高級會計——權益理論

1、獨資與合伙會計獨資與合伙會計李太書、李祥龍、李曉樂、徐景、宋晶、陳曉輝、孫曉婷、張沁琳、泥麗麗、劉亞玲一、企業(yè)的組織形態(tài)一、企業(yè)的組織形態(tài)設立和經(jīng)營企業(yè)可以有很多法律形式?？朣 沃倫等認為企業(yè)有四種常見的法律形式，分別是：獨資企業(yè)、公司、合伙企業(yè)、有限責任公司。注獨資企業(yè)：單個個人所擁有的企業(yè)。獨資企業(yè)：單個個人所擁有的企業(yè)。優(yōu)點是設立比較簡單收益以個人標準來納稅缺點是很難籌集到大量資金對債務承擔全責公司：是一個法人主體，不同并獨立于設立和經(jīng)營公司的個人。公司：是一個法人主體，不同并獨立于設立和經(jīng)營公司的個人。承擔有限責任容易籌集到大量資金設立、管理復雜注：卡爾S 沃倫、詹姆斯 M 里夫、菲

2、利普 E 費斯著.會計學第21版.杜興強等譯.權益理論權益理論從會計學上講，權益是指：從會計學上講，權益是指：(l)對資產(chǎn)的任何權益或要求權，權益享有者可以是債權人、部分所有者、業(yè)主或股東；(2)在財產(chǎn)或企業(yè)中次于債權人要求權的權益、業(yè)主所有權；(3)指普通股加留存收益。英漢漢英雙解會計辭典，1993年版，清華大學出版社從會計學上講，權益更多的體現(xiàn)為相關主體對企業(yè)資產(chǎn)的一種索取安排即要求權要求權(Claims)，側重于產(chǎn)權的受益權部分。一般而言，權益有兩種基本涵義，一種是狹義的涵義，僅指所有者的權益即僅指所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，另一種是廣義的涵義，不僅包括所有者而且包括其他的相關主體如債權人

3、等的權益。權益是否包括債權人等其他相關主體對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，取決于不同的會計權益理論。錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.權益理論權益理論會計理論界從企業(yè)所有者與企業(yè)的關系這一獨特的角度，對權會計理論界從企業(yè)所有者與企業(yè)的關系這一獨特的角度，對權益內(nèi)涵的不伺理解和外延的不同界定，形成了眾多的權益理論。益內(nèi)涵的不伺理解和外延的不同界定，形成了眾多的權益理論。其中，影響較大的權益理論有：其中，影響較大的權益理論有：業(yè)主權理論業(yè)主權理論(Proprietary Theory)主體理論主體理論(Entity Theory)剩余權益理論剩余權益理論(Residual Equity Th

4、eory)指揮者理論指揮者理論(Commander Theory)企業(yè)理論企業(yè)理論(Enterprise Theory)基金理論基金理論(Fund Theory)錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.權益理論權益理論業(yè)主權理論業(yè)主權理論(Proprietary Theory)業(yè)主權理論是以資產(chǎn)負債表為導向資產(chǎn)負債表為導向的，它認為會計的重心是計算和分析業(yè)主凈值，業(yè)主居于權利的中心，資產(chǎn)是業(yè)主所有的，負債則是業(yè)主的義務，業(yè)主權益代表企業(yè)所有者所擁有的企業(yè)凈值。在企業(yè)初創(chuàng)時，其凈值等于業(yè)主的投資。在企業(yè)經(jīng)營過程中，其凈值就等于業(yè)主的初始投資和新增投資加累積凈收益減業(yè)主提款和分派業(yè)主款

5、。業(yè)主權論強調(diào)現(xiàn)行價值的計量屬性。業(yè)主權論強調(diào)現(xiàn)行價值的計量屬性。一般而言，最能體現(xiàn)業(yè)主權理論的會計等式為:資產(chǎn)資產(chǎn) - 負債負債=業(yè)主權益業(yè)主權益。按照業(yè)主權理論，收入即為業(yè)主權益的增加，費用為業(yè)主權益的減少，收入大于費用而形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)主權益的增長。發(fā)放現(xiàn)金股利應視為業(yè)主資本的撤出，留存收益則是業(yè)主權益的一部分。股票股利僅僅表示業(yè)主權益之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不代表股東的收益。債務利息和公司所得稅都代表業(yè)主的費用，應在決定業(yè)主凈收益之前予以扣除。業(yè)主權理論解釋了傳統(tǒng)的獨資合伙這類不具備法人資格的企業(yè)組織的產(chǎn)權關系，因此特別適用于獨資合伙企業(yè)組織特別適用于獨資合伙企業(yè)組織。對公司組織形

