校園網(wǎng)2007年財考注冊會計師考試會計預(yù)習(xí)課件講義

1、財考網(wǎng)2007年CPA預(yù)習(xí)導(dǎo)讀說明眾所周知，CPA考試相對于其他會計考試從難度水平上看是比較高的，所以需要更長的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備期，同時由于2006年新準(zhǔn)則的頒布，使得很多同學(xué)以前的知識儲備需要大量的更新，這些都造成學(xué)習(xí)難度的再次提高，為了方便大家盡早進入學(xué)習(xí)狀態(tài)，但是現(xiàn)在距離07年CPA教材出版還有很長的一段時間，各方面關(guān)于教材重點的消息還比較少，所以很多同學(xué)想開始學(xué)習(xí)，但是卻感覺無從下手，為了讓大家盡快開始學(xué)習(xí)，財考網(wǎng)特意組織了具有多年輔導(dǎo)經(jīng)驗的CPA輔導(dǎo)編輯，根據(jù)剛剛過去的06年CPA考試卷、新會計準(zhǔn)則以及06年的一些輔導(dǎo)資料作為線索，為大家精心編輯制作了2007年CPA預(yù)習(xí)導(dǎo)讀，幫助大家預(yù)習(xí)，

2、以便大家盡早進入狀態(tài)。同時需要特別說明的是，由于現(xiàn)在距離教材頒布時間還比較早，所以預(yù)習(xí)導(dǎo)讀中可能會有部分內(nèi)容與新教材的內(nèi)容不一致，希望同學(xué)們能夠理解。當(dāng)然，無論教材怎么變化，從總的知識體系以及重要知識點上看，都不會有太大的出入。在此，希望大家盡早開始學(xué)習(xí)，順利通過2007年CPA考試。目前各章導(dǎo)讀內(nèi)容已經(jīng)開始陸續(xù)登載，大家可以憑會員號密碼登陸后開始學(xué)習(xí)。特別說明：由于審計科目變化內(nèi)容將會非常大，為了慎重起見，審計科目的預(yù)習(xí)導(dǎo)讀暫不登載，希望大家根據(jù)審計準(zhǔn)則提前進行預(yù)習(xí)。2007年注冊會計師考試 會計預(yù)習(xí)課件講義（上）會計變化知識點今年由于新準(zhǔn)則的原因，教材變化會比較大，而且出來時間較晚。為了能

3、讓大家考試過關(guān)，財考網(wǎng)應(yīng)廣大學(xué)員要求，開此預(yù)習(xí)班，會把教材中一些變化知識點列出，以方便大家進行預(yù)習(xí)。一、總論：總論主要是體現(xiàn)基本會計準(zhǔn)則，重點是會計核算上的質(zhì)量要求和六大會計要素。1會計核算上的質(zhì)量要求：這部分內(nèi)容有一定變化，原有的十三個原則合并成八個。配比原則、歷史成本原則（在會計計量里反映）、劃分收益性與資本性支出原則已取消。歷史成本原則放到會計計量屬性里，不再作為一個基本的會計原則。其他可以按原來內(nèi)容學(xué)習(xí)。2六大會計要素：其中收入、費用、利潤的口徑與原來有比較大的區(qū)別，這部分內(nèi)容應(yīng)按新教材內(nèi)容學(xué)習(xí)，不應(yīng)再按原教材內(nèi)容學(xué)習(xí)。二、貨幣資金、應(yīng)收款項：1實際是金融資產(chǎn)，將在金融工具中詳細(xì)介紹。

4、2應(yīng)收款項要結(jié)合收入，特別是購買商品付款期限超過正常信用期限的問題；3壞賬準(zhǔn)備：這部分內(nèi)容變化較大。范圍有所擴大，可計提壞賬準(zhǔn)備的包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。這里注意科目的運用，不再像以前一樣記入“管理費用”等等。三、存貨：取消了后進先出法，其他變化不大。四、投資性房地產(chǎn)：新內(nèi)容，重點是后續(xù)計量的問題，可以采用成本模式或公允模式計量，但企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行計量，不能同時采用兩種計量模式。另外注意投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。五、固定資產(chǎn)：有一些變化，主要是一些觀念性的變化，比如入賬價值的變化。六、

