稅法課件：第九章財(cái)產(chǎn)稅法

1、第九章第九章 財(cái)產(chǎn)稅法財(cái)產(chǎn)稅法一、一、 財(cái)產(chǎn)稅概述財(cái)產(chǎn)稅概述1 1財(cái)產(chǎn)稅的定義財(cái)產(chǎn)稅的定義 財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人、占用人或使用財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就其數(shù)量或人所擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就其數(shù)量或價(jià)值依法征收的一種稅。價(jià)值依法征收的一種稅。一、一、 財(cái)產(chǎn)稅概述財(cái)產(chǎn)稅概述2 2財(cái)產(chǎn)稅的課征依據(jù)財(cái)產(chǎn)稅的課征依據(jù)liuyiLecture-103贊同對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅贊同對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅稅源充裕，收入穩(wěn)定稅源充裕，收入穩(wěn)定符合公平原則符合公平原則具有收入再分配的職能具有收入再分配的職能可以促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展可以促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展能夠彌補(bǔ)所得課稅與商能夠彌補(bǔ)所得課稅與商品課稅的缺漏品課

2、稅的缺漏反對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅反對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)稅并不公平財(cái)產(chǎn)稅并不公平收入彈性小收入彈性小稅會(huì)阻礙生產(chǎn)發(fā)展稅會(huì)阻礙生產(chǎn)發(fā)展征收管理成本過(guò)高征收管理成本過(guò)高3 3財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn) （1 1）財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的存量）財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的存量與其他與其他稅種相區(qū)別的根本之處稅種相區(qū)別的根本之處 從形式上看，財(cái)產(chǎn)稅與所得稅都是對(duì)收入的征從形式上看，財(cái)產(chǎn)稅與所得稅都是對(duì)收入的征稅，但不同的是：財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是收入的累稅，但不同的是：財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是收入的累積，即財(cái)產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對(duì)象是收入積，即財(cái)產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對(duì)象是收入的流量。的流量。 與商品稅相對(duì)比，財(cái)產(chǎn)稅與商品稅的

3、課稅對(duì)象與商品稅相對(duì)比，財(cái)產(chǎn)稅與商品稅的課稅對(duì)象都是商品，但財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是未處于流通之都是商品，但財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是未處于流通之中的商品，也即財(cái)產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生中的商品，也即財(cái)產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對(duì)象是流通中的商品，是財(cái)?shù)模欢唐范惖恼n稅對(duì)象是流通中的商品，是財(cái)產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時(shí)發(fā)生。產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時(shí)發(fā)生。3 3財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)（2 2）財(cái)產(chǎn)稅是直接稅）財(cái)產(chǎn)稅是直接稅（3 3）財(cái)產(chǎn)稅是定期稅）財(cái)產(chǎn)稅是定期稅 在財(cái)產(chǎn)的存續(xù)期間，財(cái)產(chǎn)稅通常是多次在財(cái)產(chǎn)的存續(xù)期間，財(cái)產(chǎn)稅通常是多次和反復(fù)課征的。和反復(fù)課征的。3 3財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的特

4、點(diǎn)（4 4）財(cái)產(chǎn)稅主要選擇不動(dòng)產(chǎn)征稅）財(cái)產(chǎn)稅主要選擇不動(dòng)產(chǎn)征稅 不動(dòng)產(chǎn)主要指土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)主要指土地和房屋等（5 5）財(cái)產(chǎn)稅一般作為地方財(cái)政收入）財(cái)產(chǎn)稅一般作為地方財(cái)政收入 4. 4. 財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程 財(cái)產(chǎn)稅是隨著私有財(cái)產(chǎn)制度的確立而建立起來(lái)財(cái)產(chǎn)稅是隨著私有財(cái)產(chǎn)制度的確立而建立起來(lái)的，它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經(jīng)的，它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經(jīng)濟(jì)條件與征管技術(shù)的限制，早期的財(cái)產(chǎn)稅主要是濟(jì)條件與征管技術(shù)的限制，早期的財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行課稅，且多為從量計(jì)對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行課稅，且多為從量計(jì)征。征。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的種類不斷增多

