外，我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。否定意見：否定意見：除“形成否定意見的基礎”部分所述事項外，我們認為，沒有其他需要在我們的報告中溝通的關鍵審計事項。關鍵審計事項與審

37、計報告意見類型的關系無法表示意見無法表示意見根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通。關鍵審計事項的溝通 注冊會計師應當就下列事項與治理層溝通：注冊會計師應當就下列事項與治理層溝通： 注冊會計師確定的關鍵審計事項；注冊會計師可以在討論計劃的審計范圍和時間安排時溝通有關關鍵審計事項的初步看法，也可以在溝通審計發(fā)現(xiàn)時進一步討論這些事項。這樣做可能有助于減輕實務中在財務報表即將完成并對外公布時才試圖就關鍵審計事項進行充分的雙向溝通所帶來的挑戰(zhàn)。 根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務的

38、具體情況，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項（如適用）。審計工作底稿的記錄 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列事項：注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列事項： 注冊會計師確定的在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項，以及針對每一事項，是否將其確定為關鍵審計事項及其理由； 注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項的理由，或僅有的需要溝通的關鍵審計事項不得在關鍵審計事項部分（非無保留意見和持續(xù)經(jīng)營能力）進行描述的理由（如適用）； 注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項的理由（如適用）。舉例晨鳴紙業(yè) 山東晨鳴紙業(yè)集團股份有限公司全體股東： 一、審計意見一、

39、審計意見我們審計了山東晨鳴紙業(yè)集團股份有限公司(以下簡稱“晨鳴紙業(yè)公司”)的財務報表，包括2016年12月31日合并及公司的資產(chǎn)負債表，2016年度合并及公司的利潤表、合并及公司的現(xiàn)金流量表和合并及公司的股東權益變動表以及財務報表附注。我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了晨鳴紙業(yè)公司2016年12月31日合并及公司的財務狀況以及2016年度合并及公司的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、形成審計意見的基礎二、形成審計意見的基礎我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照

40、中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于晨鳴紙業(yè)公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、關鍵審計事項三、關鍵審計事項 關鍵審計事項是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。舉例晨鳴紙業(yè) （一）以公允價值計價的消耗性生物資（一）以公允價值計價的消耗性生物資產(chǎn)產(chǎn) 1. 事項描述事項描述 截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并財務報表附注所示以公允價值計價的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬元，屬于晨鳴紙業(yè)公司的特

41、殊資產(chǎn)，且金額較大，為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計量為關鍵審計事項。 根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會計政策，消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進行初始計量，形成蓄積量以后按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒有活躍的市場可參考價格，所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)（下稱“該類生物資產(chǎn)”）的公允價值（詳見附注七、6“存貨”所述）。 2. 審計應對審計應對 針對該類生物資產(chǎn)的公允價值計量問題，我們實施的審計程序主要包括：我們對晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關的控制進行了評估;對該類生物資產(chǎn)的估值方法進行了了解和評價，并與估值專家討論了估

42、值方法的具體運用;對在估值過程中運用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進行了考慮和評價。舉例晨鳴紙業(yè)（二）與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產(chǎn)（二）與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產(chǎn)1. 事項描述事項描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并資產(chǎn)負債表中列示了49,745.78萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中26,026.37萬元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關。在確認與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產(chǎn)時，晨鳴紙業(yè)公司管理層在很有可能有足夠的應納稅利潤來抵扣虧損的限度內(nèi)，就所有未利用的稅務虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)。這需要晨鳴紙業(yè)公司管理層運用大量的判斷來估計未來應納稅利潤發(fā)生的時間和金額，結合納稅籌劃策略，以決定應確認的

43、遞延所得稅資產(chǎn)的金額。評估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來期間得以實現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計和假設具有不確定性。2. 審計應對審計應對在審計相關稅務事項時，我們的審計團隊包含了稅務專家。在稅務專家的支持下，我們實施的審計程序主要包括：我們對晨鳴紙業(yè)公司與稅務事項相關的內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行進行了評估；我們獲取了與可抵扣虧損相關的所得稅匯算清繳資料，并在稅務專家協(xié)助下復核了可抵扣虧損金額；我們獲取了經(jīng)管理層批準的相關子公司未來期間的財務預測，評估其編制是否符合行業(yè)總體趨勢及各該子公司自身情況，是否考慮了特殊情況的影響，并對其可實現(xiàn)性進行了評估；我們復核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認是否以未來期間

