制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

1、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五章第五章主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：可歸納如下：資金籌集

2、業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售

3、過程銷售過程負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債投入

4、資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負(fù)債投入資本資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金1. 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)金形態(tài)進(jìn)入企

5、業(yè) 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算盈余公積：按規(guī)定比例盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)現(xiàn)未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分但留待以后年度分配部分留存收益留存收益實(shí)收資本：投資者實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分直接投入企業(yè)部分資本公積：資資本公積：資本在投入過程本在投入過程中的增值等中的增值等投入資本投入資本損失損失利得利得利得、損失利得、損失所有者所有者權(quán)權(quán) 益益 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：所有者權(quán)益的組

6、成內(nèi)容回顧： 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本實(shí)收資本按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物

7、如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。地使用權(quán)等。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資貨幣資金投資現(xiàn)金或銀行存款方式投資，現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資設(shè)備等投資，以投資各方設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。而是計(jì)入資本公積。【例例】 假

8、定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為為500500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本1 0001 000萬(wàn)元萬(wàn)元中所占份額為中所占份額為45%45%（即（即450450萬(wàn)元），超過其注冊(cè)資萬(wàn)元），超過其注冊(cè)資本的部分（即本的部分（即5050萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。入實(shí)收資本。 4. 4.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本實(shí)收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資貨幣投資 實(shí)物投資實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 投資投資 期末余額期末余額 銀行存款銀

9、行存款 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本實(shí)收資本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶按投資形式記入不同賬戶按投資形式記入不同賬戶在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 在股份企業(yè)在股份企業(yè)為為“股本股本”第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：教材）核算舉例：教材P68-69P68-69【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資?！科髽I(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資

10、本 2 000 2 000 000000【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為認(rèn)的價(jià)值為100 000100 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000100 000企業(yè)接受設(shè)備投資時(shí)應(yīng)交稅，假定暫不予考慮。企業(yè)接受設(shè)備投資時(shí)應(yīng)交稅，假定暫不予考慮。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價(jià)作價(jià)3 600 0003 600 000元。元。土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬

11、于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 600 0003 600 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71P71圖圖5151第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。并且在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。【例例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)

12、值假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為為500500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額為額為4 40000萬(wàn)元，超過其注冊(cè)資本的部分（即萬(wàn)元，超過其注冊(cè)資本的部分（即100100萬(wàn)萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。金。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.2.資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資

13、投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。本的部分。直接計(jì)入資本公積的利得和損失（本教材未涉直接計(jì)入資本公積的利得和損失（本教材未涉及）及）3.3.資本公積的用途資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本金等。轉(zhuǎn)增資本金等。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 資本公積資本公積 使用數(shù)使用數(shù) 形成數(shù)形成數(shù) 如轉(zhuǎn)如轉(zhuǎn) 投資者投資超投資者投資超 增實(shí)收增實(shí)收 過其在過其在注冊(cè)資本注冊(cè)資本 資本資本 中所占份額（中所占份額（假假 定為定為100萬(wàn)元）萬(wàn)元） 期末余額期末余額資本公積資本公積賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬戶結(jié)

14、構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示見圖示 銀行存款等銀行存款等 實(shí)際收到投資實(shí)際收到投資 者投資（假定者投資（假定 為為500萬(wàn)元）萬(wàn)元） 實(shí)收資本實(shí)收資本 投資者在注投資者在注 冊(cè)資本中所占冊(cè)資本中所占 份額（份額（假定為假定為 400萬(wàn)元萬(wàn)元） 由資本公積由資本公積轉(zhuǎn)入部分轉(zhuǎn)入部分第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-5-4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實(shí)收資元作為實(shí)收資本，另本，另1 00

15、0 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 0004 000 000 資本公積資本公積 1 000 0001 000 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-5 5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積公積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 200 00000 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總

16、賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71P71圖圖5151第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。用途用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要

17、。如購(gòu)：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。買材料、償付債務(wù)等。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量）利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)方法確認(rèn)方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算公式計(jì)算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率時(shí)間

18、（按月、日）時(shí)間（按月、日）第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算利率的確定利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。率、日利率。 月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5% 日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0.017%利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1

19、1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 預(yù)提數(shù)預(yù)提數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息 涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用用對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的處理對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的處理第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：見

