涉外企業(yè)所得稅培訓(xùn)材料

1、第一部分 新申報(bào)表填報(bào)指南 一、修訂申報(bào)表的背景和原則 （一）修訂申報(bào)表的背景 自2000年度起，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）所得稅申報(bào)過(guò)程中推行了信息量較大、較為規(guī)范的申報(bào)表及其應(yīng)用軟件，經(jīng)過(guò)三年的運(yùn)行和逐步完善，不僅從基本上滿足了企業(yè)電子申報(bào)的需要，而且大大減輕了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，在方便企業(yè)申報(bào)、提高申報(bào)質(zhì)量和效率方面得到征納雙方的基本肯定，達(dá)到了預(yù)期效果。但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)和核算情況的不斷變化，稅收管理需求的提高，原有報(bào)表和應(yīng)用軟件也暴露出一些不相適應(yīng)的方面，加上自2002年度開始，國(guó)家實(shí)行新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)和代碼，企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，原有報(bào)表的有關(guān)內(nèi)

2、容也需要作出相應(yīng)調(diào)整。基于此，在廣泛征求征納雙方和中介機(jī)構(gòu)意見和建議的基礎(chǔ)上，總局對(duì)原有申報(bào)表進(jìn)行了適當(dāng)修訂，并于2004年1月12日以國(guó)稅函200454號(hào)文件形式下發(fā)了修訂后的申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱新申報(bào)表）。 （二）新申報(bào)表的設(shè)計(jì)原則1、與新企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌。按照新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，對(duì)原申報(bào)表中使用舊會(huì)計(jì)科目的相關(guān)項(xiàng)目全部進(jìn)行調(diào)整，使之與新會(huì)計(jì)科目保持一致。2、使用新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)和代碼。對(duì)原申報(bào)表中采用的舊的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)和代碼，全部按照新的標(biāo)準(zhǔn)和代碼予以調(diào)整。3、精簡(jiǎn)效能。結(jié)合各地使用申報(bào)表和軟件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于原申報(bào)表中企業(yè)難以填寫、較為繁瑣和沒有實(shí)質(zhì)意義的申報(bào)表和相

3、關(guān)項(xiàng)目，按照精簡(jiǎn)效能的原則予以調(diào)整，能保留的盡量保留，能歸并的盡量歸并，能刪簡(jiǎn)的盡量刪簡(jiǎn)；對(duì)于實(shí)際工作中需要的申報(bào)表和有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)增加。4、優(yōu)化服務(wù)。方便填寫。按照通俗易懂和降低企業(yè)遵從稅法成本的原則，進(jìn)一步規(guī)范申報(bào)表的填報(bào)說(shuō)明，理順主表和附表之間的邏輯關(guān)系，使企業(yè)和基層稅務(wù)干部按照說(shuō)明能夠做到準(zhǔn)確填寫。5、強(qiáng)化管理。按照近年來(lái)出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策，尤其是結(jié)合按照行政許可法要求已經(jīng)取消或準(zhǔn)備取消的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目，對(duì)原申報(bào)表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整；按照滿足審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)和后續(xù)監(jiān)管和強(qiáng)化日常管理的要求對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。二、申報(bào)表及其附表的修訂情況這次報(bào)表修訂主要包括以下幾方面：一是根據(jù)新企

4、業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目的變化，對(duì)原有報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目和內(nèi)容重新進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充；二是根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表的變化和適應(yīng)稅收管理的需要，對(duì)部分報(bào)表進(jìn)行了適當(dāng)增減合并；三是針對(duì)原有報(bào)表填寫說(shuō)明過(guò)于簡(jiǎn)略，為便于企業(yè)易于理解和填報(bào)，對(duì)原有部分報(bào)表的填寫說(shuō)明重新進(jìn)行了補(bǔ)充完善；四是對(duì)年度申報(bào)表和季度申報(bào)表表頭內(nèi)容重新進(jìn)行了規(guī)范、統(tǒng)一。修訂后的涉外企業(yè)所得稅申報(bào)表仍分為A類和B類兩種，A類報(bào)表適用于核實(shí)申報(bào)的企業(yè)，包括年度申報(bào)表和季度申報(bào)表，其中年度申報(bào)表含主表一張，附表18張；B類報(bào)表適用于核定征收的企業(yè)，包括年度申報(bào)表和季度申報(bào)表。這次修訂變化較大的主要是A 類年度申報(bào)表，與原申報(bào)表相比，主表增加的欄目

5、有4個(gè)，減少的欄目有1個(gè)，調(diào)整變化的欄目有5個(gè)；附表由原來(lái)的23張調(diào)整為18張，其中合并1張、刪除5張、增加1張。具體修訂情況如下：（一）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（類）的修訂情況1、將“1.銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額”、“2.銷售（營(yíng)業(yè)）折扣與折讓”、“3.銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額”等三行合并為“1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一行；2、將“4.銷售（營(yíng)業(yè)）成本”改為“2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；3、將“5.銷售（營(yíng)業(yè)）稅金”改為“3.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；4、將“6.銷售費(fèi)用”改為“4.營(yíng)業(yè)費(fèi)用”；5、將“9.銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)（虧損）額”改為“7.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損）額”；6、減少“16.應(yīng)納稅所得額調(diào)增（減