44、很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應納稅所得額為限。舉例晨鳴紙業(yè)（三）固定資產(chǎn)減值準備計提（三）固定資產(chǎn)減值準備計提1.事項描述事項描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)合并附注列示固定資產(chǎn)減值準備19,482.32萬元，在計提固定資產(chǎn)減值準備時，晨鳴紙業(yè)考慮固定資產(chǎn)處置時的市場價值及快速變現(xiàn)因素，并聘請專家對固定資產(chǎn)運用估值技術核定固定資產(chǎn)的減值。2.審計應對審計應對在審計固定資產(chǎn)減值準備的過程中，我們實地勘察了相關固定資產(chǎn)，取得了相關資產(chǎn)資料，評估了晨鳴紙業(yè)公司的估值方法，并與估值專家討論了估值方法運用的適當性?；讷@取的審計證據(jù)，我們得出審計結論，管理層對固定資產(chǎn)減值準備的計提是合理的，相

45、關信息在財務報表附注七、13“固定資產(chǎn)”及附注七、21“資產(chǎn)減值準備明細”中所作出的披露是適當?shù)?。?501號：對財務報表形成審計意見和出具審計報告主要內(nèi)容主要內(nèi)容準則的主要變化準則的主要變化優(yōu)化審計報告要素的排列順序增加對持續(xù)經(jīng)營、關鍵審計事項、其他信息的報告改進管理層對財務報表責任的表述改進注冊會計師對財務報表審計責任的表述增加對遵循的職業(yè)道德要求的解釋增加了對簽字注冊會計師要求不再區(qū)分 “標準審計報告”和“非標準審計報告”優(yōu)化審計報告要素的排列順序原CSA1501修訂后CSA1501（一）標題；（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；（四）管理層對財務報表的責任段；（五）注冊會計師的責

46、任段；（六）審計意見段；（六）審計意見段；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（八）會計師事務所的名稱、地址和蓋章；（九）報告日期。（一）標題；（二）收件人；（三）審計意見；（三）審計意見；（四）形成審計意見的基礎；（四）形成審計意見的基礎；（五）管理層對財務報表的責任；（六）注冊會計師對財務報表審計的責任；（七）按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）；（八）注冊會計師的簽名和蓋章；（九）會計師事務所的名稱、地址和蓋章；（十）報告日期。增加對持續(xù)經(jīng)營、關鍵審計事項、其他信息的報告第二十一條第二十一條 審計報告應當包括下列要素：審計報告應當包括下列要素： 在適用的情況下，注冊會計師還應當按照中國注

47、冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營、中國注冊會計師審計準則第1504號在審計報告中溝通關鍵審計事項、中國注冊會計師審計準則第1521號注冊會計師對其他信息的責任的相關規(guī)定，在審計報告中對與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性、關鍵審計事項、被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息進行報告。改進管理層對財務報表責任的表述修訂后的參考格式 （四）管理層和治理層對財務報表的（四）管理層和治理層對財務報表的責任責任 ABC公司管理層（以下簡稱管理層）負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

48、在編制財務報表時，管理層負責評估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設，除非管理層計劃清算公司、終止運營或別無其他現(xiàn)實的選擇。 治理層負責監(jiān)督ABC公司的財務報告過程。2010格式（一）管理層對財務報表的責（一）管理層對財務報表的責任任編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。改進注冊會計師對財務報表審計責任的表述CSA1501增加了關于注冊會計師與持續(xù)經(jīng)營、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通

49、關鍵審計事項、運用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關的責任；并增加對“合理保證”、“重要性”、“風險導向審計”等審計核心概念的闡釋；對于集團審計，還要求描述注冊會計師在指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計方面的責任。改進注冊會計師對財務報表審計責任的表述20102010格式格式（二）注冊會計師的責任（二）注冊會計師的責任 我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審

50、計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。改進注冊會計師對財務報表審計責任的表述修訂后參考格式（上市實體）修訂后參考格式（上市實體）六、注冊會計師對財務報表審計的責任六、注冊會計師對財務報表審計的責任我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞

51、弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導致，如果合理如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷職業(yè)判斷，并保持了職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：改進注冊會