5、，財(cái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的種類不斷增多，財(cái)產(chǎn)逐漸分化出動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)又分化為有形產(chǎn)逐漸分化出動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)又分化為有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)。課稅的方法，也由原來(lái)的從量動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)。課稅的方法，也由原來(lái)的從量計(jì)征，發(fā)展到依財(cái)產(chǎn)價(jià)值實(shí)行的從價(jià)計(jì)征。計(jì)征，發(fā)展到依財(cái)產(chǎn)價(jià)值實(shí)行的從價(jià)計(jì)征。 4. 4. 財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程 但由于動(dòng)產(chǎn)課稅困難，動(dòng)產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)課稅更是沒(méi)但由于動(dòng)產(chǎn)課稅困難，動(dòng)產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)課稅更是沒(méi)有可能，多數(shù)國(guó)家征收的一般財(cái)產(chǎn)稅實(shí)際上又成了單一的有可能，多數(shù)國(guó)家征收的一般財(cái)產(chǎn)稅實(shí)際上又成了單一的土地稅。土地稅。 遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)重要組成部分，也有著悠久遺產(chǎn)稅作為

6、財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)重要組成部分，也有著悠久歷史。歷史。1919世紀(jì)末、世紀(jì)末、2020世紀(jì)初，現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅制度在發(fā)達(dá)的資世紀(jì)初，現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅制度在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家普遍建立。本主義國(guó)家普遍建立。 目前我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)制度包括房產(chǎn)稅、城市土地使用稅、目前我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)制度包括房產(chǎn)稅、城市土地使用稅、資源稅、契稅以及正在醞釀、準(zhǔn)備實(shí)施的遺產(chǎn)稅。資源稅、契稅以及正在醞釀、準(zhǔn)備實(shí)施的遺產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅二、房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對(duì)象，以房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對(duì)象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。 （一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)

7、所有人為納稅人。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：其中： 1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的、由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的、由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。管人或者使用人納稅。

8、5.無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)用使用人代為繳納房產(chǎn)稅。產(chǎn)，應(yīng)用使用人代為繳納房產(chǎn)稅。 自自2009年年1月月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照中華人民共和國(guó)房產(chǎn)組織以及外籍個(gè)人，依照中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。（二）征稅對(duì)象（二）征稅對(duì)象 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)( (有墻或兩邊有柱有墻

9、或兩邊有柱) )，能夠遮風(fēng)避，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。居住或貯藏物資的場(chǎng)所。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（三）征稅范圍（三）征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村 （四

10、）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。 ( (一一) )從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10103030后的余值計(jì)算后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。確定。 ( (二二) )從租計(jì)征從租計(jì)征 房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

11、房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 納稅人對(duì)個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與納稅人對(duì)個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以核定其應(yīng)納稅款。門可以核定其應(yīng)納稅款。（五）稅率（五）稅率 我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。 按房產(chǎn)原值一次減除按房產(chǎn)原值一次減除10103030后的余值計(jì)征后的余值計(jì)征的。稅率為的。稅率為l.2l.2； 按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為l2l2。 從從20012001年年l l月

12、月1 1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按民住房，用于居住的，可暫減按4 4的稅率征收房的稅率征收房產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。（六）稅收優(yōu)惠（六）稅收優(yōu)惠 目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1 1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（2 2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)

13、的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使體育、藝術(shù)的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（六）稅收優(yōu)惠（六）稅收優(yōu)惠 （3 3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。（4 4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)

14、稅。（5 5）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。免征房產(chǎn)稅。（6 6）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。之月起繳納房產(chǎn)稅。 納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。次月起繳納房產(chǎn)稅。 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收納

15、稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。 納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。月起繳納房產(chǎn)稅。（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納房產(chǎn)稅。 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。起，繳納房產(chǎn)稅。 房地產(chǎn)

16、開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 （8 8）自）自20092009年年1 1月月1 1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（八）納稅期限（八）納稅期限 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，

17、具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（九）納稅地點(diǎn)（九）納稅地點(diǎn) 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。上海房產(chǎn)稅試點(diǎn)上海房產(chǎn)稅試點(diǎn) 本地戶籍：新購(gòu)且屬于家庭第二套以上本地戶籍：新購(gòu)且屬于家庭第二套以上 外地戶籍：新購(gòu)?fù)獾貞艏盒沦?gòu) 計(jì)稅價(jià)格：交易價(jià)格計(jì)稅價(jià)格：交易價(jià)格70%，以后按評(píng)估價(jià)，以后按評(píng)估價(jià) 稅率：稅率：0.6% 低于平均價(jià)格低于平均價(jià)格2倍的倍的0.4% 免稅額：人均