6、）額”7、增加“12.其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額”；8、增加“15.技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前加成扣除”；9、增加“35.以前年度損益應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅”；10、增加“36.以前年度損益應(yīng)補(bǔ)（退）地方所得稅”。（二）附表的修訂情況1、合并1張，即原生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入情況表（原A14）合并到營(yíng)業(yè)收入表（A01）中。2、刪除5張，即原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)全年納稅情況表（A16）、預(yù)提費(fèi)用調(diào)整表（A403）、銷售（營(yíng)業(yè)）稅金表（A03）、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)明細(xì)表（A06）、政策性抵免所得稅額情況表（A15）。3、增加張，即以前年度損益調(diào)整應(yīng)納稅所得額情況表（A14）。4、內(nèi)容未作變動(dòng)的張，即外商

7、投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)表（原13-、13-）。5、僅修改填表說(shuō)明但項(xiàng)目、內(nèi)容未變的 3張，即年度虧損彌補(bǔ)情況表（原A09）、總、分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表（原A10）和外國(guó)稅額扣除計(jì)算表（原A12 ）。6、僅修改申報(bào)表內(nèi)容、序號(hào)未做調(diào)整的張，即營(yíng)業(yè)收入表（A01）、財(cái)務(wù)費(fèi)用情況表（A05）、營(yíng)業(yè)外收支情況表（A07）、其他損益明細(xì)表（A08）、總、分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)年度所得稅情況表（A1001）、總分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表（A1002），具體如下：（）營(yíng)業(yè)收入表（A01）。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將企業(yè)收入直接劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

8、，不再要求企業(yè)按所得稅法的規(guī)定對(duì)收入進(jìn)行分類；將原生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入情況表（A14）的內(nèi)容簡(jiǎn)化后合并到本表。（）財(cái)務(wù)費(fèi)用情況表（A05）。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在項(xiàng)目中增加了“現(xiàn)金折扣”。（）營(yíng)業(yè)外收支情況表（A07）。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)化。（）其他損益明細(xì)表（A08）。將原申報(bào)表中投資收益的內(nèi)容進(jìn)行了合并；根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在項(xiàng)目中增加了“減值準(zhǔn)備”和“跌價(jià)準(zhǔn)備”。（）總、分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)年度所得稅情況表（A1001）同主表一樣，將原申報(bào)表中有關(guān)“收入凈額”內(nèi)容合并為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一行；根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，改變了部分行次的項(xiàng)目名稱；

9、增加了“.其他損益凈額”及其部分明細(xì)科目的行次；增加了“11、其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額”。（）總分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表（A1002）。增加了“實(shí)際征收率”一欄。7、內(nèi)容、名稱和序號(hào)均作修改的6張，即原銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表（A02）改為營(yíng)業(yè)成本（支出）明細(xì)表（A02）后序號(hào)未變、原管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用情況表（04）改為管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表(A03)、原固定資產(chǎn)折舊情況表（A401）改為固定資產(chǎn)折舊情況表（A04）、原無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)情況表（A402）改為無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷情況表（A0301）、原注冊(cè)資本到位情況表的序號(hào)由（A501）改為(A

10、06)、原應(yīng)納稅所得額調(diào)整明細(xì)表（A11）改為其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表（A11）后序號(hào)不變。具體如下：（）營(yíng)業(yè)成本（支出）明細(xì)表（A02）。標(biāo)題“銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表”改為“營(yíng)業(yè)成本（支出）明細(xì)表”，與新會(huì)計(jì)核算方法保持一致；“銷售成本（或營(yíng)業(yè)成本）”項(xiàng)目改為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；增加了“其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目；企業(yè)的成本、支出按企業(yè)的所屬行業(yè)進(jìn)行歸集。（）管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表(A03)。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將“銷售費(fèi)用”改為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”；歸并、簡(jiǎn)化了部分項(xiàng)目?jī)?nèi)容；在項(xiàng)目中新增了“住房公積金”、“退休保險(xiǎn)基金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)基金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)”、

11、“特許權(quán)使用費(fèi)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等項(xiàng)目。（）固定資產(chǎn)折舊情況表（A04）。將“折舊方法”一欄直接劃分為“直線法”和“非直線法”；刪除了原申報(bào)表中“月份”、“折舊年限”和“殘值率”欄次。（）無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷情況表（A0301）。刪除原申報(bào)表中“發(fā)生時(shí)間”、“受益期”、“本年度攤銷期”等欄次；將原申報(bào)表中“遞延資產(chǎn)”改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；將原申報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目重新進(jìn)行了規(guī)范。（）注冊(cè)資本到位情況表(A06)。在“已到位注冊(cè)資本”和“其中：外方已到位注冊(cè)資本”欄中新增加了“時(shí)間”欄。（）其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表（A11）。新增加了“其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額”、“接受的非貨幣捐

12、贈(zèng)”、“非貨幣資產(chǎn)投資收益”和“債權(quán)人豁免的債務(wù)”等應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目。（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅季度申報(bào)表（A類AA1）、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（B類）和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅季度申報(bào)表（B類BB1）上述三個(gè)報(bào)表在這次修訂中變化不大，主要涉及三個(gè)方面：一是原表項(xiàng)目中“銷售（營(yíng)業(yè)）凈額”改為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；二是統(tǒng)一規(guī)范了表頭內(nèi)容，其表頭格式內(nèi)容與A類年度申報(bào)表相一致；三是對(duì)報(bào)表的填寫說(shuō)明重新進(jìn)行了規(guī)范、補(bǔ)充和統(tǒng)一。三、申報(bào)表填報(bào)、審核的具體操作 這次修改申報(bào)表，變化較大的是A類企業(yè)的年度申報(bào)表，B類企業(yè)的年度申報(bào)表和季度申報(bào)表變化不大，下面著重介紹A類申報(bào)表的具體填報(bào)