52、計師對財務報表審計責任的表述六、注冊會計師對財務報表審計的責任（續(xù)）六、注冊會計師對財務報表審計的責任（續(xù)）（一）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險，設計和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。（二）了解與審計相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！救绻詴嫀熃Y合財務報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的

53、措辭。】（三）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性。改進注冊會計師對財務報表審計責任的表述六、注冊會計師對財務報表審計的責任（續(xù)）六、注冊會計師對財務報表審計的責任（續(xù)）（四）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得出結論對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得出結論。同時，根據(jù)所獲取的審計證據(jù)，就可能導致對ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在結論存在重大不確定性得出結論。如果我們得出結論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務報表中的相關披露；如果披露不充分，我們應當發(fā)表非無保留意見。我們的結論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而

54、，未來的事項或情況可能導致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。（五）評價財務報表的總體列報、結構和內(nèi)容（包括披露），并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項。（六）就ABC公司中實體或業(yè)務活動的財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對財務報表發(fā)表意見。我們負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計，并對審計意見承擔全部責任?！救绻粚徲媽嶓w是單一公司，則刪除本段】改進注冊會計師對財務報表審計責任的表述六、注冊會計師對財務報表審計的責任（續(xù)）六、注冊會計師對財務報表審計的責任（續(xù)）我們與治理層治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。我們還就遵守關

55、于獨立性的相關職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響我們獨立性的所有關系和其他事項，以及相關的防范措施（如適用）。從與治理層溝通的事項中，我們確定哪些事項對本期財務報表審計最從與治理層溝通的事項中，我們確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，因而構成關鍵審計事項。為重要，因而構成關鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極少數(shù)情形下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應在審計報告中溝通該事項。增加對遵循的職業(yè)道德要求的解釋二、形成審計意見的基礎二、形成審計意見的基礎我們按照中國

56、注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。增加了對簽字注冊會計師的要求 依據(jù)關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知（財會20011035號）文件：審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務所蓋章方為有效：（一）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章；（二

57、）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。增加了對簽字注冊會計師的要求CSA1501要求審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章原準則僅要求由注冊會計師簽名和蓋章。注冊會計師應當在對上市實體整套通用目的財務報表出具的審計報告中注明項目合伙人。項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的審計報告上簽字的合伙人。（CSA 1121）增加了對簽字注冊會計師的要求參考格式（上市實體）參考格式（上市實體）XX會計師事務所（特殊普通合伙）中國注冊會計師（項目合伙

58、人）中國注冊會計師 中國北京二一八年 X 月XX日不再區(qū)分 “標準審計報告”和“非標準審計報告”刪除定義：標準審計報告（原第十條），非標準審計報告（原十一條）原因： 再進行類似分類存在困難 準則體系其他部分不使用現(xiàn)在的分類 無保留意見的審計報告； 帶強調事項段（或其他事項段）的無保留意見的審計報告； 非無保留意見的審計報告（保留意見、否定意見、無法表示意見） 無保留意見審計報告（非上市實體）參考格式根據(jù)CSA 1501，基于以下背景信息，確定無保留意見審計報告的要素，該類報告也可稱為“審計報告基本格式”：對非上市實體整套財務報表進行審計；不屬于集團審計；管理層按照企業(yè)會計準則編制財務報表；審計

59、業(yè)務約定書體現(xiàn)了CSA1111號中關于管理層對財務報表責任的描述；基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認為發(fā)表無保留意見是恰當?shù)模贿m用的相關職業(yè)道德要求為中國注冊會計師職業(yè)道德守則；(6) 不需要在審計報告中溝通關鍵審計事項；(7) 注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且未識別出信息存在重大錯報；(8) 基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認為可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的相關事項或情況不存在重大不確定性；(9) 負責監(jiān)督財務報表的人員與負責編制財務報表的人員不同；(10) 注冊會計師無對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見的責任；(11) 注冊會計師無其他報告責任。無保留意見審計報告（非上市實

60、體）參考格式審計報告審計報告 ABC股份有限公司全體股東： 一、審計意見一、審計意見 我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。 我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。無保留意見審計報告（非上市實體）參考格式無保留意見審計報告（非上市實體）參考格式無保留意見審計報告（非上市實體）參考格式第1502號：在審計報告中發(fā)表非無保留意見出具非無保留意見的情形導致發(fā)表非