第二章：復(fù)式記賬法之復(fù)式記賬法規(guī)則

1、第四節(jié)：復(fù)式記賬法記賬規(guī)則（非常重要）一、復(fù)式記賬法采用一定的形式和技術(shù)，對同一筆業(yè)務(wù)，要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的記賬方法。二、復(fù)式借貸記賬法以借貸為記賬符號來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式金額變化影響的方法。 （一）記賬符號 （反映的是記賬方向的標識） 借貸記賬法是以借，貸為記賬符號來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式金額變化影響的方法。 其中：借方的記賬符號:“借”，又可寫成r 貸方的記賬符號“貸”，又可寫成r 借貸記賬法規(guī)定：所有賬戶左側(cè)為借方 所有賬戶右側(cè)為貸方借方 會計賬戶名稱貸方 T字型賬戶： 怎樣理解借，貸這種記賬符號？ 1、對于任何一種性質(zhì)的賬戶，無論是

2、資產(chǎn)類還是負債類的，“借方”表示賬戶的左方；“貸方”表示賬戶的“右方”。 2、在借貸記賬法下，“借”和“貸”只是作為一種記賬的符號，與它原有的含義是不同的。 3、只有確定賬戶的性質(zhì)，才能確定該賬戶的借、貸所反映的是增加還是 減少。 4、“借記賬戶”表示“記到賬戶的借方” “貸記賬戶”表示“記到賬戶的貸方” （二）復(fù)式借貸記賬法的記賬規(guī)則（非常重要） “有借必有貸，借貸必相等?！痹鯓永斫庠撚涃~規(guī)則： 1、 對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要按其內(nèi)容，一方面要登記一個或幾個賬戶的借方，另一方面要登記一個或幾個賬戶的貸方。并且，計入“借方”賬戶的余額應(yīng)等于計入“貸方”賬戶的余額。 2、資產(chǎn)類賬戶：借方表示增

3、加，貸方表示減少。 3、負債及所有者權(quán)益賬戶：借方表示減少，貸方表示增加。 4、收入類賬戶：借方表示減少，貸方表示增加。 5、費用成本類：借方表示增加，貸方表示減少。 6、由于賬戶的余額是賬戶借貸方之間的差額。正常情況下，賬戶的增加額大于減少額，所以賬戶的正常余額的方向與記錄賬戶增加額的方向是一致的。 案例：試用借貸記賬規(guī)則對下列企業(yè)進行分析： （1）甲企業(yè)接受投資者投資400,000元，存入銀行。 借記“銀行存款” 400,000元，貸記“實收資本”400,000元。 （2）甲企業(yè)支付1500，000元購入機器 (3) 甲企業(yè)購入價值為20，000元的商品，貨款暫欠，商品已經(jīng)驗收入庫。 （4

4、）甲企業(yè)銷售商品一批收入50000元 （5）甲企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門電話費1000元。 （三）借貸記賬法的平衡公式 對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言： 借方賬戶金額=貸方賬戶金額 對于所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言： 借方賬戶金額合計=貸方賬戶金額合計第五節(jié)：會計分錄 一、目的： 為保證賬戶記錄的準確性，即過賬的準確性。 二、P：從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)入手，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)指明所登記的“賬戶”，“記賬的方向”和“金額”的一種記錄。 三、編制會計分錄的意義： 會計分錄是賬戶記錄的依據(jù)，它的正確性與否，將直接影響到賬戶記錄以及整個會計信息的質(zhì)量。四、會計分錄的構(gòu)成項目：任何一筆會計分錄都應(yīng)包括以下三個項目： （一）會計

5、科目：用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容。 （二）記賬符號：反映各科目增減變化的方向，即是借還是貸。 （三）金額：反映變化的數(shù)量。 三個項目對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄而言，是缺一不可的。 由此得出，任何一筆會計分錄包括的這三項內(nèi)容主要回答了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的以下幾個問題： 1、該項業(yè)務(wù)所影響的是哪兩個或兩個以上賬戶？ 2、所影響的賬戶其金額時是增加了？還是減少了？ 3、所影響的金額是多少？ 為了簡要回答上述問題，復(fù)式借貸記賬法規(guī)定了會計分錄的基本格式： 五、會計分錄的基本格式： 借：會計科目 金額 貸： 會計科目 金額 或 r : 會計科目 金額 Cr : 會計科目 金額 以上是簡單分錄的格式（一借一貸）