5、無形資產(chǎn)：1定義：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。在這里，新準(zhǔn)則不再區(qū)分可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。2無形資產(chǎn)的計量：其中自行開發(fā)的無形資產(chǎn)變化比較大。新準(zhǔn)則規(guī)定，主要是區(qū)分兩個階段。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即費用化。如果進入開發(fā)階段，滿足一定條件時，可以允許資本化，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)的成本，確認(rèn)無形資產(chǎn)。3無形資產(chǎn)的攤銷：這部分變化比較大，注意無形資產(chǎn)按使用壽命來進行攤銷、攤銷方式和會計處理的變化。七、金融工具：新內(nèi)容。1分類：金融資產(chǎn)和

6、金融負(fù)債，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項、其他金融負(fù)債等等。2計量問題；包括初始、后續(xù)、處置的計量。八、長期股權(quán)投資：在新準(zhǔn)則中此部分內(nèi)容變化相當(dāng)大。1應(yīng)與企業(yè)合并這章結(jié)合在一起看，區(qū)分同一控制下企業(yè)合并形成的投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的投資。2注意初始計量的變化。3注意成本法和權(quán)益法適用范圍的變化。成本法適用范圍的變化，主要是增加了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的情況下，也應(yīng)適用成本法；權(quán)益法與成本法相對，把控制劃去了，只對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法。九、資產(chǎn)減值：重點是資產(chǎn)減值的認(rèn)定和可收回金額的確定，另外增加了資產(chǎn)組的內(nèi)容。1資產(chǎn)減

7、值的認(rèn)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。2可收回金額的確定：以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其銷售的凈值進行比較，兩者孰高確定為可收回金額。3資產(chǎn)組：是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。十、職工新酬：其核算范圍廣泛，包括職工、新酬、核算范圍都有所擴大。其中核算范圍將五險一金、職工教育經(jīng)費、辭退福利、向職工發(fā)放產(chǎn)品作為福利等，應(yīng)結(jié)合準(zhǔn)則和新教材進行學(xué)習(xí)。十一、長期借款和應(yīng)付債券：利息費用變化比較大，應(yīng)結(jié)合新內(nèi)容進行學(xué)習(xí)。十二、所有者權(quán)益：主要是關(guān)于資本公積問題發(fā)生了較大變化，此處變化的內(nèi)容主要與其他

8、內(nèi)容相關(guān)，此處難度較大，是一個較為綜合的內(nèi)容。新準(zhǔn)則里，資本公積二級明細(xì)科目主要是兩個：資本溢價（股本溢價）和其他資本公積。十三、收入：注意分期收款的變化。一般銷售應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，而分期付款實質(zhì)是一種融資，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。十四、財務(wù)報告：會計報表組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及會計報表附注。其中所有者權(quán)益變動表是新增加的內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表變動較大，應(yīng)按照新內(nèi)容進行學(xué)習(xí)。2007年注冊會計師考試 會計預(yù)習(xí)課件講義（下） 十五、所得稅：這部分變化比較大，應(yīng)根據(jù)新內(nèi)容學(xué)習(xí)。1.新概念：暫時

9、性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。2.學(xué)習(xí)思路是：確定賬面價值-確定計稅基礎(chǔ)-兩者的差額確定暫時性差異-確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異-確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債-確定所得稅費用十六、借款費用：注意借款資本化的范圍和計算方法。1.專門借款費用資本化；2.一般借款費用資本化。十七、或有事項：注意預(yù)計負(fù)債的變化，即范圍擴大了。十八、租賃：沒有什么變化，可以根據(jù)以前的內(nèi)容學(xué)習(xí)。注意融資租賃中出租人和承租人的賬務(wù)處理