13、：（一）年度申報(bào)表及其附表（A類）修訂后的企業(yè)年度所得稅申報(bào)表（A類）由張主表和18張附表組成，適用于能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，如實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)填報(bào)。根據(jù)匯算清繳管理辦法的規(guī)定，在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無(wú)論盈利或虧損，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)參加所得稅匯算清繳，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表及其附表，此外還應(yīng)報(bào)送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。在填報(bào)、審核年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)著重注意以下幾個(gè)方面問(wèn)題（為簡(jiǎn)便起見，以下把企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則分別簡(jiǎn)稱為稅法和實(shí)

14、施細(xì)則）：、 關(guān)于主表與附表的關(guān)系問(wèn)題 申報(bào)表主表是企業(yè)申報(bào)計(jì)稅情況的綜合反映，而附表則是反映主表申報(bào)項(xiàng)目數(shù)的具體歸集、計(jì)算、調(diào)整情況。因此，在填報(bào)、審核申報(bào)表時(shí)要特別注意：（）主表項(xiàng)目與附表項(xiàng)目的填寫口徑必須保持一致；（）主表項(xiàng)目與附表項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)要保持同一性，不能出現(xiàn)邏輯錯(cuò)誤。、關(guān)于賬載金額與依法申報(bào)金額的關(guān)系問(wèn)題 賬載金額是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記載在相應(yīng)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬上的匯總或明細(xì)金額；依法申報(bào)金額是指企業(yè)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)賬載金額進(jìn)行調(diào)整后的申報(bào)金額。前者是依會(huì)計(jì)制度規(guī)定，后者是依稅法規(guī)定。也就是說(shuō)，企業(yè)填報(bào)的賬載金額與其相應(yīng)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬上的金額應(yīng)當(dāng)一致，如不一致

15、應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)附送相關(guān)說(shuō)明材料，即企業(yè)填報(bào)的賬載金額與依法申報(bào)金額可能一致，也可能不一致，兩者之間有差異的，企業(yè)應(yīng)在備注欄里簡(jiǎn)要說(shuō)明。3、關(guān)于主表中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算的問(wèn)題 年度申報(bào)表主表項(xiàng)目之間，其數(shù)據(jù)計(jì)算一般都有邏輯關(guān)系（特殊項(xiàng)目、情況除外），具體公式如下：（） 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)（虧損）總額其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額-按規(guī)定可彌補(bǔ)的以前年度虧損額。其中：“其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額”是指企業(yè)在申報(bào)年度內(nèi)“接受的非貨幣捐贈(zèng)”、發(fā)生的“非貨幣資產(chǎn)投資收益”和“債權(quán)人豁免的債務(wù)”等無(wú)法通過(guò)收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支及其他損益等項(xiàng)目下進(jìn)行調(diào)整，而直接調(diào)增（減）企業(yè)計(jì)稅收益（所得）或損失的數(shù)額。“利潤(rùn)（虧

16、損）總額”中的“虧損額”和“其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額”中的“調(diào)減額”用負(fù)數(shù)表示。應(yīng)納稅所得額欄不允許出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)填寫為“0”。（2）一般情況下，主表上的所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（征收率）。但對(duì)于匯總（合并）納稅的企業(yè)，如果其所屬分支（營(yíng)業(yè)）機(jī)構(gòu)適用不同稅率的，則其應(yīng)納稅額必須通過(guò)A10表計(jì)算、匯總后填入。（3）一般情況下，應(yīng)補(bǔ)退所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額-政策性抵免所得稅額-全年已預(yù)繳所得稅額。 但對(duì)于企業(yè)發(fā)生的“以前年度損益應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”，則必須通過(guò)附表A14表計(jì)算、匯總后填入主表。、關(guān)于適用稅率和實(shí)際征收率問(wèn)題 適用稅率是指稅法

17、規(guī)定的企業(yè)所在地區(qū)或所屬行業(yè)適用的相應(yīng)稅率，如申報(bào)企業(yè)符合稅法第七條規(guī)定，其企業(yè)所得稅適用稅率相應(yīng)填寫24%或15%；實(shí)際征收率是指按稅法規(guī)定享受減免稅待遇的企業(yè)，在適用稅率的基礎(chǔ)上，在減免稅期內(nèi)企業(yè)（地方）所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，如申報(bào)企業(yè)適用稅率為24，則其減半期內(nèi)的實(shí)際征收率為12。如果同一企業(yè)有不同適用稅率，應(yīng)在申報(bào)表中一一列示。、關(guān)于境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額的計(jì)算問(wèn)題境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額是指企業(yè)來(lái)源于境外的所得，在境外繳納的所得稅小于按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，而應(yīng)在我國(guó)境內(nèi)補(bǔ)繳的差額。之所以單獨(dú)設(shè)計(jì)此欄，主要考慮：一是主表中并沒有合并計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額；二是境外所得要按法定稅率（33）計(jì)算應(yīng)納

18、稅額，企業(yè)匯總納稅的稅率是適用稅率（或?qū)嶋H征收率），而當(dāng)其適用稅率（或?qū)嶋H征收率）與法定稅率不一致時(shí)，其來(lái)源于境外的所得必須單獨(dú)按法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，扣除已在境外繳納稅款后的差額就是境外所得應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)補(bǔ)繳的稅額，即填寫在主表“28.境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額”中的數(shù)額。6、關(guān)于政策性抵免所得稅問(wèn)題按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，目前該項(xiàng)目?jī)H指企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)用于抵免當(dāng)年度企業(yè)所得稅的數(shù)額。企業(yè)在納稅年度發(fā)生上述抵免稅額的，應(yīng)在本欄目中反映。7、關(guān)于全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅額問(wèn)題主表上的“全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅額”和“全年已預(yù)繳地方所得稅額”分別來(lái)源于第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表（AA1表）第18行和第19