6、 復(fù)合分錄下： 借：會計科目 金額 （一借多貸） 會計科目 金額 （多借一貸） 貸： 會計科目 金額 （多借多貸） 會計科目 金額 （一）會計分錄必須是”有借必有貸,借貸必相等“ (二) 先借后貸，即借方科目應(yīng)寫在上面一行，貸方科目應(yīng)寫在下面一行并向右錯開一個或兩格，以明確區(qū)分記賬方向。其中借，貸金額也要相應(yīng)錯開。 （三）在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”；“多借一貸”；“一借多貸”和“多借多貸”的分錄。其中前一種為簡單分錄，只涉及兩個賬戶。后三種為復(fù)合分錄，涉及的是多個賬戶。 （四）實務(wù)中，會計分錄是編制在記賬憑證上的，上面所講的格式只是配合教學(xué)理解。即教學(xué)中編制會計分錄的過程就是實務(wù)中編

7、制記賬憑證的過程。因此理論中用會計分錄代替記賬憑證，用T字形賬戶代替實際賬戶，主要目的是為了方便學(xué)習掌握復(fù)式借貸記賬法的本質(zhì)。 實務(wù)中，編制會計分錄的過程也稱為：編制記賬憑證的過程（也稱：制單） 案例：（配合實務(wù)中的真實的記賬憑證填列） 教材書的P103-105，表4-17,4-18,4-19，4-20講解。摘 要貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目百十 萬 千百十元角分 合計收款憑證借方科目： 年 月 日 字第 號 附件 張會計主管 記賬 審核 出納 制單摘 要借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目百十萬千百十元角分 合計付款憑證貸方科目： 年 月 日 字第 號 附件 張會計主管 記賬 審核

8、出納 制單摘 要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分 合計轉(zhuǎn)賬憑證 附件 張會計主管 記賬 審核 制 單 年 月 日 轉(zhuǎn)字第 1 號 （五）編寫會計分錄需注意： 1、會計分錄的格式必須正確。（先借后貸，借貸差一個或兩個字符，借方行與貸方行要錯開一個或兩個字符，以免混淆。 2、會計科目名稱必須正確，使用會計科目只能從科目表中選擇，不能隨意杜撰。 3、會計分錄借方，貸方金額必相等。 4、一筆分錄只反映一筆經(jīng)濟內(nèi)容，不能將不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合為一筆混合分錄。 案例二： 復(fù)式借貸記賬法的具體運用： 09年，某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）： 1、1月1日，購入原材料

9、10000元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。 2、1月8日，經(jīng)批準增加注冊資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。 3、1月10日，用銀行存款10，000元償還短期借款。 4、1月12日，因違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5000元支付罰款。 5、1月12日，以銀行存款120000元購入汽車一輛，已經(jīng)交付使用。 6、1月13日，按照有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100,000元用于轉(zhuǎn)增資本金。 7.1月20日，甲公司從某廠購入原材料28000元，已經(jīng)驗收入庫。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。 試對上述7筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計分錄（賬務(wù)處理），并指出各自經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)填制的相關(guān)記賬

10、憑證。 答案： 1、借：原材料 10000 貸： 應(yīng)付賬款 10000 2、借：銀行存款 800，000 貸：實收資本 800，000 3、借：短期借款 10000 貸： 銀行存款 10000 4、借：營業(yè)外支出 5000 貸：銀行存款 5000 5、借：固定資產(chǎn) 120,000 貸： 銀行存款 120，0006、借：盈余公積 100,000 貸： 實收資本 100,0007、借：原材料 28，000 貸：銀行存款 20，000 應(yīng)付賬款 8000或拆成兩筆簡單分錄： 7、 借：原材料 20000 貸：銀行存款 20000 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款 8000 例題例題1：試試對如下經(jīng)

11、濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。對如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。1.企業(yè)接受投資存款企業(yè)接受投資存款50000元。元。2.企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價值企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價值80000元。元。3.企業(yè)從銀行借入企業(yè)從銀行借入2年期借款年期借款400000元。元。4.企業(yè)以存款償還前欠企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款公司貨款30000元。元。5.企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款公司貨款60000元。元。6.經(jīng)批準企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個人投資經(jīng)批準企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個人投資150000元。元。7.經(jīng)批準企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金經(jīng)批準企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。元。8.企業(yè)前欠企業(yè)

12、前欠D公司貨款公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公公司對本企業(yè)的投資。司對本企業(yè)的投資。9.企業(yè)決定向投資者分配利潤企業(yè)決定向投資者分配利潤90000元。元。 本節(jié)拓展： 試區(qū)分幾個概念：記賬；過賬；算賬；結(jié)賬；轉(zhuǎn)賬；期末結(jié)轉(zhuǎn)。 制單（制證）：編制記賬憑證（即教學(xué)上編制會計分錄過程） 過賬（或稱：過賬）：將記賬憑證上的分錄過入到相關(guān)賬簿的賬戶中去的過程。（俗稱：登記賬簿的過程） 算賬：計算和賬戶的本期借貸方發(fā)生額以及余額。 結(jié)賬：結(jié)束本期的賬務(wù)處理工作，結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額及余額數(shù)。 轉(zhuǎn)賬：不涉及現(xiàn)金，銀行存款收付的業(yè)務(wù)，稱為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末將收入費用類賬戶轉(zhuǎn)