20、教材見教材P7374P7374【例例5-65-6】企業(yè)于】企業(yè)于20082008年年4 4月月1515日借入短期日借入短期借款借款1 000 0001 000 000元元, ,借款期為借款期為6 6個(gè)月個(gè)月( (1010月月1515日日還款還款) )，年利率為，年利率為6%6%，利息按季支付。，利息按季支付。對(duì)題意的理解：對(duì)題意的理解：4 4月月1515日借入短期借款分錄：日借入短期借款分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 0004月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日還款還款10月月15

21、日日利息支付時(shí)間利息支付時(shí)間6月末、月末、9月末、月末、10月半個(gè)月月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間：利息確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末每個(gè)月的月末【例例5-75-7】4 4月末，確認(rèn)月末，確認(rèn)4 4月份（半個(gè)月）應(yīng)負(fù)擔(dān)月份（半個(gè)月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。的短期借款利息（預(yù)提方式）。本月利息計(jì)算：本月利息計(jì)算：1 000 0001 000 0006%6%1212（15/3015/30）2 5002 500（元）（元）確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 2 500 4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月1

22、5日日還款還款10月月15日日利息支付時(shí)間利息支付時(shí)間6月末、月末、9月末、月末、10月半個(gè)月月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間：利息確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末每個(gè)月的月末第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補(bǔ)例補(bǔ)例5-8-15-8-1】確認(rèn)】確認(rèn)5 5、6 6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。期借款利息（預(yù)提方式）。5 5、6 6月各月利息計(jì)算及分錄：月各月利息計(jì)算及分錄：1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元）4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日還款還款10月月

23、15日日利息支付時(shí)間利息支付時(shí)間6月末、月末、9月末、月末、10月半個(gè)月月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間：利息確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末每個(gè)月的月末 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5 000至此計(jì)至此計(jì)預(yù)提預(yù)提12 500元：元： 2 5005 0002【例例5-8-25-8-2】6 6月末支付月末支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 4月月 2 500 5月月 5 000 6月月 5 000 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)

24、務(wù)費(fèi)用4月月 2 500 5月月 5 0006月月 5 0006月月 12 5004、5、6月有關(guān)賬戶記錄月有關(guān)賬戶記錄確確認(rèn)認(rèn)費(fèi)費(fèi)用用確確認(rèn)認(rèn)負(fù)負(fù)債債合計(jì)：合計(jì)：12 500合計(jì)：合計(jì)：12 5006月月 12 500第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補(bǔ)例補(bǔ)例5-5-9-19-1】確認(rèn)確認(rèn)7 7、8 8、9 9三個(gè)月及三個(gè)月及1010月月半個(gè)月短期借款利息。半個(gè)月短期借款利息。5 0005 0003 32 5002 50017 50017 500（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 50017 500 貸：應(yīng)付利息貸

25、：應(yīng)付利息 17 50017 500利息支付賬務(wù)處理同前。利息支付賬務(wù)處理同前?！纠?-95-9-2-2】1010月月1616日償還短期借款本金日償還短期借款本金1 000 1 000 000000元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.長(zhǎng)期借款的基本含義長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)

26、建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。2.2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計(jì)量；按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計(jì)量；按在借款使用過程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息按在借款使用過程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)與計(jì)量。數(shù)確認(rèn)與計(jì)量。（2 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量）利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)工程完工投入使

27、用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。用（費(fèi)用化）。2009年年借款：借款：2009年年1月月1日，期限日，期限5年年利息支付時(shí)間利息支付時(shí)間借款期間用借款支借款期間用借款支付，并計(jì)入工程成本付，并計(jì)入工程成本2010年年2011年年還款還款自自2012年年1月月2日起日起建設(shè)期建設(shè)期完工完工投入投入使用使用還款期還款期第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.3.長(zhǎng)期借款的核算方法長(zhǎng)期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 本金本金 利息利息 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款

28、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示見圖示 在建工程在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的長(zhǎng)項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本期借款利息計(jì)入工程成本不同于短期借款利息的處理！不同于短期借款利息的處理！第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-105-10】20072007年年1 1月借入月借入3 3年期借款年期借款5 000 0005 000 000元元( (建設(shè)期建設(shè)期2 2年，年，20092009年年末一次還本付息年年末一次還本付息)

29、)。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 5 000 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) ) 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000 400 000【例例5-115-11】上述借款年利率】上述借款年利率8%8%，到期一次還本，到期一次還本付息。計(jì)算付息。計(jì)算20072007年應(yīng)付借款利息。年應(yīng)付借款利息。第二節(jié)