19、行的數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行季度預(yù)繳，包括第四季度的所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)全年預(yù)繳情況進(jìn)行審核，企業(yè)預(yù)繳數(shù)額有變動(dòng)的，應(yīng)以調(diào)整后的實(shí)際預(yù)繳數(shù)填報(bào)。8、關(guān)于以前年度損益調(diào)整問(wèn)題這次修訂后的申報(bào)表增加了以前年度損益調(diào)整欄目及相應(yīng)附表，目的是為了解決企業(yè)因發(fā)生以前年度損益調(diào)整，按稅法規(guī)定需重新計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補(bǔ)退所得稅申報(bào)問(wèn)題。企業(yè)發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，（不管是企業(yè)自行調(diào)整還是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、檢查發(fā)現(xiàn)的）都會(huì)直接或間接地影響企業(yè)以前年度的盈虧和所得情況。但在本欄目或相應(yīng)附表反映的，僅指企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定需重新計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得及應(yīng)補(bǔ)退所得稅的以前年度損益調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的以前年度損

20、益調(diào)整按稅法規(guī)定可直接并入?yún)R繳納稅年度計(jì)算納稅的不屬上述范疇。企業(yè)以前年度損益調(diào)整及重新計(jì)算的當(dāng)年度應(yīng)納稅所得和補(bǔ)退稅情況，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后填報(bào)。在填報(bào)、審核以前年度損益調(diào)整欄目及相關(guān)附表時(shí)，應(yīng)注意所屬年度損益調(diào)整后，對(duì)企業(yè)其他年度的虧損彌補(bǔ)、優(yōu)惠減免、獲利年度計(jì)算及應(yīng)稅情況等方面的影響。（二）營(yíng)業(yè)收入表（A01）本表主要反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的業(yè)務(wù)收入和生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入比重的情況。為簡(jiǎn)化報(bào)表、方便計(jì)算，將原生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入情況表（A14）的內(nèi)容簡(jiǎn)化后合并到本表，表中5、6、7行僅適用于生產(chǎn)性企業(yè)填列。表中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的

21、收入，一般占企業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性、兼營(yíng)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入；生產(chǎn)性企業(yè)是指從事企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第72條規(guī)定所列舉的行業(yè)企業(yè)及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他生產(chǎn)性行業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)性收入是指從事企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第72條規(guī)定的行業(yè)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；非生產(chǎn)性收入是指生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。表中邏輯關(guān)系如下：（1）營(yíng)業(yè)收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，即：4=1+3；（2）生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入比例=生產(chǎn)性收入/(生產(chǎn)性收入非生產(chǎn)性收入)*100%，即：7=5/（5+6）*100%。（3） 表中第1行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第1、2欄數(shù)據(jù)

22、應(yīng)與年度申報(bào)表（A類）第1行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相關(guān)數(shù)據(jù)保持一致。（三）營(yíng)業(yè)成本（支出）明細(xì)表（A02）本表主要反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)支出情況。按現(xiàn)行行業(yè)分類，表中列示了五個(gè)主要行業(yè)，企業(yè)可根據(jù)所從事的行業(yè)填報(bào)本表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，不在五個(gè)行業(yè)之內(nèi)的，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出統(tǒng)一在其他項(xiàng)目下反映。如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上行業(yè)的，可按本表所列行業(yè)分別填報(bào)。并將不同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總到本表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的合計(jì)欄。主表“2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)來(lái)自本表第76行“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的“賬載金額”和“企業(yè)依法申報(bào)金額”。（四）管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表(A03)本表主

23、要反映企業(yè)為銷售商品、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用情況。表中所列項(xiàng)目與企業(yè)管理費(fèi)用明細(xì)賬和營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬上的科目基本一致，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)如實(shí)填寫。企業(yè)發(fā)生的不在本表所列項(xiàng)目之內(nèi)的上述費(fèi)用，統(tǒng)一在本表其他欄目下反映。表中主要欄目填寫口徑如下：1、福利費(fèi)。填寫企業(yè)根據(jù)國(guó)稅函1999709號(hào)文件等相關(guān)規(guī)定在提存三項(xiàng)基金（住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金）和計(jì)提兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）以外實(shí)際發(fā)生的其他職工福利費(fèi)支出。2、退休保險(xiǎn)基金。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。3、醫(yī)療保險(xiǎn)基金。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)。4、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。填寫外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、

24、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)；根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)附報(bào)總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告。5、上繳管理費(fèi)。填寫企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、協(xié)會(huì)支付的管理費(fèi)。6、銷售傭金或手續(xù)費(fèi)。填寫企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的傭金或手續(xù)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定附送企業(yè)合同、協(xié)議、合法憑證及詳細(xì)說(shuō)明，否則應(yīng)自行依法調(diào)整；屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的境外傭金，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可在稅前扣除。7、保險(xiǎn)費(fèi)。填寫企業(yè)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中列支的保險(xiǎn)費(fèi)用。8、交際應(yīng)酬費(fèi)。填寫企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)。9、稅金及附加。填寫可以列入費(fèi)用的稅金

25、，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和印花稅等。10、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的“依法申報(bào)金額”。填寫A0301表第1行第3欄金額。11、籌辦費(fèi)攤銷。填寫A0301表第8行第2、3欄金額。12、壞賬損失。企業(yè)稅前列支的壞賬損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，按新會(huì)計(jì)制度企業(yè)可以計(jì)提，但應(yīng)按照稅法規(guī)定自行依法調(diào)整稅前可以扣除數(shù)額。從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備，從該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬

26、準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，仍按國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1991165號(hào)）第九條的規(guī)定執(zhí)行。13、企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該同時(shí)報(bào)送其所支付的工資、福利標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件等有關(guān)資料備案；以后年度工資、福利費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)沒有發(fā)生變化的，可以不再重復(fù)報(bào)送；支付標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理年度所得稅申報(bào)時(shí)將標(biāo)準(zhǔn)變化情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。14、主表“4.營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“5.管理費(fèi)用”數(shù)據(jù)來(lái)自本表第25行的“賬載金額”和“企業(yè)依法申報(bào)金額”。（五）無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷情況表（A0

27、301）本表主要反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷情況。該表是管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表(A03)的附表，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表一致。同時(shí)，企業(yè)不在A03表反映的上述攤銷情況，也應(yīng)填列在本表中，并應(yīng)在備注欄中做簡(jiǎn)要說(shuō)明。本表的主要欄目填寫口徑如下：1、無(wú)形資產(chǎn)。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等。 2、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。包括籌辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。其中“籌辦費(fèi)”雖然按財(cái)務(wù)制度規(guī)定可在企業(yè)開業(yè)后一次性計(jì)入管理

28、費(fèi)用，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定仍應(yīng)按年（經(jīng)營(yíng)期低于年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期）攤銷。3、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。是指企業(yè)不在無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目下反映的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷情況。4、原值。是指各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本；歷史成本有變動(dòng)的，應(yīng)以調(diào)整后的后的為準(zhǔn)。5、賬載金額、企業(yè)依法申報(bào)金額。均指各項(xiàng)資產(chǎn)本年攤銷金額。6、邏輯關(guān)系。1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12。本表第1行第3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第19行第5欄數(shù)據(jù)相一致。本表第8行第2、3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第20行第4、5欄數(shù)據(jù)相一致。（六）固定資產(chǎn)折舊情況表（A04）本表主要反映企業(yè)本納稅年度全部固定資產(chǎn)增減及其折舊情況，既包括直接成本中的固

29、定資產(chǎn)增減及其折舊情況，也包括間接費(fèi)用中固定資產(chǎn)增減及其折舊情況。本表按折舊方式不同分為兩大類，一類為直線法；另一類為非直線法，包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際采用折舊方法，分別如實(shí)填報(bào)。企業(yè)采取“非直線法”計(jì)提折舊，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)減除。對(duì)企業(yè)新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%；對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無(wú)法變賣、或者沒有變賣價(jià)值的，可不留殘值。本表主要項(xiàng)目填寫口徑如下：1、固定資產(chǎn)分類。 企業(yè)采用直線法折舊的固定資產(chǎn)，可按稅法

30、實(shí)施細(xì)則第35條規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況分三大類填寫，其中：（）房屋、建筑物,是指供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施,范圍如下：房屋,包括廠房,營(yíng)業(yè)用房,辦公用房,庫(kù)房,住宿用房,食堂及其他房屋等；建筑物,包括塔,池,槽,井,架,棚(不包括臨時(shí)工棚,車棚等簡(jiǎn)易設(shè)施),場(chǎng),路,橋,平臺(tái),碼頭,船塢,涵洞,加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道,煙囪,圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施,是指同房屋、建筑物不可分割的,不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施,包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣,通水,通油管道,通訊,輸電線路,電梯,衛(wèi)生設(shè)備等。（）火車,輪船,機(jī)器,機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的范圍如下：火車,包括各

31、種機(jī)車,客車,貨車以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的車上配套設(shè)施；輪船,包括各種機(jī)動(dòng)船舶以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套設(shè)施；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,包括各種機(jī)器,機(jī)械,機(jī)組,生產(chǎn)線及其配套設(shè)備,各種動(dòng)力,輸送,傳導(dǎo)設(shè)備等。（）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等范圍如下：電子設(shè)備,是指由集成電路,晶體管,電子管等電子元器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備,包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人,數(shù)控或者程控系統(tǒng)等；火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,包括飛機(jī),汽車,電車,拖拉機(jī),摩托車(艇),機(jī)帆船,帆船以及其他運(yùn)輸工具。企業(yè)采用非直線方法折舊的固定資產(chǎn)，填寫

32、采用非直線折舊方法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)類別（名稱），并應(yīng)將所采用的具體非直線折舊方法在備注欄中說(shuō)明。2、年初固定資產(chǎn)原值。填寫企業(yè)本納稅年度年初的固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)額。、“本年增加值”和“本年減少值”。分別填寫企業(yè)在本納稅年度新投入使用和停止使用的固定資產(chǎn)數(shù)額。（七）財(cái)務(wù)費(fèi)用表（A05）本表主要反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用收支情況。包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等；表中利息支出、匯兌收益均指未扣除利息收入、匯兌損失前的數(shù)額。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計(jì)入

33、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的利息支出及因注冊(cè)資本未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)依法調(diào)整。合理的借款利息，指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。填寫本表時(shí)應(yīng)注意：1、表中利息收入、匯兌收益用負(fù)數(shù)表示。2、表中行次邏輯關(guān)系。12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。3、本表第12行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報(bào)表（A類）第6行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。（八）注冊(cè)資本到位情況表(A06)本表主要反映企業(yè)注冊(cè)資本的到位情況，目的是為了審核、判定企業(yè)是否享受有關(guān)優(yōu)惠政策及相關(guān)利息可否列支問(wèn)題。根據(jù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199960號(hào)）和關(guān)于外商投資企