13、入“本年利潤”賬戶中去，以正確計算本期實現(xiàn)的利潤，是本期編制利潤表的依據(jù)。 其中，期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為： 1.收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價值變動收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 費用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 第三次作業(yè)： 1、借貸記賬法下，試述不同性質(zhì)的賬戶的增減變動以及余額的方向與“借貸”方向是如何對應(yīng)的？ 2、試述會計科目與會計賬戶的聯(lián)系和區(qū)別？ 3、不同性質(zhì)的會計要素下的常見的會計核算科目有哪些？并簡要說明各科目核算的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

14、第四次作業(yè)某企業(yè)某企業(yè)2008年年12初各賬戶余額如下：初各賬戶余額如下： 庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金：1 800元元 銀行存款：銀行存款：258 000元元 應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款：40 000元元 其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款：200 預(yù)付賬款：預(yù)付賬款：10 000元元 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：750 000元元 短期借款：短期借款：130 000元元 應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款：70 000元元 實收資本：實收資本：700 000元元 資本公積：資本公積：160 000元元 本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1. 為購買原材料預(yù)付華勝公司貨款為購買原材料預(yù)付華勝公司貨款15 000元；元；2以銀行存款

15、歸還到期的短期借款以銀行存款歸還到期的短期借款30 000元；元；3接受甲公司投入資金接受甲公司投入資金200 000元，存入銀行；元，存入銀行；4財務(wù)經(jīng)理出差預(yù)借差旅費財務(wù)經(jīng)理出差預(yù)借差旅費1 000元，以現(xiàn)金付訖；元，以現(xiàn)金付訖；5以銀行存款支付前欠宏偉企業(yè)貨款以銀行存款支付前欠宏偉企業(yè)貨款50 000元；元；6收到百儀公司歸還的前欠貨款收到百儀公司歸還的前欠貨款9 500元；元；7購買設(shè)備一臺，價值購買設(shè)備一臺，價值60 000元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。要求：要求：1.編制會計分錄；編制會計分錄；2.開設(shè)開設(shè)T型賬戶，登記賬戶期初余額和本期發(fā)生額，并結(jié)出期末余額；型

16、賬戶，登記賬戶期初余額和本期發(fā)生額，并結(jié)出期末余額；3.編制期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡表，進行試算平衡。編制期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡表，進行試算平衡。第五次作業(yè) 試對下例經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計分錄（賬務(wù)處理），并指明需填制何種記賬憑證。 1、企業(yè)從銀行提現(xiàn)5000元備發(fā)工資。 2、企業(yè)收到國家100,000元地投資，款項已經(jīng)存入銀行。 3、企業(yè)取得半年期銀行借款150000，存入銀行賬戶。 4、企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價80000元，運雜費500元，全部款項已經(jīng)用銀行存款支付。 5、企業(yè)向明星工廠購買甲材料3000元，材料已入庫，以銀行存款支付。（不考慮增值

17、稅） 6、企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠的貨款。 7、企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價8000元，貨款收到并存入銀行。（假設(shè)不考慮增值稅）第六節(jié)：過賬 一、過賬（或稱：登帳；記賬；賬戶記錄）：以會計分錄為依據(jù)，將會計分錄的內(nèi)容進一步歸納匯總，分門別類地登記到各有關(guān)賬戶中去的過程。 思考：如何理解前面所講的會計核算的程序 “確認，計量，記錄，和報告” 答案：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先，得確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)計入哪些會計核算科目其次，會計科目的金額采用什么樣的貨幣計價方法再次，用復(fù)式借貸記賬法真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈。分兩步走：1、編制會計分錄（實務(wù)中稱編制記賬憑證）；2、將會計分錄記入相關(guān)賬戶（實務(wù)中稱過賬或稱

18、登記賬簿）。最后，根據(jù)完整無誤的賬簿編制財務(wù)報表。 二、過賬的內(nèi)容 過賬的具體做法： （一)將會計分錄的借方賬戶余額登記到該賬戶的借方。 （二）將會計分錄的貸方賬戶金額登記到該賬戶的貸方。 過賬的具體案例參見教材P60例3-1；3-2；3-3. 案例二：1、甲企業(yè)接受投資者投入資本400,000元，存入銀行。 試進行會計分錄并過賬。 三、試算平衡 當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生到一定階段，為了保證過賬的準確性，防止手工過賬的漏登，重登現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計報表編制的準確性，會計人員可以選擇一定時間，定期或不定期地將各賬戶的發(fā)生額及余額進行匯總，編制試算平衡表，以此來檢查賬戶記錄是否正確。 試算平衡式一： 發(fā)生額