6、式來說，這一理論不能從根本上解釋作為法人的公司與作為自然人的股東之間的關系?，F(xiàn)行會計實務在很多方面體現(xiàn)著業(yè)主權理論的基本觀點，如美國的財務會計準則委員會提出的全面收益的概念。錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.主體理論一般是以收益表為導向以收益表為導向的。主體理論認為，企業(yè)主體本身是企業(yè)主體本身是獨立存在的。獨立存在的。企業(yè)的業(yè)主并非與企業(yè)的存在相同，會計主體才是會計關注的中心，會計的著眼點應當是企業(yè)這個主體，主張將債權人和所主張將債權人和所有者統(tǒng)一看作是企業(yè)的權益持有人有者統(tǒng)一看作是企業(yè)的權益持有人，其基本會計等式為：資產(chǎn)資產(chǎn)=權益權益。根據(jù)主體理論，負債是企業(yè)自身的特定義務

7、，資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務或其他利益的權利，資產(chǎn)的計價必須反映企業(yè)已獲得利益的計量，因此主體論比較傾向于歷史成本的計量屬性傾向于歷史成本的計量屬性。收入是企業(yè)的成果，費用是企業(yè)為獲得收入而消耗的物品和服務，其差額凈收益代表必須以股利形式分給股東和以再投資形式留給企業(yè)的公司收益。如果從嚴格的主體理論概念來看，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財產(chǎn)，只有股利分派部分才代表股東的收益。因此，留存收益應視為“公司自有的權益”。債務的利息應視為收益的分配而非費用，即對各種權益持有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。主體理論區(qū)別于業(yè)主權理論的關鍵在于它對所有者權益的不同理解。它以企業(yè)為立足點來構建會計的

8、理論框架。主體理論的一些基本思想在現(xiàn)行實務中也得到了廣泛應用。例如，合并報表時采用的主體觀念等等。權益理論權益理論主體理論主體理論(Entity Theory)錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.權益理論權益理論剩余權益理論剩余權益理論(Residual Equity Theory)剩余權益理論認為，普通股股東是會計關注的中心普通股股東是會計關注的中心，會計的主要目的是為了更好地向普通股股東提供有助于其進行投資決策所需要的信息。在長期持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)中，普通股股票的現(xiàn)行市價主要取決于未來股利的預期。而未來股利反之又取決于對總收入減特定的契約義務、對特定權益持有者的支付和再投資等方

9、面的預期。這樣，通過考察基于現(xiàn)行價值計量基于現(xiàn)行價值計量的剩余權益的變動趨勢，就可以計量投資價值的變動趨勢。因此，提供有關剩余權益的信息，將有助于預測普通股股東可望獲得的未來股利。從實用角度出發(fā)，剩余權益理論對業(yè)主權理論和主體理論進行了折衷處理。剩余權益理論回避了對權益概念的定性解釋，解解決了權益的計量問題決了權益的計量問題。在現(xiàn)行會計實務中，要求報告每股收益以及每股現(xiàn)金流量都體現(xiàn)了剩余權益理論的觀點。錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.權益理論權益理論指揮者理論指揮者理論(Commander Theory)指揮者理論認為，現(xiàn)代公司的主導力量不是人數(shù)眾多的股東，而是那些最具戰(zhàn)略

10、觀點每天進行決策并指導組織方向的管理者，企業(yè)的管理企業(yè)的管理者才是企業(yè)會計關注的重心者才是企業(yè)會計關注的重心，會計的重點應該放在協(xié)助管理者控制資產(chǎn)及其增值上，而不應放在某個業(yè)主或其它群體的特殊權益上。根據(jù)指揮者理論，會計上應根據(jù)組織內(nèi)部不同層次管理者會計上應根據(jù)組織內(nèi)部不同層次管理者(指揮者指揮者)的的控制責任權限來確認收入和費用控制責任權限來確認收入和費用，或者說應當根據(jù)責任會計模式來設置會計報表，借以反映不同控制層次管理者對企業(yè)整體利潤的貢獻。指揮者理論并不完全排斥業(yè)主權論或主體論，因為“指揮者”涵義很廣，可以包括不同的人士。例如，獨資合伙企業(yè)中，業(yè)主或合伙人同時具備所有者和指揮者的身份。