34、業(yè)利息列支問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函199960號(hào)）的規(guī)定：一是外方實(shí)際投入的資本未達(dá)到規(guī)定比例的企業(yè)不得享受外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇；二是在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的外商投資企業(yè)，對(duì)其借款發(fā)生的相應(yīng)的利息部分不得列支，計(jì)算公式如下：不予列支利息=未到位注冊(cè)資本額×應(yīng)到未到天數(shù)×借款月利率÷30天。本表主要欄目填報(bào)口徑如下：（）注冊(cè)資本總額。填寫企業(yè)批準(zhǔn)證書上注明的注冊(cè)資本總額。（）時(shí)間。按企業(yè)合同、章程上注明的入資時(shí)間分別填寫。（）應(yīng)到位注冊(cè)資本。填寫合同約定的中外雙方入資時(shí)間所規(guī)定的應(yīng)到位的注冊(cè)資本額。（）已到位注冊(cè)資本時(shí)間。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的中外方注冊(cè)

35、資本金實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫。（）已到位注冊(cè)資本金額。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金填寫，為中外方到位資本合計(jì)數(shù)。（）外方已到位注冊(cè)資本時(shí)間。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的注冊(cè)資本金外方實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫。（）外方已到位注冊(cè)資本金額。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的外方實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金金額填寫。（）應(yīng)到未到位注冊(cè)資本。指截止本納稅年度末，企業(yè)合同、章程約定的注冊(cè)資本與實(shí)際到位注冊(cè)資本金之間的差額。（）應(yīng)到未到位天數(shù)。填寫自注冊(cè)資本應(yīng)到位時(shí)間起至本納稅年度末止應(yīng)到未到的累計(jì)天數(shù)。(九) 營(yíng)業(yè)外收支情況表（A07）本表主要反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入

36、、支出的情況。表中所列各項(xiàng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)賬的科目基本一致。企業(yè)發(fā)生的不在本表所列項(xiàng)目之內(nèi)的，可在本表其他項(xiàng)目下反映，重要項(xiàng)目可添加在本表項(xiàng)目欄下的空行上。表中主要項(xiàng)目填寫口徑如下：（）非貨幣性交易收益。填寫企業(yè)在涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣交易中取得的收益；企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其計(jì)稅收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定。（）固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)損失、非常損失。填寫企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧或處置時(shí)發(fā)生的損失；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，需按經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的數(shù)額在稅前扣除。（）計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)

37、形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備。填寫企業(yè)當(dāng)年提取的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備；企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。（）罰款、滯納金支出。填寫企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)罰款、滯納金支出，企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)和各項(xiàng)稅收的罰金、罰款及滯納金，不得在稅前扣除。（）捐贈(zèng)支出。填寫企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出，企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)，不得在稅前扣除。（）已計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”中的逾期未退包裝物沒收的押金，不再在本表“逾期未退包裝物押金”反映。（7）本表第25行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報(bào)表（A類）第9行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。（十）其他損益明細(xì)表（A08）本表主要反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額以外的投資收益和補(bǔ)貼收入等情

38、況。本表主要填寫口徑如下：1、投資收益。是指企業(yè)對(duì)外（貨幣）投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。2、補(bǔ)貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷售量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)助，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。3、企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”在本表中以負(fù)數(shù)表示。4、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)“減值準(zhǔn)備”、“跌價(jià)準(zhǔn)備”不得在稅前扣除。5、表中行次邏輯關(guān)系：9=1+7+8。6、表中第9行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報(bào)表（A類）第10行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。（十一）年度虧損彌補(bǔ)情況表（A09

39、表）本表主要反映企業(yè)以前年度虧損在本年度彌補(bǔ)情況及留待以后年度可彌補(bǔ)虧損的情況。企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)，無(wú)論盈利或虧損，均需填報(bào)本表。企業(yè)相關(guān)年度虧損和盈利額、已彌補(bǔ)的虧損額以及未彌補(bǔ)的虧損額發(fā)生變化的，應(yīng)按調(diào)整后實(shí)際數(shù)額填報(bào)。本表主要欄目的填寫口徑。（）年度。第一年至第五年，填寫本納稅年度上溯前五年的年度，填寫時(shí)依公歷年度順序填寫。（）虧損或盈利金額。填寫依照稅法規(guī)定調(diào)整后經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損或盈利金額；虧損額以負(fù)數(shù)表示。（）已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額。填寫每一年度當(dāng)期虧損額用其以后四個(gè)年度盈利額彌補(bǔ)過(guò)的金額。（）本年度可彌補(bǔ)的虧損額。填寫以前年度發(fā)生的虧損尚未彌補(bǔ)或未彌補(bǔ)完的虧損額需用本

40、年度盈利額彌補(bǔ)的金額；該金額應(yīng)小于或等于本年度實(shí)際盈利額；如本年度為虧損，則彌補(bǔ)額為零。（）可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額。填寫按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度可彌補(bǔ)的虧損額。例題：某企業(yè)1998年虧損100元，1999年虧損500元，2000年虧損500元，2001年盈利100元，2002年盈利300元，2003年盈利300元，填表說(shuō)明及結(jié)果如下：2001年盈利100元用于彌補(bǔ)1998年虧損100元，填寫在第1行第5欄和第7欄中，即“已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄第四年與“項(xiàng)目”欄中第一年1998年的交匯處，“已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄中“合計(jì)”欄與“項(xiàng)目”欄中第一年1998年的交匯處；2002年盈利300元用于彌