19、平衡公式 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=所有 賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù) 試算平衡式二： 余額平衡公式 所有賬戶期期初借方余額合計數(shù)=所有賬戶期初貸方余額合計數(shù) 試算平衡式三： 余額平衡式 所有賬戶期末借方余額合計數(shù)=所有賬戶期末貸方余額合計數(shù) 四、試算平衡表的編制 根據(jù)試算平衡公式，可以得出有關(guān)試算平衡表的兩種形式：發(fā)生額試算平衡表和余額試算平衡表。 如何根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)來編制試算平衡表，參見教材P66-68. 判斷： 試算平衡表平了，就能說明記賬過程是準確的。（ ） 案例：試對會計分錄案例二（T中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行T字型匯總（過賬），并編制總分類賬戶發(fā)生額及余額的試算平衡表。 已知：09年1月初各賬

20、戶的余額如下（單位：元）賬戶名稱期初余額借方貸方庫存現(xiàn)金500銀行存款205，000應(yīng)收賬款20，000原材料162,000庫存商品100,000固定資產(chǎn)3480,000短期借款250，000應(yīng)付賬款 300,000實收資本3,000,000盈余公積417，500營業(yè)外支出合計3，967，500 3,967,500 09年，該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）： 1、1月1日，購入原材料10000元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。 2、1月8日，經(jīng)批準增加注冊資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。 3、1月10日，用銀行存款10，000元償還短期借款。 4、1月12日，因

21、違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5000元支付罰款。 5、1月12日，以銀行存款120000元購入汽車一輛，已經(jīng)交付使用。 6、1月13日，按照有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100,000元用于轉(zhuǎn)增資本金。 7.1月20日，甲公司從某廠購入原材料28000元，已經(jīng)驗收入庫。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。 試對上述7筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計分錄（賬務(wù)處理），然后各賬戶進行T字形匯總，并編制月末總分類賬戶的發(fā)生額及余額試算平衡表。 正確答案：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)=1,073,000 所有賬戶期末借方余額合計數(shù)=所有賬戶期末貸方余額合計數(shù)=4,775,500。

22、 第六次作業(yè)： 某企業(yè)總分類賬戶月初余額如表：資產(chǎn) 期初借方余額負債及所有者權(quán)益期初貸方余額銀行存款100,000短期借款100,000原材料100,000應(yīng)付賬款180000應(yīng)收賬款130000實收資本400000固定資產(chǎn)350000合計 680000合計 680000 該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）11月3日，公司購買原材料，用銀行存款支付20000元，原材料已經(jīng)驗收入庫。 （2）11月8日，收到某公司的投資100,000元，已經(jīng)存入銀行。 （3）11月15日，公司購入一臺機器設(shè)備50000元，機器設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項尚未支付。 （4）11月20日，公司以銀行存款支付應(yīng)付賬款200

23、00元。 試對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，并編制該月總分類賬戶的發(fā)生額及余額試算平衡表。第七節(jié)：賬戶分類（重要） 不同的角度來看，賬戶有不同的分類，我們應(yīng)重點掌握的是賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容以及按結(jié)構(gòu)和用途進行的分類。 （一)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類（重點掌握） 這是賬戶分類基礎(chǔ)。 賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類就是賬戶按會計要素的分類。 按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分，賬戶可以分為：資產(chǎn)類賬戶；負債類賬戶；共同類賬戶；所有者權(quán)益賬戶；成本類賬戶；損益類賬戶。 1、資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動以及結(jié)存情況的賬戶。 2、負債類賬戶 用來核算企業(yè)各種負債增減變動以及結(jié)存情況的賬戶 3、共同類 用來核算企業(yè)在某會計

24、期間既能形成資產(chǎn)又能形成企業(yè)負債的某類特定業(yè)務(wù)增減變動及結(jié)果的賬戶。該類賬戶具有資產(chǎn)和負債的性質(zhì)（適用于金融企業(yè)） 4、所有者權(quán)益類賬戶 用來核算企業(yè)所有者權(quán)益一定會計期間增減變動及結(jié)存的情況。 按資金的來源不同，所有者權(quán)益該賬戶可以分為（1）反映所有者原始投資的賬戶：實收資本和資本公積； （2）反映經(jīng)營積累的賬戶：盈余公積；“本年利潤”；“利潤分配”。 5、成本類賬戶 是用來歸集生產(chǎn)費用，計算成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)中，按按照生產(chǎn)經(jīng)營的階段性劃分，成本賬戶又可以分為以下三類： （1）反映供應(yīng)過程中材料成本計算的賬戶：“材料采購”和“在途物資” （2）反映生產(chǎn)過程中成本計算的賬戶：“制造費用”；