30、第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補(bǔ)例補(bǔ)例5-12-15-12-1】20082008年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息400 000400 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000400 000【補(bǔ)例補(bǔ)例5-12-5-12-2 2】20092009年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息400 000400 000元。元。 借：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000400 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000400 000工程竣工，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)工程竣工，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用。 【例例5-12-5-

31、12-3 3】假定假定20092009年年末全部?jī)斶€長(zhǎng)期借年年末全部?jī)斶€長(zhǎng)期借款本息計(jì)款本息計(jì)6 200 0006 200 000元（其中本金元（其中本金5 000 0005 000 000元；元；利息利息1 200 0001 200 000元元) )。 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 6 200 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材材P76P76圖圖5252第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、供

32、應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)供應(yīng)過

33、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)1. 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)( (設(shè)備設(shè)備) )購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（有；（不是為出售而持有！不是為出售而持有?。?.2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：固定

34、資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.1.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本，以及借款利息等。本，以及借款利息等。但一般不包括交納的稅金

35、但一般不包括交納的稅金( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )2.2.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料和機(jī)竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費(fèi)等成本。械費(fèi)等成本。 （三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 在建工程在建工程資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）（成本類賬戶）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本減少實(shí)際成本購(gòu)置形成購(gòu)置形成 報(bào)廢、出售報(bào)廢、出售 無(wú)需安裝無(wú)需安裝 需要安裝需要安裝期末余

36、額期末余額 在建工程在建工程增加實(shí)際成本增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本減少實(shí)際成本購(gòu)置成本、購(gòu)置成本、 完工工程成完工工程成安裝用料、安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費(fèi)等付安裝費(fèi)等期末余額期末余額 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款 ( (應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等) ) 無(wú)需安裝無(wú)需安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶：負(fù)債類賬戶第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收

37、入，以及增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率。銷項(xiàng)稅額銷售額稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購(gòu)貨款等計(jì)算確定。進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購(gòu)貨款等計(jì)算確定。 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)稅率。稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。即：繳數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅

38、額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.2.核算舉例：核算舉例：【例例5-135-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)125 000125 000元，增值稅元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）21 25021 250元，運(yùn)費(fèi)等元，運(yùn)費(fèi)等2 0002 000元。全部款項(xiàng)已用銀元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 127 00027 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 25021 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 148 250第三節(jié)第三節(jié)

39、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-145-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買價(jià)】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買價(jià)480 000480 000元，增值稅元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）81 60081 600元，運(yùn)費(fèi)等元，運(yùn)費(fèi)等5 0005 000元。全部款項(xiàng)已用元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 485 000485 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81 60081 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600566 600第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。

40、】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 22 8002 800安裝費(fèi)構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。安裝費(fèi)構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本?！纠?-165-16】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：工程總成本為：485 000485 00034 80034 800519 800519 800（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 800519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800519 800【例例5-15-17 7】購(gòu)

41、入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)1 200 0001 200 000元，增值元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040020400元?？铐?xiàng)尚未支付。元?？铐?xiàng)尚未支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000204 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 404 0001 404 000 （3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P81P81圖圖553 3第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 三、材料采購(gòu)

42、業(yè)務(wù)的核算三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實(shí)際成本實(shí)際成本第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算在途物資在途物資 材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本原材料原材料材料入庫(kù)材料入庫(kù)實(shí)際成本實(shí)際成本收入材料收入材料實(shí)際成本實(shí)際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料實(shí)際成本實(shí)際成本發(fā)出材料發(fā)出材料實(shí)際成本實(shí)際成本接

43、收材料接收材料發(fā)出材料發(fā)出材料實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成相相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購(gòu)成本，賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購(gòu)成本，記入記入“在途物資在途物

44、資”賬戶。賬戶。小額零星采購(gòu)費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購(gòu)成本，可計(jì)入管理費(fèi)小額零星采購(gòu)費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購(gòu)成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。用。 購(gòu)貨購(gòu)貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)發(fā) 票票買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等 3. 3.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置原材料原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用期

45、末余額期末余額: 在在途物資成本途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類賬戶類賬戶尚未運(yùn)達(dá)企尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物庫(kù)的采購(gòu)物資等資等 銀行存款等銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 付款購(gòu)買付款購(gòu)買賒購(gòu)等賒購(gòu)等