10、。十九、債務(wù)重組：變化比較大，根據(jù)新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)。1.債權(quán)人：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)該對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。2.債務(wù)人：獲得的債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。二十、非貨幣性資產(chǎn)交換：變化比較大，根據(jù)新內(nèi)容進行學(xué)習(xí)。重點是確定入賬價值問題：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)價值賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，否則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值

11、能夠可靠地計量。二十一、會計政策、會計估計變更和差錯更正：這部分變化不大，可以先按舊教材預(yù)習(xí)。二十二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：這部分變化不大。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，重點是調(diào)整事項。二十三、關(guān)聯(lián)方交易：二十四、合并會計報表：有一定的變化。重點是抵消分錄的處理，注意投資、受資抵消分錄的變化。第一章 總論一、會計概述會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計有以下幾個方面的作用：1、會計信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟決策、進行宏觀經(jīng)濟管理。2、會計信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任

12、的履行情況。3、會計信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。二、財務(wù)會計報告的目標(biāo)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。三、會計核算的基本前提（一）會計主體會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。其次，明確會計主體，才能把握會計處理

13、的立場。最后，明確會計主體，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。以持續(xù)經(jīng)營為前提，固定資產(chǎn)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。由于會計分期，

14、所以出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。（四）貨幣計量企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在修訂后的基本會計準(zhǔn)則里，除這四項外，加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項基本會計假設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生帛為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。四、會計信息質(zhì)量要求（一）客觀性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告

15、，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。（三）明晰性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。（四）可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：1、同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。2、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（

16、五）實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。（七）謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。（八）及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時

17、收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認(rèn)或者計量，并編制出財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。五、會計要素會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認(rèn)和計量的依據(jù)。（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利

18、益；預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負(fù)債1、負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項

19、形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：（1）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（2）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2、負(fù)債的確認(rèn)條件將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。它具有以下特點：

20、（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。2、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指

21、由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。（四）收入1、收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，

22、收入具有以下幾個方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之；（3）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。2、收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的

23、減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。（五）費用1、費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；（2）費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之；（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2、費用的確認(rèn)條件費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，費用

24、的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。（六）利潤1、利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。2、利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的

25、利得或者損失。3、利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。六、會計計量新準(zhǔn)則增加了會計計量的內(nèi)容，這一點我們也要注意一下。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：(一)歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按

26、照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。(二)重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。(三)可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。(四)現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。(五)公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和

27、負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，例如，企業(yè)購入存貨、建造廠房、生產(chǎn)產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)以所購入資產(chǎn)發(fā)生的實際成本作為資產(chǎn)計量的金額。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二章 貨幣資金及應(yīng)收項目這實際上是一個金融工具的問題。金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。其中，金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、

28、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款在新準(zhǔn)則里，均作為“金融工具”來反映，將在“金融工具”中詳細(xì)講解，這里不再詳述。一、銀行存款這部分內(nèi)容預(yù)計沒什么實質(zhì)性變化。主要注意客觀題。1、銀行結(jié)算方式：通過比較來掌握2、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定：銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。要重點區(qū)分基本存款賬戶和一般存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶不能用于提取現(xiàn)金。3、相關(guān)會計處理企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期檢查銀行存款，如有確切證據(jù)表

29、明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項部分或全部不能收回時，應(yīng)將其不能收回部分作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，作分錄如下：借：營業(yè)外支出    貸：銀行存款平常發(fā)生財務(wù)手續(xù)費時，作分錄如下：借：財務(wù)費用    貸：銀行存款其他會計處理，參見各具體會計業(yè)務(wù)。二、其他貨幣資金（一）核算內(nèi)容本科目核算外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用證保證金存款；信用卡存款；存出投資款等其他貨幣資金。在本科下分別設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目核算。（二）相關(guān)會計處理1、增加其他貨幣資金借：其他貨幣資金    貸：銀行存款2、減少其他貨幣資金借：