25、“生產(chǎn)成本”等賬戶。 （3）反映固定資產(chǎn)在建成本的計算賬戶“在建工程” 在此請注意：通過前面知識的學(xué)習：成本類賬戶和資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費用或成本。而成本類賬戶的余額隨著產(chǎn)品的完工，最終會計入“產(chǎn)成品”的價值中去。 例如：在建工程完工后，應(yīng)做賬： 借：固定資產(chǎn) 貸： 在建工程 例如：某產(chǎn)品完工，其應(yīng)編制的會計分錄為： 借：庫存商品 貸： 生產(chǎn)成本 6、損益類賬戶 用來核算企業(yè)廣義收入和廣義費用增減變動情況的賬戶。 損益類賬戶按損益組成的內(nèi)容來分，可以分為廣義收入類賬戶，廣義費用類賬戶；收入費用類雙重性質(zhì)類賬戶，參見教材P73：表3-5. 在此請注意的是： 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)

26、容來進行劃分，分成資產(chǎn)，負債，共同類，所有者權(quán)益，成本類，和損益類共六大類。而對于具體某個賬戶歸屬某個類別，其歸屬并不是唯一的。 例如：某些企業(yè)在預(yù)付，預(yù)收業(yè)務(wù)很少的情況下，為節(jié)省人力，基于管理的需要，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而是統(tǒng)一用“應(yīng)付賬款”賬戶來反映預(yù)付貨款和應(yīng)付購貨款等不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 思考一：怎樣用“應(yīng)付賬款”賬戶來反映預(yù)付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)？ 解析： “應(yīng)付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，貸方表示應(yīng)付未付的情況，借方表示應(yīng)付款項的減少（即債務(wù)的減少）；因此可以用“應(yīng)付賬款”的借方來反映預(yù)付的情況。 當該賬戶出現(xiàn)貸方余額時，表示應(yīng)付賬款大于預(yù)付賬款，此時該賬戶屬于負債類賬戶。 當該賬戶出現(xiàn)借

27、方余額時，表明預(yù)付賬款大于應(yīng)付賬款，此時該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 所以：1、正常情況下，購進商品，款項未付時，應(yīng)作的會計分錄如下： 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款某某公司2、當用“應(yīng)付賬款”賬戶表示預(yù)付的情況時： 借：應(yīng)付賬款某某公司 貸：銀行存款 思考二： 同樣地，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的”應(yīng)收賬款“賬戶來反映預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的情況。那如何用”應(yīng)收賬款”這個本屬于債權(quán)（資產(chǎn)）的賬戶來反映預(yù)收這種債務(wù)（負債）的情況？ 思考三： 1、“應(yīng)收賬款”賬戶正常余額在借方，有可能會出現(xiàn)貸方余額嗎？試解釋這種現(xiàn)象。 2、“應(yīng)付賬款”賬戶正常余額在貸方，有可能會出現(xiàn)借方余額嗎？試解釋這種現(xiàn)象。 二、賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)

28、分： 分為：盤存賬戶；資本賬戶；結(jié)算類賬戶；暫記類賬戶，跨期攤提賬戶；成本計算賬戶；收入類賬戶；費用類賬戶；財務(wù)成果賬戶、，調(diào)整類賬戶等十類。 1、盤存類賬戶： （1）P：盤存類賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物質(zhì)和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于盤存類賬戶的有：“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”；“原材料”；“庫存商品”；“周轉(zhuǎn)材料”；“工程物資”;“固定資產(chǎn)”；“無形資產(chǎn)”；“長期股權(quán)投資”;“投資性房地產(chǎn)”等。 （2）盤存類賬戶的結(jié)構(gòu)特點：資產(chǎn)類賬戶的特點就是盤存類賬戶的特點。（借增貸減，期末余額一般在借方）其賬戶結(jié)構(gòu)特點參見教材P74 3-11 盤存類賬戶一般都可以通過財產(chǎn)清查的方式來確定

29、其實有數(shù)額，并將實有數(shù)和賬面數(shù)進行核對，以查明賬實是否相等，加強企業(yè)的內(nèi)部控制。 案例： 假設(shè)以下業(yè)務(wù)是ABC公司的09年9月份發(fā)生的業(yè)務(wù)： 1. 1日，ABC公司出納員解款現(xiàn)金12000元。 2、日，公司以銀行存款從二級市場購入公司股票,股，用于短期投資，購買日該股票公允價值為每股元。假設(shè)不考慮相關(guān)的稅費。 、日，公司采用不帶息商業(yè)匯票結(jié)算方式向公司銷售一批商品，價款是，元（假設(shè)不考慮增值稅） 、日，公司購入一臺機床，價格35100元，運輸費用200元，以銀行存款支付。買入后即為車間領(lǐng)用。 2、資本賬戶： 是用來核算和監(jiān)督企業(yè)的投資增減變動及其實有情況的賬戶，主要包括“實收資本”，“資本公積