41、補(bǔ)1999年虧損500元中的300元，填寫在第2行第6欄和第7欄中，即“已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄第五年與“項(xiàng)目”欄中第二年1999年的交匯處，已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄中“合計(jì)”欄與“項(xiàng)目”欄中第二年1999年的交匯處，1999年尚有未彌補(bǔ)完的虧損200元；本年度（2003年）盈利300元用于彌補(bǔ)1999年沒有彌補(bǔ)完的虧損200元和用于彌補(bǔ)2000年虧損500元中的100元，分別填寫在第2行和第3行的第8欄中，即在“本年度可彌補(bǔ)的虧損額”與“項(xiàng)目”欄第二年1999年和第三年2000年的交匯處；2000年未彌補(bǔ)完的虧損400元，分別填寫在第3行的第9欄中即“可接轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額”與“項(xiàng)目”第三年2

42、000年的交匯處和與橫欄“可接轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額”的交匯處。該企業(yè)在申報(bào)2003年所得稅時(shí)，可彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)數(shù)為300元，填寫在第6行的第8欄中，系主表第14欄的數(shù)據(jù)來(lái)源；可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額為400元。該企業(yè)2003年度填報(bào)的年度虧損彌補(bǔ)情況表（A09表）結(jié)果如下：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表（A09）年度虧損彌補(bǔ)情況表 金額單位：人民幣元項(xiàng)目行次年度虧損或盈利金額已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額本年度可彌補(bǔ)的虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額（各年的虧損額在以后年度的彌補(bǔ)情況）第二年第三年第四年第五年合計(jì)第一年1998-10000100010000第二年1999-500-0

43、03003002000第三年2000-500-000100-400第四年2001100-0000第五年2002300-000本年2003300本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額3000可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額-400如果2003年出現(xiàn)虧損300元，以前年度已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額與上例相同，但本年度可彌補(bǔ)的虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額數(shù)字則要相應(yīng)變化。即：本年度可彌補(bǔ)數(shù)均填“0”，結(jié)轉(zhuǎn)下一年數(shù)為以前年度未彌補(bǔ)完（不含1998年數(shù)）加上本年度虧損數(shù)，合計(jì)1000元。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表（A09）年度虧損彌補(bǔ)情況表 金額單位：人民幣元項(xiàng)目行次年度虧損或盈利金額已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額本

44、年度可彌補(bǔ)的虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額（各年的虧損額在以后年度的彌補(bǔ)情況）第二年第三年第四年第五年合計(jì)第一年1998-10000100010000第二年1999-500-003003000-200第三年2000-500-0000-500第四年2001100-0000第五年2002300-000本年2003-300本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額0-300可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額-1000 （十二）總、分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅情況調(diào)整匯總表（A10表）本表主要反映企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得和計(jì)稅調(diào)整情況。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅的外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)或

45、兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅的外國(guó)企業(yè)均應(yīng)填報(bào)本表。本表項(xiàng)目、內(nèi)容雖然不多，但對(duì)匯總、合并申報(bào)納稅且分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）適用不同稅率的的企業(yè)，其申報(bào)項(xiàng)目之間的關(guān)系及計(jì)算過(guò)程較為復(fù)雜。在填報(bào)、審核本表中要注意把握兩點(diǎn)： 1、根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條規(guī)定：上述企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)以該分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧

46、損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）所適用的稅率納稅。2、根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000152號(hào)文第三條規(guī)定：上述企業(yè)某些分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)，若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。為便于填報(bào)審核，現(xiàn)將計(jì)算方法簡(jiǎn)要?dú)w納：本年度各分支機(jī)構(gòu)按相近稅率原則先進(jìn)行橫向彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后還有盈利的機(jī)構(gòu)再按相近稅率原則彌補(bǔ)自已以前五年虧損，彌補(bǔ)后仍有盈利的再次按相近稅率原則彌補(bǔ)其他機(jī)構(gòu)本年度無(wú)利潤(rùn)的以前五年虧損，彌補(bǔ)完成后盈利的機(jī)構(gòu)再按先借先還、相近稅率先還原則按稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。本表主要項(xiàng)目填寫口徑如下：（為便于理解，結(jié)合例子說(shuō)明，例題見后面）(1

47、)表中第一、二行利潤(rùn)（虧損）額欄和其它應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額：填寫各A1001表中相同適用稅率機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)（虧損）總額的加總數(shù)和其它應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額，其合計(jì)數(shù)應(yīng)與主表A的第11、12欄金額相等。(2)表中第三行彌補(bǔ)本年度不同稅率的虧損彌補(bǔ)額：是指本年度盈利的分支機(jī)構(gòu)用其利潤(rùn)額去彌補(bǔ)本年度不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)的虧損額。如例題2001年度的情況，15%稅率的機(jī)構(gòu)盈利300萬(wàn)元，去彌補(bǔ)24%稅率和30%稅率機(jī)構(gòu)的虧損額。(3)表中本年度虧損額被不同稅率盈利彌補(bǔ)的虧損額:是指本年度本分支機(jī)構(gòu)的虧損額被本年度盈利的不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)的虧損額。如例題2001年度的表中，24%稅率的機(jī)構(gòu)虧損220萬(wàn)元

48、和30%稅率的機(jī)構(gòu)虧損80萬(wàn)元，被15%稅率的機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)300萬(wàn)元。(4)表中依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額：是指本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額。如例題2002年度的表中，2001年度30%稅率的機(jī)構(gòu)虧損100萬(wàn)元，被15%稅率的機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)80萬(wàn)元，還有20萬(wàn)元虧損填寫此行。(5)表中以前年度彌補(bǔ)適用其他稅率機(jī)構(gòu)的虧損彌補(bǔ)額：是指以前年度盈利的分支機(jī)構(gòu)去彌補(bǔ)不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)的虧損額。如例題2002年度的表中，15%稅率的機(jī)構(gòu)填寫的300萬(wàn)元。(6)表中以前年度被不同稅率機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)的虧損額：是指以前年度虧損的分支機(jī)構(gòu)被盈利的不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)的虧損額。如例題2002年度的表中，24%稅率機(jī)構(gòu)的2