30、有關(guān)科目    貸：其他貨幣資金（三）本科目期末為借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。三、應(yīng)收賬款在新準(zhǔn)則里在“金融工具”里反映，這里不再詳述。只注意以下幾個問題：（一）應(yīng)收款項要結(jié)合收入來掌握1、當(dāng)企業(yè)成為合同一方，并因而擁有了收取現(xiàn)金的法定權(quán)利時，應(yīng)將無條件的應(yīng)收款項確認(rèn)為金融資產(chǎn)。從新準(zhǔn)則中要明確的一點是，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，但并不像一般金融資產(chǎn)一樣采用公允價值計量，因為第22號準(zhǔn)則明確規(guī)定，要以攤余成本計量持有到期投資以及貸款和應(yīng)收賬款。這里有必要解釋一下攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

31、（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。也就是說，攤余成本是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金融減去償還的本金，加上或減去使用實際利率法對初始金額和到期金額之間差額的累計攤銷額，再減去因資產(chǎn)減值或不可收回而減記的金額。2、應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。3、應(yīng)收賬款的計價問題（1）商業(yè)折扣因購貨方多買產(chǎn)品而給予折扣，商業(yè)折扣并不直接影響應(yīng)收賬

32、款的入賬價值，在開發(fā)票時就已經(jīng)是按扣除商業(yè)折扣后的凈額來入賬。例如，銷售商品每件100元，買10件以上給予9.5折的優(yōu)惠，購買20件商品，發(fā)票上上95元/件，因此確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值時，是以扣除商業(yè)折扣以后的凈額，即實際售價來確定應(yīng)收賬款。在確認(rèn)收入時應(yīng)以100×（1-5）×20來確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。（2）現(xiàn)金折扣我國規(guī)定在采用現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)按總價法來進行處理，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計入當(dāng)期的財務(wù)費用?，F(xiàn)金折扣是債權(quán)人為提前收回款項而給予對方的優(yōu)惠。例如，10天內(nèi)付款給予債務(wù)人2的折扣，10天20天付款給予1的優(yōu)惠，而20天以上付款不享受優(yōu)惠而應(yīng)全額付款。應(yīng)收賬款入賬價值

33、按扣除商業(yè)折扣后金額計價，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款及其主營業(yè)務(wù)收入的入賬價值沒有實質(zhì)的影響。現(xiàn)金折扣的處理方法有兩種：一種是總價法，在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款時都按銷售商品的總價來入賬，并不扣除掉現(xiàn)金折扣；另一種是凈價法，即在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款時，以扣除最高現(xiàn)金折扣后的金額來入賬。我國采用的是總價法。（3）銷售折讓銷售折讓：由于銷售商品質(zhì)量、規(guī)格等原因商品出現(xiàn)問題，購貨方要求退貨而銷售方不給予退貨而給予購貨方一定的折讓（對主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款有影響）【例題】企業(yè)4月1日銷售一批商品，價款100萬元，稅金17元，商品有質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)協(xié)商，不退貨，折讓10。銷售時 借：應(yīng)收賬款 11

34、7    貸：主營業(yè)務(wù)收入 100        應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入 10（記賬時以紅字沖銷）    應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1.7    貸：應(yīng)收賬款 11.7（4）銷售退回處理與銷售折讓一樣。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)包括以下方面：1、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或

35、本金時違約或逾期；3、債務(wù)人很可能倒閉或進行其他方式的財務(wù)重組；4、因發(fā)行人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；5、其他情形（具體參見二十二號準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量第四十一條）（三）計提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)會計處理1、當(dāng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。注意這里科目的變化，不再計入“管理費用”科目。本期應(yīng)提數(shù)大于其賬面余額的，按差額計提；應(yīng)提數(shù)小于余額的，作相反會計處理。2、對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收票