30、”；“盈余公積”等。 資本賬戶的特點和所有者賬戶一致：借減貸增。期末余額一般在貸方。其賬戶的具體結(jié)構(gòu)參見P79 3-17. 案例： （1）.某月某日，ABC公司收到投資者投入企業(yè)的資本金150000元，存入銀行。假設(shè)ABC為股份有限公司。 （2）、ABC股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6，000,000元，其中5,000,000元作為企業(yè)的股本；另外的1，000,000元作為股本的溢價。投資款項已經(jīng)存入銀行，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 （3）ABC公司為股份有限公司，發(fā)行普通股500,000股。每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。假設(shè)不考慮股票發(fā)行費用等因素。 3、結(jié)算賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)同

31、其他單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)，債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 （1）債權(quán)結(jié)算賬戶：“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)收票據(jù)”；“其他應(yīng)收款”；“預(yù)付賬款”。 （2）債務(wù)結(jié)算的賬戶：具體包括的賬戶有：“應(yīng)付票據(jù)”；“應(yīng)付賬款”；“應(yīng)付職工薪酬”；“應(yīng)交稅費”；“應(yīng)付利息”；“預(yù)收賬款”；：其他應(yīng)付款”等賬戶。 （3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 如前所述，當企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時，可以用“應(yīng)收賬款”賬戶同時反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時應(yīng)收的款項和預(yù)收的款項，此時，“應(yīng)收賬款”賬戶就是債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。 當企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時，可以用“應(yīng)付賬款”賬戶同時反映購進材料過程中應(yīng)付和預(yù)付的情況。此時，“應(yīng)付賬款”

32、屬于債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 案例： （1)ABC 公司向甲公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價為600元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。（假設(shè)不考慮增值稅） （2）ABC公司按合同規(guī)定收到乙公司預(yù)付貨款20000元，存入銀行。 （3）ABC公司訂購Q公司產(chǎn)品60噸，貨款70200元（含增值稅）按合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15000元的貨款。 （4）ABC公司員工李某欲借差旅費2000元，用現(xiàn)金支付。 （5）李某回來報銷差旅費1600元，退回現(xiàn)金400元。 值得注意的是（教材P79 第三段） 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶不同同時起到債權(quán)結(jié)算和債務(wù)結(jié)算兩種作用。也就說在期末它不能同時既有借方余額，又有貸方余額。在某一會計期間

33、，如果債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶為借方余額，此時，該賬戶是債權(quán)結(jié)算賬戶。如果為貸方余額，此時該賬戶屬于債務(wù)結(jié)算賬戶。 思考： 1、”應(yīng)收賬款“屬于資產(chǎn)類賬戶，而“預(yù)收賬款”屬于負債類賬戶。如何用“應(yīng)收賬款”這個資產(chǎn)類賬戶反映預(yù)收的情況？ 2、“應(yīng)付賬款”屬于負債類賬戶，而“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類的賬戶，請問：如何用“應(yīng)付賬款”來反映預(yù)付的情況。 4、暫記類賬戶 是為會計核算需要而設(shè)置的過渡性質(zhì)的賬戶。這是因為在會計實務(wù)中，有些交易或事項從發(fā)生到最終結(jié)果的處理是需要一定時間的，因此設(shè)置暫記類賬戶可以全面反映這些交易或事項發(fā)生和處理的全過程。 提問：暫記類賬戶最終會有余額嗎？暫記類賬戶最終會有余額嗎？ 思考：

34、 1、”應(yīng)收賬款“屬于資產(chǎn)類賬戶，而“預(yù)收賬款”屬于負債類賬戶。如何用“應(yīng)收賬款”這個資產(chǎn)類賬戶反映預(yù)收的情況？ 2、“應(yīng)付賬款”屬于負債類賬戶，而“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類的賬戶，請問：如何用“應(yīng)付賬款”來反映預(yù)付的情況。 根據(jù)暫記類賬戶所起的作用，暫記賬戶可以分為：費用集合分配賬戶；財產(chǎn)盤點賬戶；資產(chǎn)清查結(jié)果處理賬戶。 （1）費用集合分配賬戶“制造費用” 案例： 例一：12月17日，ABC公司支付生產(chǎn)車間的勞保費1200元，保險費400元，辦公費1100元，共計2700元?？铐椨勉y行存款支付。 例二：ABC公司生產(chǎn)E，F(xiàn)兩種產(chǎn)品。09年12月，E，F(xiàn)產(chǎn)品各直接消耗原材料120000元和1800