49、20萬(wàn)元和30%稅率機(jī)構(gòu)的80萬(wàn)元。(7)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前加成扣除：填寫11表第一行第二欄數(shù)據(jù)。(8)按分配方式計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不填寫本表19欄數(shù)，只須填寫1002表中的相應(yīng)金額。(9)適用稅率：填寫機(jī)構(gòu)所在地的適用所得稅稅率。(10)實(shí)際征收率：填寫機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際征收率。(11)地方所得稅適用稅率： 填寫匯總納稅機(jī)構(gòu)所在地適用的所得稅稅率。(12)地方所得稅實(shí)際征收率：填寫機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際征收的地方所得稅稅率。例題：某企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“A”）是一家設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，適用的企業(yè)所得

50、稅稅率為15%。這家公司下設(shè)四個(gè)分支機(jī)構(gòu)A1、A2 、A3和A4，A1、A2設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為24%；A3、A4設(shè)在內(nèi)地一般地區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為30%（為簡(jiǎn)便，三地均免征地方所得稅，也不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整及其他減免稅優(yōu)惠因素）。五個(gè)機(jī)構(gòu)2001-2002年度利潤(rùn)（虧損）額情況如下：年份A24%稅率的分支機(jī)構(gòu)30%稅率的分支機(jī)構(gòu)A1A2合計(jì)A3A4合計(jì)2001年300萬(wàn)元-100萬(wàn)元-120萬(wàn)元-220萬(wàn)元-90萬(wàn)元-10萬(wàn)元-100萬(wàn)元2002年400萬(wàn)元150萬(wàn)元150萬(wàn)元300萬(wàn)元150萬(wàn)元50萬(wàn)元200萬(wàn)元（1）企業(yè)2001年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額計(jì)算過(guò)程為

51、：2001年A企業(yè)利潤(rùn)（虧損）額300萬(wàn)元填入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”與“15%稅率的機(jī)構(gòu)”交匯處；A1的利潤(rùn)（虧損）額-100萬(wàn)元和A2的利潤(rùn)（虧損）額-120萬(wàn)元的合計(jì)數(shù)-220萬(wàn)元填入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”和“24%稅率的機(jī)構(gòu)”的交匯處；A3的利潤(rùn)（虧損）額-90萬(wàn)元和A4的利潤(rùn)（虧損）額-10萬(wàn)元的合計(jì)數(shù)-100萬(wàn)元填入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”和“30%稅率的機(jī)構(gòu)”的交匯處；2001年度應(yīng)納稅所得額=300-100-120-90-10=-20萬(wàn)元填寫入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”與“合計(jì)”的交匯處；2001年度A企業(yè)不須繳納企業(yè)所得稅，A10表填報(bào)結(jié)果為： 金額單位：人民幣元項(xiàng) 目行 次

52、30%稅率的機(jī)構(gòu)24%稅率的機(jī)構(gòu)15%稅率的機(jī)構(gòu)合計(jì)利潤(rùn)（虧損）額1-1,000,000-2,200,0003,000,000-200,000其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額2略略略彌補(bǔ)本年度不同稅率機(jī)構(gòu)的虧損額3-3,000,0003,000,000本年度虧損被不同稅率機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)的虧損額4800,0002,200,000-3,000,000依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額5-以前年度彌補(bǔ)適用其他稅率機(jī)構(gòu)的虧損彌補(bǔ)額6-以前年度被不同稅率機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)的虧損額7-技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前加成扣除8略略略應(yīng)納稅所得額90000按分配方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額10-應(yīng)納企業(yè)稅額計(jì)算適用稅率%1130%24%15%應(yīng)納企業(yè)所得稅

53、額12000實(shí)際征收率%1330%24%15%實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額14000應(yīng)納地方稅額計(jì)算適用稅率%153%3%3%應(yīng)納地方所得稅額16000實(shí)際征收率%173%3%3%實(shí)際應(yīng)納地方所得稅額18000（2）公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算過(guò)程為：2002年A企業(yè)利潤(rùn)（虧損）額400萬(wàn)元填入“利潤(rùn)（虧損）額”與“15%稅率的機(jī)構(gòu)” 的交匯處；A1的利潤(rùn)（虧損）額150萬(wàn)元和A2的利潤(rùn)（虧損）額150萬(wàn)元的合計(jì)數(shù)300萬(wàn)元填入“利潤(rùn)（虧損）額”和“24%稅率的機(jī)構(gòu)”的交匯處；A3的利潤(rùn)（虧損）額150萬(wàn)元和A4的利潤(rùn)（虧損）額50萬(wàn)元的合計(jì)數(shù)200萬(wàn)元填入“利潤(rùn)（虧損）額”和“30%稅率的機(jī)構(gòu)”的交匯處；應(yīng)納企業(yè)所得稅額= 100*30%+80*24%+700*15%=154.2（萬(wàn)元），A10表填報(bào)結(jié)果如下： 金額單位：人民幣元項(xiàng) 目行 次30%稅率的機(jī)構(gòu)24%稅率的機(jī)構(gòu)15%稅率的機(jī)構(gòu)合計(jì)利潤(rùn)（虧損