36、據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。注意：這里的范圍大大拓寬了。而且對于“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”也不再像以前一樣要先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”才能計提壞賬。3、對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等（四）壞賬的核算方法我國采用備抵法。具體方法主要是余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法、

37、銷貨百分比法（也叫賒銷百分比法）。備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時，在每年年末按應(yīng)收款項的余額（或其他標(biāo)準(zhǔn)）預(yù)先計提壞賬準(zhǔn)備，待發(fā)生時再沖銷壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。本部分內(nèi)容在考試中直接出題非常少，但容易結(jié)合后面的政策變更、估計變更和會計差錯更正來出題。例如，企業(yè)原來處理壞賬是采用直接轉(zhuǎn)銷法，而06年1月1日起采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，這就是一種政策變更，要采用追溯調(diào)整法進行追溯。如果過去采用備抵法下的應(yīng)收賬款余額百分比法，現(xiàn)在采用的是備抵法下的賬齡分析法，稱其為估計變更，應(yīng)采用未來適用法來核算。第三章 存貨這部分內(nèi)容關(guān)鍵是存貨計價的問題，包括取得存貨計價、發(fā)出存貨計價和期末結(jié)存存貨計價。新準(zhǔn)則取消了

38、后進先出法、移動平均法，其他變化不大?？梢詤⒄杖ツ甑恼n件及教材來預(yù)習(xí)。一、存貨取得和發(fā)出的計價及核算（一）存貨的概念及確認(rèn)條件1.存貨的概念：指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞霧過程中耗用的材料和物資等。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。2.存貨的確認(rèn)條件存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。關(guān)于存貨的確認(rèn)需要說明以下幾點：1.代銷商品委托代銷商品：確認(rèn)為企業(yè)存貨受托代銷商品：從所有權(quán)上來說，不屬于受

39、托企業(yè)的存貨，但在會計上要求按照存貨核算，并在碇蟹從場謐什赫碇兇魑婊趿惺荊弊魑芡寫唐房鈐詿婊踔鋅鄢圓換嶁樵齟婊酢?br> 2.在途商品（在途存貨）（1）貨到單到，作為存貨入賬；（2）單到貨未到，此時計入在途商品，待貨到后再計入存貨。（3）貨到單未到，作為存貨入賬，平時沒收到發(fā)票賬單不入賬，月末仍未收到發(fā)票賬單時要暫估入賬，下月初紅字沖銷，待實際收到發(fā)票賬單時再按正常處理。3.購貨約定，不作為企業(yè)的存貨。（不滿足資產(chǎn)的定義）。（二）存貨的入賬價值存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸肥、保險費以及其他歸屬于

40、存貨采購的費用。2.加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨的入帳價值應(yīng)根據(jù)存貨的取得方式分別確定:1.購入的存貨: 買價+稅費存在商業(yè)折扣的情況下，以扣除商業(yè)折扣后的價格來入賬，存在現(xiàn)金折扣的情況下，不影響存貨的入賬價值，影響財務(wù)費用，另外在購買存貨的過程中還會發(fā)生許多費用，如運輸費、裝卸費、保險費、入庫前的挑選整理費，一般情況下這些費用都要計入存貨的入賬價值，特殊情況下，作為商品流通企業(yè)上述的費用應(yīng)該計入營業(yè)費用。采購過程中的稅金，關(guān)稅可以計入存貨的入賬價值，而增值稅要區(qū)分增值稅一般納

41、稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)，一般納稅企業(yè)購入存貨的增值稅可以作為進項稅額在以后抵扣，而小規(guī)模納稅企業(yè)不可以抵扣進項稅額。2.自制的存貨: 料、工、費3.委托加工的存貨: 包括材料費用及加工費、運輸費等費用。稅金是否計入委托加工物資的成本內(nèi)，增值稅比對上述購入存貨的處理，如果加工的是應(yīng)稅消費品，所支付的消費稅要看收回存貨后如何處理，如果收回存貨繼續(xù)加工，計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”借方，銷售存貨時再來抵扣，如果存貨委托加工收回后直接出售，計入委托加工物資成本。4.投資者投入的存貨: 按照投資各方確認(rèn)的價值，作為存貨的入賬價值。5.接受捐贈的存貨:(1)捐贈方提供了發(fā)票賬單的，按發(fā)票賬單上標(biāo)明的金額加