35、00元，生產(chǎn)工人工資130000元和170000元。生產(chǎn)車間間接耗用原材料100,000元，工資80000元，其中工資尚未支付。 假設(shè)產(chǎn)品間接成本按原材料消耗比例進行分配；兩種產(chǎn)品本月全部完工。試進行賬務(wù)處理。 （2）資產(chǎn)清理結(jié)果處理賬戶“固定資產(chǎn)清理” “固定資產(chǎn)清理”暫記類賬戶用來核算的是處置固定資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)報廢，固定資產(chǎn)出售等業(yè)務(wù)）所產(chǎn)生的收益和發(fā)生的費用支出。這些收益和支出不能立即確認為當期損益，而是要等到固定資產(chǎn)清理過程完畢之后，才能確認為當期損益。 提問：處置固定資產(chǎn)的收益，在會計上是處置固定資產(chǎn)的收益，在會計上是將其歸入哪個會計科目中進行核算？將其歸入哪個會計科目中進行核算？

36、 “固定資產(chǎn)清理”這個賬戶所涉及的有關(guān)固定資產(chǎn)處置的交易或事項，屬于中級財務(wù)會計中探討的內(nèi)容。不再詳細探討，只需了解： 1，固定資產(chǎn)處置時，首先需把固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)到累計折舊中來。 例一：某公司一臺設(shè)備因使用期滿決定報廢，該設(shè)備原價372，800元，累計折舊為358，760元。 解析：由于固定資產(chǎn)清理過程較長，清理過程中會發(fā)生收益，也會產(chǎn)生支出。至于清理過程最終產(chǎn)生的是收益還是虧損，要等清理過程完畢才能計算出來。 所以首先應(yīng)將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”這個暫記類賬戶中去。 固定資產(chǎn)凈值=原值-已提的累計折舊 借：固定資產(chǎn)清理 14040 累計折舊 358760 貸： 固定資產(chǎn) 372

37、800 在此需要了解的是：“固定資產(chǎn)清理”是一個暫記類賬戶，最終有無余額，待清理完畢，全部轉(zhuǎn)入當期損益。（獲得的凈收益計入，屬于當期利得，計入“營業(yè)外收入”，發(fā)生的凈虧損屬于當期損失，計入“營業(yè)外支出”。 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 或者： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （3）財產(chǎn)盤點暫記類賬戶“待處理財產(chǎn)損溢” 用來核算財產(chǎn)盤點過程中所發(fā)生的收入和費用，待盤點結(jié)果審批后，最終確認損益的科目。 “待處理財產(chǎn)損溢”與“固定資產(chǎn)清理”暫記類賬戶一致，都具有如下特點： 在最終結(jié)果處理征集未決之前，賬戶有期末余額，在全部處理之后，賬戶無余額。 最終結(jié)果的處理方法是相同的，凈收益或凈虧損轉(zhuǎn)入損

38、益類賬戶。 至于“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)，即借方表示盤虧，貸方表示盤盈等不要死記硬背，實務(wù)中?？梢苑旁诮?jīng)濟業(yè)務(wù)中倒擠出來即可。 思考： 什么是資產(chǎn)的盤虧？什么是資產(chǎn)的盤盈？ 資產(chǎn)的盤虧：期末進行財產(chǎn)清查時，資產(chǎn)的賬面價值大于實物價值，為了做到賬實相符，因此要調(diào)低賬面價值。 所以發(fā)生資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)做賬： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸： 相應(yīng)資產(chǎn)類會計科目 由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)借方表示的內(nèi)容 等待查明原因，批準處理這種盤虧時，則“待處理財產(chǎn)損溢”這個暫記類賬戶的金額全部轉(zhuǎn)入當期的損益或明確責任。 所以“待處理財產(chǎn)損溢”等到查明原因批轉(zhuǎn)處理后，其賬面余額結(jié)平。 借:相關(guān)損益

39、類賬戶 其他應(yīng)收款(明確責任) 貸: 待處理財產(chǎn)損溢 由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)貸方表示的內(nèi)容. 資產(chǎn)盤盈： 期末財產(chǎn)清查時，資產(chǎn)的賬面價值小于實物價值。為了做到賬實相符，因此要調(diào)高賬面價值. 因此,發(fā)生資產(chǎn)盤盈時,應(yīng)做賬: 借:相應(yīng)資產(chǎn)會計科目 貸:待處理財產(chǎn)損溢 (由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)貸方表示的內(nèi)容) 等到查明原因,經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷 “待處理財產(chǎn)損溢”時,此時，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬面金額結(jié)平。應(yīng)做帳: 借: 待處理財產(chǎn)損溢 貸:相關(guān)損益類賬戶 (由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)借方表示的內(nèi)容) 有關(guān)期末資產(chǎn)清查的具體案例