46、預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料發(fā)出材料第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（2 2）核算舉例：）核算舉例：( (教材教材P85P85）【例例5-15-18 8】購(gòu)入甲、乙兩種材料各為購(gòu)入甲、乙兩種材料各為50005000千克、千克、20002000千千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清?？耍牧峡罴斑M(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120

47、 000 120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 184 860隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。入材料采購(gòu)成本。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-15-19 9】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7 0007 000元。按重量（元。按重量（50005000千克、千克、20002000千克，見例千克，見例5-15-18 8

48、 ）進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 分配率共同性采購(gòu)費(fèi)用分配率共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額分配標(biāo)準(zhǔn)各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-2020】購(gòu)入丙材料，貨款未支付。購(gòu)入丙材料，貨

49、款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36 72036 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720【例例5-25-21 1】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 180 000預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，待材

50、料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。沖轉(zhuǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-25-22 2】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)清差額款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5 0005 000元。元。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71 40071 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 5

51、 000支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(420 (420 000 + 71 400)000 + 71 400)與預(yù)付賬款與預(yù)付賬款(180 000)(180 000)之差額款；運(yùn)費(fèi)之差額款；運(yùn)費(fèi)5 0005 000元應(yīng)計(jì)入處理采購(gòu)成本。元應(yīng)計(jì)入處理采購(gòu)成本。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-25-23 3】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。含稅總價(jià)簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。含稅總價(jià)款為款為418 860418 860元。元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一

52、定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。本例應(yīng)在本例應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材構(gòu)見教材P84P84。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬負(fù)債類賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業(yè)匯票商業(yè)匯票 開出、承開出、承兌商業(yè)匯票兌商業(yè)匯票 付價(jià)稅款付價(jià)稅款抵應(yīng)付款抵應(yīng)付款 在途物資在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)

53、先進(jìn)行分解計(jì)算，該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額（不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額（1 1稅率）稅率）本例本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) )增值稅稅額價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款增值稅稅額價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 或：或：358 000358 00017%17%60 86060 860（元）（元） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000

54、358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 418 860第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-25-24 4】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-5-2020相聯(lián)系）。相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 256 720一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-25-25 5】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成

55、本。材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集的材料采購(gòu)成本結(jié)賬戶歸集的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 在途物資在途物資買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等 驗(yàn)收入庫(kù)成本驗(yàn)收入庫(kù)成本原材料原材料驗(yàn)收入庫(kù)成本驗(yàn)收入庫(kù)成本材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用【例例】京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。查找）。甲材料：甲材料：12

56、 00012 0005 0005 000125 000125 000( (元元) )乙材料：乙材料：38 00038 0002 0002 000 40 000 40 000( (元元) )丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004 000420 000420 0005 0005 000 645 000645 000( (元元) )丁材料：丁材料：358 000358 000( (元元) )結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：例例518例例519519例例520520、2

57、222例例523523第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算根據(jù)以上結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)以上結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過

58、程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例例5-5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn), ,實(shí)際成本實(shí)際成本50 50 000000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料入庫(kù)入庫(kù) 125 000 125 000 發(fā)出發(fā)出 50 00050 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品領(lǐng)用領(lǐng)用 50 00050 000實(shí)際成本實(shí)際成本（3 3）賬戶登記）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P88P88圖圖

59、5454注意注意：與計(jì)劃成本法的區(qū)：與計(jì)劃成本法的區(qū)別別（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1.1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。材料采購(gòu)材料采購(gòu) 材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本原材料原材料材料入庫(kù)材料入庫(kù)計(jì)劃成本計(jì)劃成本收入材料收入材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本發(fā)出材料發(fā)出材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本接收材料接收材料發(fā)出材料發(fā)出材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。賬戶變化！賬戶變化！進(jìn)行實(shí)

60、際成本歸集時(shí)的進(jìn)行實(shí)際成本歸集時(shí)的做法與實(shí)際成本法相同做法與實(shí)際成本法相同從材料入庫(kù)開始與從材料入庫(kù)開始與實(shí)際成本法完全不同實(shí)際成本法完全不同第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)設(shè)立設(shè)立“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)。賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。月末時(shí)，月末時(shí)，分配成本差異，并計(jì)入領(lǐng)用材料成本，將其計(jì)劃成分配成本差異，并計(jì)入領(lǐng)用材料成本，將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本調(diào)整為實(shí)際成本