進項稅額轉(zhuǎn)出8種情形(含案例)及賬務處理大全

1、進項稅額轉(zhuǎn)出8種情形(含案例)及賬務處理大全 我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營性損失），以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。（一）貨物用于集體福利和個人消費如何處理？答：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，用于集體福利和個人消費的，應當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月1日購進洗滌劑準備用于銷

2、售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購進的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的，應于發(fā)生的當月將已抵扣的1萬元進行進項稅額轉(zhuǎn)出。會計處理如下：借：應付職工薪酬-職工福利費貸：原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（二）貨物發(fā)生非正常損失如何處理？答：納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉(zhuǎn)出。例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設計服務，適用一般計稅方法。2016年5月

3、購進復印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運費1萬元，并于當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復印紙張全部丟失。納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失，應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額= 100000* 17% +10000 *11% =18100元會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（三）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理？答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物（

4、不包括固定資產(chǎn)），以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉(zhuǎn)出。無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適用一般計稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違反國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購進貨物成本為10萬元，發(fā)生運費1萬元，已于購進當月認證抵扣。納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，應于發(fā)生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服務的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額= （100000×17% +10000× 11%） ×60% =10860元會計處理如下： 借：待

5、處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失 貸：在產(chǎn)品 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（四）納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目如何處理？答：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務，其中貨物運輸服務適用一般計稅方法，裝卸搬運服務選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當月電費11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票

6、并于當月認證抵扣，且該進項稅額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。該納稅人當月取得貨物運輸收入6萬元，裝卸搬運服務4萬元。納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進項稅額的，按照下列公式計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額：應轉(zhuǎn)出的進項稅額=117000÷（1+17%）× 40000 ÷（40000+ 60000）×17%=6800元會計處理如下：借：管理費用貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（五）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應進項稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理？答：已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應進項稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=

7、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進復印機一臺，在會計上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，兼用于上述兩項服務，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當月認證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復印機移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項目。 納稅人購進的固定資產(chǎn)專用于免稅項目，應于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：固定資產(chǎn)的凈值=10000-（10000&#

8、247;5÷12×6）=9000元應轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000×17%=1530元會計處理如下：借：固定資產(chǎn)貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（六）取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)如何處理？答：納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉(zhuǎn)出。如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應在認證期內(nèi)進行認證。例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍，購進含稅價款為1110萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證。納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利

9、，應將相應的增值稅額列入進項稅額，并于當期進行進項稅額轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=11100000÷（1+11%）×11%= 1100000元會計處理如下：借：固定資產(chǎn)1100000貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1100000 （七）購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？答：納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應暫依開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表一并作為記賬憑證。例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，

10、當月預付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃，收到退回的剩余部分租金63萬元，并開具了開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表。稅務處理：納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款，應于開具開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表的當月進行進項稅額轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=630000÷（1+5%）×5%= 30000元  會計處理如下：  借：銀行存款630000貸：長期待攤費用600000        應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）30000（八）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅

11、額轉(zhuǎn)出規(guī)定1、已全額抵扣的貨物和服務轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程如何處理？答：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。注釋：納稅人原購進貨物和服務用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進時取得了相應的增值稅專用發(fā)票并認證抵扣完畢，但這部分貨物和服務在購進后實際領(lǐng)用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項不動產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務不能再適用當期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%。因此，之前已全額抵扣部分的40%應在轉(zhuǎn)用當期先轉(zhuǎn)入待抵扣進

12、項稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當月起第13個月再從待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入當期抵扣進項稅額用于抵扣。例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當期認證抵扣；2016年6月，該企業(yè)實際領(lǐng)用該筆水泥時，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進項稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應在所屬期6月做進項稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進項稅額，然后在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉(zhuǎn)出至當期進項稅額并于當期抵扣。會計處理如下：2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理  借

13、：應交稅金-待抵扣進項稅額68000    貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）68000  2017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理  借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）68000     貸：應交稅金-待抵扣進項稅額68000例2.某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設計公司B簽署了106萬元的設計協(xié)議，并于當期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認證抵扣進項稅額6萬元；2016年6月，A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設計方案，則項設計服務的進項稅額6萬元的40%，即2.4萬元，應在所屬期6月做進項

14、稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進項稅額，然后在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉(zhuǎn)出至當期進項稅額并于當期抵扣。會計處理如下：2016年6月，將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理  借：應交稅金-待抵扣進項稅額24000     貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）24000  2017年7月，可以抵扣2.4萬元時的會計處理  借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）24000      貸：應交稅金-待抵扣進項稅額24000  2、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理?  答：不動產(chǎn)在建工