40、： 例1：09年12月31日，ABC公司在資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款800元，無法查明原因，試進行賬務(wù)處理。（教材P195：例6-42） 1、批準前 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢 800 2、由于無法查明原因，經(jīng)批準屬于無法查明原因的現(xiàn)金長款。 借：待處理財產(chǎn)損溢 800 貸： 營業(yè)外收入 800 思考：假設(shè)經(jīng)查明原因，屬于張三沒有領(lǐng)走的錢。則 借： 待處理財產(chǎn)損溢 800 貸： 其他應(yīng)付款 張三 800 例2 （教材P196 6-43） 某年 8月31日，ABC公司在資產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款110元，經(jīng)反復(fù)查對，原因不明。 1 發(fā)生現(xiàn)金短款時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 110 貸

41、：庫存現(xiàn)金 110 2批準后，應(yīng)根據(jù)不同的原因進行會計處理，對于無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，應(yīng)有企業(yè)承擔，記入“管理費用” 借：管理費用 110 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 110 若此種短缺是由于出納員王芳造成的，應(yīng)由王芳賠償。 借： 其他應(yīng)收款 王芳 110 貸：待處理財產(chǎn)損溢 110 例三： 存貨盤盈和盤虧的會計處理（參見教材P197第二段） 1.ABC公司在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料2000元，盤虧庫存A商品4100元，原因待查。 借：待處理財產(chǎn)損溢 6100 貸：原材料甲材料 2000 庫存商品A產(chǎn)品 4100 2，經(jīng)查明，上述盤虧，其中甲材料盤虧2000元是由責任人失職造成的，應(yīng)由相關(guān)責任

42、人全部賠付。而盤虧A商品4100元是由于收發(fā)計量不準確造成的，應(yīng)由企業(yè)承擔，記入“管理費用” 借：管理費用 4100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4100 5、跨期攤提賬戶 用來核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在幾個會計期間進行分配的賬戶（相當于預(yù)付費用的性質(zhì)） 具體的跨期攤提賬戶“長期待攤費用” 長期待攤費用是用來核算攤銷期在1年以上先預(yù)付后由各個會計期間共同負擔的費用。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶的借方：登記本期預(yù)付的費用數(shù)。 貸方： 登記本期攤銷的費用數(shù)（即歸屬與本期的費用數(shù)）。 余額一般在“借方”，表示尚未攤銷完的預(yù)付費用數(shù) 案例： 例1:1月1日，某企業(yè)租入辦公樓，裝修

43、花費90000元，以銀行存款支付。分5年攤銷。 1月1日租入產(chǎn)生裝修支出時（相當于預(yù)付費用的性質(zhì)）： 借：長期待攤費用 90000 貸：銀行存款 90000 1月31日，各個月末分攤預(yù)付的裝修費用時： 借：管理費用 1500 貸：長期待攤費用 1500 以后每個月月末都要做這筆攤銷分錄： 借：管理費用 1500 貸：長期待攤費用 1500 直到全部攤完。此時，長期待攤費用就無余額了。 6、成本類計算類賬戶： 成本類賬戶是用來核算和監(jiān)督經(jīng)營過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。 成本類賬戶包括的具體賬戶、有“生產(chǎn)成本”；“制造費用” ”材料采購” “在建工程

44、”。 由于成本類計算類賬戶按其性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶。所以其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶一致：借增貸減。期末余額一般在借方。 例1:1月31日，某企業(yè)本月發(fā)生原材料領(lǐng)用5000元，生產(chǎn)工人的工資10000元。用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 提問：如何進行賬務(wù)處理？ （提示：工資的發(fā)放程序：月末先計算，再發(fā)放） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15000 貸：原材料 5000 應(yīng)付職工薪酬 10000 例2 ：1月31日，本月A產(chǎn)品完工成本為35000元。已經(jīng)驗收入庫。 借：庫存商品A產(chǎn)品 35000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000 7、收入類賬戶： 收入類賬戶是專門用來核算一定時期內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶。 （提問，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)如何？請用T字形賬戶結(jié)構(gòu)具體寫出收入類賬戶借方表示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及貸方表示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及余額的情況） 提問：收入類賬戶包括的具體賬戶有哪些？ 案例： 1、某企業(yè)某月某日銷售商品一批，收入50000元，存入銀行（不考慮增值稅） 借：銀行存款 50000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 50000 2、假設(shè)該企業(yè)這月只發(fā)生這筆銷售業(yè)務(wù)，則月末結(jié)轉(zhuǎn)本期的實現(xiàn)的銷售收入共計50000元。 期末收入類結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸： 本年利潤 50000 8.費用類賬戶