42、上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。(2)捐贈方?jīng)]有提供發(fā)票賬單的，按以下順序確定其入賬價值：同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）存在活躍市場的，按同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨（或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。6.盤盈的存貨: 按同類的市場價格確定（三）取得存貨的核算1.原材料的核算：在實際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。2.委托加工物資的核算委托加工業(yè)務(wù)在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工

43、費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。委托加工物資通過設(shè)置“委托加工物資”科目核算。3.包裝物和低值易耗品的核算企業(yè)夠入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品，通過“包裝物”和“低值易耗品”科目核算，核算方法比照原材料的核算。（四）存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)（五）存貨的計價方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本（取消了移動平均法和后進先出法）。1.個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。一般是為特定項目專門購入或制造的存貨、金額特別大、體積特別大等等才采用個別計價法。采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這

44、種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實物操作的工作量繁重，困難較大。適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。注意：先進先出法有關(guān)物價走勢的問題。在物價上漲的情況下，先進先出法發(fā)出的存貨，成本比較低，利潤比較高，期末存貨計價比較高，期末資產(chǎn)就會高，權(quán)益也就高，即在物價上漲的情況下，采用先進先出法不符合謹(jǐn)慎性原則。3.

45、加權(quán)平均法是以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本，計算公式如下：加權(quán)平均單位成本（期初存貨的實際成本+本期購入存貨實際成本）÷（期初存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）采用加權(quán)平均法，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。（六）發(fā)出存貨的核算1.領(lǐng)用和出售原材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“成產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”

46、、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。發(fā)售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。2.發(fā)出包裝物的核算包裝物有單獨計劃和不單獨計劃之分，單獨計價的包裝物的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，其成本作為其他業(yè)務(wù)支出，對于隨同產(chǎn)品出售不單獨作價的包裝物，不確認(rèn)收入，其成本計入當(dāng)期的營業(yè)費用。出租包裝物的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，其成本作為其他業(yè)務(wù)支出，出借包裝物不確認(rèn)收入，其成本計入當(dāng)期的營業(yè)費用。出租（出借）包裝物的押金作為其他應(yīng)付款，逾期未退還沒收包裝物的押金，要分別情況來處理，如果包裝物出售只值100元，則這100

47、元的包裝物押金在沒收時作為其他業(yè)務(wù)收入，但如果收取了300元的押金，則100元為作其他業(yè)務(wù)收入，另200元計入營業(yè)外收入，計收入時還要考慮扣除相關(guān)稅金。3.領(lǐng)用低值易耗品的核算低值易耗品的攤銷方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。核算方法與上面敘述大致相同。（七）存貨的簡化核算方法1.計劃成本法在計劃成本法下，材料采購按實際成本購入，按實際成本計入“物資采購”賬戶；材料驗收入庫時，按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，差額計入“材料成本差異”（借方為超支差，貸方為節(jié)約差）。發(fā)出材料按計劃成本領(lǐng)用，但要核算其實際成本，所以要將計劃成本調(diào)整為實際成本，此時涉及到分配材料成本差異的問題，分配材料成本差

48、異在材料成本差異的貸方（不論差還是節(jié)約差）。超支差分配時用藍字，而節(jié)約差用紅字進行反映分配。分配材料成本差異取決于發(fā)出材料的成本和差異率，材料成本差異率差異÷計劃成本（期初結(jié)存材料成本差異+本期購入材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計劃成本+本期購入材料計劃成本）發(fā)出材料的差異額發(fā)出材料的計劃成本×差異率發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的計劃成本-發(fā)出材料的差異額2.毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法，計算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售折讓和銷售退回銷售毛利=銷售