11、在公司的組織形式中，管理者和股東都可歸屬于“指揮者”。但是從其強調(diào)的重點來看，指揮者理論強化了管理指揮者理論強化了管理者的地位、強調(diào)了管理者的利益及其控制職能的信息需求者的地位、強調(diào)了管理者的利益及其控制職能的信息需求，這無疑是對傳統(tǒng)權益理論的一大突破。但指揮者理論致力于企業(yè)內(nèi)部的政策，不能全面地說明企業(yè)的經(jīng)營活動，它更適用于管理會計而不是財務會計。錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.權益理論權益理論企業(yè)理論企業(yè)理論(Enterprise Theory)企業(yè)理論把企業(yè)看成一個社會組織，是為眾多利益集團的利益而經(jīng)營把企業(yè)看成一個社會組織，是為眾多利益集團的利益而經(jīng)營。在最廣意義上

12、，這一利益集團除了股東和債權人之外，還包括職工、顧客、政府的征稅與立法機構，直至一般公眾。根據(jù)這一企業(yè)的廣泛社會責任概念，企業(yè)理論對于會計的報告對象及內(nèi)容均作了重大突破。從報告對象來看，企業(yè)不僅負有向股東及債權從報告對象來看，企業(yè)不僅負有向股東及債權人報告的義務，還需要向許多其它集團以及社會公眾報告人報告的義務，還需要向許多其它集團以及社會公眾報告。最相關的收益概念是增值概念(value-added concept)。企業(yè)的總增值是企業(yè)的總增值是其生產(chǎn)物品和提供服務的市場價值扣除從其他企業(yè)獲取物品和服務而其生產(chǎn)物品和提供服務的市場價值扣除從其他企業(yè)獲取物品和服務而轉(zhuǎn)移的價值轉(zhuǎn)移的價值。因此，增

13、值表將包括對股東支付股利、債權人的利息、職工的工薪、政府機構的稅收和企業(yè)留存收益等全部支出。企業(yè)理論最適用于現(xiàn)代大公司企業(yè)理論最適用于現(xiàn)代大公司，它表明會計開始重視企業(yè)對社會履行的責任 。但企業(yè)理論尚不夠成熟，增值表在范圍和應用上都還缺乏明確的規(guī)定，而且增值的概念是以價值為導向的，這在現(xiàn)今歷史成本模式占主導地位的情況下，其實用性受到限制。錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.權益理論權益理論基金理論基金理論(Fund Theory)基金理論中的基金代表了具有特定經(jīng)濟功能的一組資產(chǎn)和與之基金代表了具有特定經(jīng)濟功能的一組資產(chǎn)和與之相對應的義務和限制。相對應的義務和限制?；鹄碚撍罁?jù)

14、的會計等式為：資產(chǎn)資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制資產(chǎn)的限制。這里，資產(chǎn)代表基金或經(jīng)營單位在未來可以提供的服務；負債代表對由基金組成的特定資產(chǎn)或一般資產(chǎn)的限制；投入資本代表對資產(chǎn)運用的法定或財務上的限制；收益分配代表所有者、債權人、管理當局或法律所施加的限制；留存收益代表資產(chǎn)用于特定目的的一種剩余綜合限制。因此，全部的權益就代表來自法律、合同、管理、財務因素等方面的限制。由于基金理論所關注的是企業(yè)特定服務的履行情況關注的是企業(yè)特定服務的履行情況，因此，計量收入與支出的目的是為了反映所取得收入是否在特定期間按特定目的被支用。該理論所主張的財務報表主要是關于基金的來源和運用的統(tǒng)計匯總，收益表只是作為基金報告的一個

15、附表，用以描述企業(yè)的經(jīng)營活動所提供的基金?；鹄碚撛谡畽C構或非盈利組織中最為適用在政府機構或非盈利組織中最為適用。錢健. 會計權益理論研究D. 廈門大學, 2002.權益理論的評價權益理論的評價業(yè)主權理論有意或無意地忽略了人力資本所有者的權益，淡化了業(yè)主與經(jīng)營者之間明確的契約關系。主體理論對企業(yè)經(jīng)營者與資本提供者的契約關系關注也不夠。剩余權益理論不僅強調(diào)債權人與所有者之間的契約關系，而且還關注優(yōu)先股股東與普通股股東之間的契約關系，這在契約觀念的擴展上又進了一步?；鹄碚搫t體現(xiàn)了基金提供者和基金使用者之間的契約關系。企業(yè)理論關注企業(yè)利益相關者的信息需求，體現(xiàn)了共同治理的契約觀念。指揮者理論關注經(jīng)營者的