15、程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。  注釋：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業(yè)在修建不動產(chǎn)在建工程時耗用的貨物、設計服務和建筑服務已按照不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進項稅，即第一年抵扣60%而剩下40%轉(zhuǎn)入待抵，但因不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時，這些貨物、設計服務和建筑服務就成為不能抵扣進項稅額的項目了，所以對于已抵扣的60%的部分應全額做進項稅額轉(zhuǎn)出，而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。   例：某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開

16、始新建辦公樓，期間購進了水泥117萬元用于建設，并由某建筑設計公司提供辦公樓設計服務，金額106萬元，該項目交由某建筑公司進行建設，金額111萬元，上述項目均取得了增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)已于當期認證并分別抵扣了進項稅額的60%，即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計20.4萬元，剩余的40%，即13.6萬元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅。2016年12月，該辦公樓被建委認定為違章建筑，被依法拆除，企業(yè)應當在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬元進項稅額全額轉(zhuǎn)出，已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。  會計處理如下：  2016年5月，抵扣進項稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會計處理：&#

17、160; 借：在建工程3000000    應交稅金-應交增值稅（進項稅額）204000    應交稅金-待抵扣進項稅額136000    貸：銀行存款3340000  2016年12月，進項稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進項稅額不得抵扣的會計處理：  借：在建工程340000     貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）204000        應交稅金-待抵扣進項稅額136000   3、已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變

18、用途，專用于不得抵扣項目的情形如何處理？  答：已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：  不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率  不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%  不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。  不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)

19、改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。  注釋：當不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時，或發(fā)生改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，即由可以抵扣的項目轉(zhuǎn)為不能抵扣進項稅額的項目時，由于之前不動產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進項稅額轉(zhuǎn)出時應按以下步驟操作處理： （1）計算不得抵扣的進項稅額：  不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率  不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷

20、;不動產(chǎn)原值）×100%   （2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：  不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額的，應在當期對不得抵扣的進項稅額應做進項稅額轉(zhuǎn)出；  不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額的，應在當期對不得抵扣的進項稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出，同時，計算“差額”=不得抵扣的進項稅額-已抵扣的進項稅額，然后在待抵扣進項稅額中扣除上述“差額”。  例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時取得增值稅專用發(fā)票，并于當期抵扣進項稅額66萬元，轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額44萬元。2016年11月，企業(yè)決定將該

21、廠房專用于倉儲服務，根據(jù)36號文要求可采用簡易計稅辦法計稅，假設企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預計使用壽命20年，凈殘值率5%，此時應當： （1）計算不得抵扣的進項稅額：     不動產(chǎn)凈值=1000-（1000-10005%）÷20÷126 976萬元     不得抵扣的進項稅額=（66+44）（976÷1000）107萬元  （2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：由于107萬元>66萬元，則應首先將66萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出，接著計算“差額”=107-66=41萬元，然后將

22、41萬元“差額”從44萬元的待抵扣進項稅額中扣除。會計處理如下：  2016年5月購進廠房時的會計處理  借：固定資產(chǎn)10000000    應交稅金-應交增值稅（進項稅額）660000    應交稅金-待抵扣進項稅額440000    貸：銀行存款111000002016年11月將該廠房用于倉儲服務的會計處理：  借：固定資產(chǎn)1070000     貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）660000        應交稅金-待抵扣進

23、項稅額410000  2016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分  借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）30000     貸：應交稅費-待抵扣進項稅額30000  接上例，如果企業(yè)是2017年4月決定將該廠房用于倉儲服務，假設該廠房當時的凈值因故減為550萬元，則計算方法如下：  （1）計算不得抵扣的進項稅額：     不得抵扣的進項稅額=（66+44）（550÷1000）=60.5萬元  （2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：   

24、 由于60.5萬元<66萬元，則應直接將60.5萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出。     會計處理如下：     2017年4月將該廠房用于倉儲服務的會計處理：     借：固定資產(chǎn)605000        貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）605000   4、不得抵扣的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)為可以抵扣進項稅額的情形如何處理？   答：按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按

25、照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。   可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率   依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。  注釋：專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額，但當該不動產(chǎn)改變用途，可以抵扣進項稅額時，應當在改變用途的次月，按照不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，分期抵扣不動產(chǎn)凈