49、凈額*毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本3.零售價法商品流通企業(yè)不論是購買的存貨還是銷售的存貨，都是使用的售價，知道了商品期初和本期增加商品的進價以及售價的情況下，在計算發(fā)出商品和期末商品的進價（成本）時：成本率（期初庫存貨進價+本期購入存貨進價）/（期初存貨售價+本期購入商品售價）銷售存貨的成本售出存貨銷售價格×成本率二、存貨的期末計量（一）存貨數(shù)量的盤存方法1.實地盤存制平時只記錄取得的存貨，發(fā)出存貨不記錄，通過盤點確定期末存貨的數(shù)量。（以存記銷、以存記耗）2.永續(xù)盤存制平時對存貨記錄時，既要作取得存貨的記錄，也要作發(fā)出存貨的

50、記錄，這樣，隨時可以結(jié)出期末結(jié)存存貨的余額，與存貨盤點的數(shù)額實際數(shù)額核算，查看賬實是否相符。如果賬實不符的話，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”，等到批復(fù)意見下來后再轉(zhuǎn)出。盤虧時，有關(guān)責(zé)任人的賠款和保險公司的賠償應(yīng)計入其他應(yīng)收款，意外損失的計入營業(yè)外支出，扣除掉上述意外災(zāi)害損失和賠款后的剩余部分計入管理費用；盤盈的凈收益應(yīng)先沖減管理費用。3.實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較實地盤存制的只要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。主要缺點一是不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況；二是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和認(rèn)為的損失；三是采用這種方法只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成

51、本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。永續(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理。缺點是存貨明細(xì)記錄的工作量較大。4.存貨盤盈盤虧的處理這個問題應(yīng)與現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等問題結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。盤盈的存貨，意見下來以后，通常是沖減“管理費用”；盤虧的存貨：扣除責(zé)任人的賠償或者保險公司的賠償，殘料的價值，非常損失以后，剩余的計入管理費用。注意：與固定資產(chǎn)結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。固定資產(chǎn)盤盈，處理意見下來，盤盈計入“營業(yè)外收入”，固定資產(chǎn)盤虧扣除責(zé)任人的賠償或者保險公司的賠償，殘料的價值以后，計入“營業(yè)外支出”。另外，資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)在沒有“待處理流動財產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”。（二）存貨的期末計價原則及賬務(wù)處理1.成本與

52、可變現(xiàn)凈值孰低的含義成本指前面介紹的存貨的期末成本 ?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其帳面金額，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的現(xiàn)象。2.可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。（1）為生產(chǎn)而持有

53、的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。（2）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。（4）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)該以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。3.材料存貨的期末計量會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對材料存貨進行計量時，需要考慮材料的用途：對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)該將其

54、與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來；對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。4.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理我國鼓勵單項計提，可以分類計提，不允許總體計提。（單項計提最謹(jǐn)慎）提取存貨跌價準(zhǔn)備時：借：管理費用    貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖消準(zhǔn)備金時，借：存貨跌價準(zhǔn)備    貸：管理費用注：沖減準(zhǔn)備金的數(shù)額不能超過計提的數(shù)額。（跌價準(zhǔn)備賬戶不可能出現(xiàn)借方余額）新準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值單列了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)時應(yīng)結(jié)合新內(nèi)容來學(xué)習(xí)。第四章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)由于中級會計教材中已經(jīng)增加作

55、為了新的章節(jié)，注會教材很可能也會增加這一章，所以這里我們可以先進行一下預(yù)習(xí)。第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。（1）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土

56、地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的士地使用權(quán)。（3）某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（4）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。例如，企業(yè)擁有并

57、自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（2）作為存貨的房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)將某個項目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：1、與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。1、外購的投資性房地產(chǎn)對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租(自租賃期開始日起，下同)或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換