18、免稅額：人均60平（含平（含60） 第二套購(gòu)入后一年內(nèi)第一套賣出，退稅第二套購(gòu)入后一年內(nèi)第一套賣出，退稅liuyiLecture-1022重慶重慶 房產(chǎn)稅試點(diǎn)房產(chǎn)稅試點(diǎn)重慶市房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)采取分步實(shí)施，首批納入征收對(duì)象的住房包括：重慶市房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)采取分步實(shí)施，首批納入征收對(duì)象的住房包括： 個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅 個(gè)人新購(gòu)的高檔住房，高檔住房是指建筑面積交易單價(jià)達(dá)到上兩年主城個(gè)人新購(gòu)的高檔住房，高檔住房是指建筑面積交易單價(jià)達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)2倍（含倍（含2倍）以上的住房倍）以上的住房 在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)

19、、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)的第二套（含第二套）在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)的第二套（含第二套）以上的普通住房。以上的普通住房。 未列入征稅范圍的個(gè)人高檔住房、多套普通住房，將適時(shí)納入征稅范圍。未列入征稅范圍的個(gè)人高檔住房、多套普通住房，將適時(shí)納入征稅范圍。 重慶市個(gè)人住房房產(chǎn)稅稅率征收標(biāo)準(zhǔn)為：獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑重慶市個(gè)人住房房產(chǎn)稅稅率征收標(biāo)準(zhǔn)為：獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價(jià)在上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)面積交易單價(jià)在上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)3倍以下的住倍以下的住房，稅率為房，稅率為05% 3倍（含倍（含3倍）至倍）至4倍的，稅率為倍的，

20、稅率為1% 4倍（含倍（含4倍）以上的稅率為倍）以上的稅率為12% 在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)第二套（含第二套）在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)第二套（含第二套）以上的普通住房，稅率為以上的普通住房，稅率為05%。liuyiLecture-1023三、資源稅 資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。 1、資源稅納稅人、資源稅納稅人 在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人 2、資源稅征稅范圍、資源稅征稅范圍 原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類。liuyiLec

21、ture-1024三、資源稅 2011年11月1日資源稅的稅目稅額表 一、原油 銷售額的5%-10% 二、天然氣 銷售額的5%-10% 三、煤炭 焦煤 每噸8-20元 其他煤炭 每噸0.3-5元 四、其他非金屬礦原礦 普通非金屬礦原礦 每噸或者每立方米0.5-20元 貴重非金屬礦原礦 每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金屬礦原礦 每噸2-30元 六、有色金屬礦原礦 稀土礦 每噸0.4-60元 其他有色金屬礦原礦 每噸0.4-30元 七、鹽 固體鹽 每噸10-60元 液體鹽 每噸2-10元資源稅稅目、稅額的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 liuyiLecture-1025四、城鎮(zhèn)土地使用稅四、城鎮(zhèn)土

22、地使用稅 （一）納稅人（一）納稅人 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人 （二）稅額標(biāo)準(zhǔn)（二）稅額標(biāo)準(zhǔn) 土地使用稅每平方米年稅額如下：土地使用稅每平方米年稅額如下：（1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元；（2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元；（3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元；元；（4 4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.60.6元至元至1212元。

23、元。 五、車船稅五、車船稅車船稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。從2007年7月1日開始，有車族需要在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅。（一）征稅范圍和納稅人（一）征稅范圍和納稅人 征稅范圍：依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門征稅范圍：依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。登記的車船。 納稅人：車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）納稅人：車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。的所有人或者管理人。五、車船稅五、車船稅實(shí)行幅度定額稅率。實(shí)行幅度定額稅率。 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管

24、部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在車船稅稅目稅額表根據(jù)實(shí)際情況，在車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。船舶的具體適用稅額。 具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。 （二）稅額（二）稅額車船稅稅目稅額表：乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔 （1）1.0升(含)以下 60元至360元 （2）1.0升以上至1.6升(含) 300元至540元 （3）1.6升以上至2.0升(含)

25、 360元至660元 （4）2.0升以上至2.5升(含) 660元至1200元 （5）2.5升以上至3.0升(含) 1200元至2400元 （6）3.0升以上至4.0升(含) 2400元至3600元 （7）4.0升以上 3600元至5400元 31商用車客車 計(jì)稅單位：每輛 年基準(zhǔn)稅額：480元至1440元 備注：核定載客人數(shù)9人以上，包括電車 商用車貨車 計(jì)稅單位：整備質(zhì)量每噸 年基準(zhǔn)稅額：16元至120元備注：包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等 掛車 計(jì)稅單位：整備質(zhì)量每噸 年基準(zhǔn)稅額：按照貨車稅額的50%計(jì)算 備注：（空） 其他車輛專用作業(yè)車計(jì)稅單位：整備質(zhì)量每噸 年基準(zhǔn)稅額：16

26、元至120元 備注：不包括拖拉機(jī) 其他車輛輪式專用機(jī)械車計(jì)稅單位：整備質(zhì)量每噸 年基準(zhǔn)稅額：16元至120元 備注：不包括拖拉機(jī) 摩托車 計(jì)稅單位：每輛 年基準(zhǔn)稅額：36元至180元船舶機(jī)動(dòng)船舶 計(jì)稅單位：凈噸位每噸 年基準(zhǔn)稅額：3元至6元 備注：拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算 稅目：船舶游艇 計(jì)稅單位：艇身長(zhǎng)度每米 年基準(zhǔn)稅額：600元至2000元 下列車船免征車船稅： （一）捕撈、養(yǎng)殖漁船； （二）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船； （三）警用車船； （四）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征

27、或者免征對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因卻需減稅、免稅的，可以減征或者免征他特殊原因卻需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人大常車船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。委會(huì)備案。 六、契稅六、契稅 定義：定義：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。應(yīng)繳稅范圍包括：土地使用權(quán)出售、贈(zèng)與和交應(yīng)繳稅范圍包括：土地使用權(quán)出售、贈(zèng)與和交

28、換，房屋買賣，房屋贈(zèng)與，房屋交換等。換，房屋買賣，房屋贈(zèng)與，房屋交換等。2.2.契稅的征稅對(duì)象及納稅人契稅的征稅對(duì)象及納稅人 契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。承受的單位和個(gè)人。 契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。3.3.契稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率契稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率 契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格 契稅實(shí)行契稅實(shí)行1 1%3 3%的幅度稅率。的幅度稅率。 上海：首套上海：首套 90平米以下普通住房平米以下普通住房1% 首套首套 90平米以上普通住房平米以上普通

29、住房1.5% 非普通住房非普通住房3%4. 4. 契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 契稅采用比例稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以契稅采用比例稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，應(yīng)納稅額計(jì)算比較簡(jiǎn)單。后，應(yīng)納稅額計(jì)算比較簡(jiǎn)單。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅依據(jù)稅率5. 5. 契稅的納稅辦法契稅的納稅辦法 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起1010日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限交納稅款，索取完稅憑證。定的期限交納稅款，索取完稅憑證。七、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅七、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 財(cái)產(chǎn)

30、轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。 近代遺產(chǎn)稅的征收，始于近代遺產(chǎn)稅的征收，始于15981598年的荷蘭。年的荷蘭。 19241924年美國(guó)率先開征了贈(zèng)與稅。年美國(guó)率先開征了贈(zèng)與稅。 目前，世界上有約目前，世界上有約127127個(gè)國(guó)家和地區(qū)存在稅個(gè)國(guó)家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國(guó)收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)有家和地區(qū)有7474個(gè)，占個(gè)，占58.358.31.1.遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅目前，世界上有約目前，世界上有約127127個(gè)國(guó)家和地區(qū)存在稅收制個(gè)國(guó)家和地區(qū)存在稅收制度，其中正

31、在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)有有7474個(gè)，占個(gè)，占58.358.3； 各國(guó)征收遺產(chǎn)稅的幾個(gè)特點(diǎn)：各國(guó)征收遺產(chǎn)稅的幾個(gè)特點(diǎn)： 遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度相關(guān)遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度相關(guān) 大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制 絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用超額累進(jìn)稅率絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用超額累進(jìn)稅率 大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時(shí)設(shè)置贈(zèng)大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時(shí)設(shè)置贈(zèng)與稅與稅 大多數(shù)國(guó)家的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅由中央政府征收大多數(shù)國(guó)家的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅由中央政府征收1.遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅 根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式：模式： （1 1）總遺產(chǎn)稅制）總遺產(chǎn)稅制 以財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額作為課稅對(duì)象的以財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額作為課稅對(duì)