稅法學課件：第五講 稅收之債的概述與構成要件

1、一、稅收之債的理論和實踐意義一、稅收之債的理論和實踐意義（一）稅法與民法關系的演變（一）稅法與民法關系的演變稅法從民法中解脫稅法從民法中解脫稅法向民法靠攏稅法向民法靠攏稅法與民法統(tǒng)一稅法與民法統(tǒng)一（二）稅收之債理論的實踐意義（二）稅收之債理論的實踐意義 1. 1.借用債法規(guī)范補充稅法漏洞借用債法規(guī)范補充稅法漏洞 2. 2.平衡納稅人與國家的法律地位平衡納稅人與國家的法律地位 3. 3.推動建立稅法的現(xiàn)代法治精神推動建立稅法的現(xiàn)代法治精神二、稅收債法的概念和體系二、稅收債法的概念和體系 稅收債法：是規(guī)范稅收債權債務關系產(chǎn)生、變更稅收債法：是規(guī)范稅收債權債務關系產(chǎn)生、變更和消滅的法律規(guī)范的總稱。和

2、消滅的法律規(guī)范的總稱。 稅收債法稅收債法 流轉稅之債流轉稅之債 所得稅之債所得稅之債 財產(chǎn)稅之債財產(chǎn)稅之債 行為稅之債行為稅之債 一、稅收之債的概念一、稅收之債的概念民法之債民法之債，是指特定當事人之間可以請求為一定給付的民事法律關系。所謂所謂稅法上的債務稅法上的債務，即“由稅的債務者向國家或地方公共團體進行交納被稱為稅的這一金錢給付的義務”。稅收之債在性質上屬于公法之債，是一種以稅收債權債務關系為內容的公法上的法律關系，在我國的稅收立法和稅務實踐中，一般用“納稅義務”來表示上述“稅收債務”的概念。二、稅收之債的特征二、稅收之債的特征債的性質債的性質法律依據(jù)法律依據(jù)債的履行債的履行糾紛解決糾紛

3、解決稅收之債稅收之債法定之債法定之債依據(jù)稅法產(chǎn)依據(jù)稅法產(chǎn)生的公法之生的公法之債債以強行法之以強行法之規(guī)定，強制規(guī)定，強制履行履行行政復議和行行政復議和行政訴訟政訴訟民法之債民法之債意定之債意定之債依據(jù)民商法依據(jù)民商法產(chǎn)生的私法產(chǎn)生的私法之債之債可以依當事可以依當事人的合意進人的合意進行和解等行和解等民事程序民事程序一、抽象稅收債務和具體稅收債務一、抽象稅收債務和具體稅收債務二、可分稅收債務和連帶稅收債務二、可分稅收債務和連帶稅收債務三、原生稅收債務和衍生稅收債務三、原生稅收債務和衍生稅收債務一、稅收之債構成要件的概念一、稅收之債構成要件的概念 所謂稅收之債構成要件，或稱稅收之債構成要素，所謂稅

4、收之債構成要件，或稱稅收之債構成要素，是稅收債務成立的要件。即通過課稅要件的滿足是稅收債務成立的要件。即通過課稅要件的滿足產(chǎn)生了使稅收債務成立的這一法律效果的法律要產(chǎn)生了使稅收債務成立的這一法律效果的法律要件。也就是說，稅收之債構成要件是國家有效征件。也就是說，稅收之債構成要件是國家有效征稅必須具備的要件。稅必須具備的要件。只有在符合構成要件的情況只有在符合構成要件的情況下，國家才可以征稅。下，國家才可以征稅。二、稅收之債構成要件的分類二、稅收之債構成要件的分類 （一）廣義要件和狹義要件（一）廣義要件和狹義要件（二）一般要件和特殊要件（二）一般要件和特殊要件（三）實體要件和程序要件（三）實體要

5、件和程序要件二、稅收之債構成要件的分類二、稅收之債構成要件的分類（一）廣義要件和狹義要件（一）廣義要件和狹義要件廣義要件：即國家征稅通常所需具備的各種要件廣義要件：即國家征稅通常所需具備的各種要件( (包包 括實體要件和程序要件括實體要件和程序要件) )。狹義要件：僅指確定相關主體的實體稅收債務成立狹義要件：僅指確定相關主體的實體稅收債務成立 與否所需具備的要件與否所需具備的要件( (僅是指實體要件僅是指實體要件) )。二、稅收之債構成要件的分類二、稅收之債構成要件的分類（二）一般要件和特殊要件（二）一般要件和特殊要件一般要件：是在各類稅法中都需要加以規(guī)定的、具一般要件：是在各類稅法中都需要加

6、以規(guī)定的、具 有普遍意義的共同要件。有普遍意義的共同要件。 人的要件人的要件(征稅主體、納稅征稅主體、納稅 主體主體) 分為分為 物的要件物的要件(征稅對象、計稅依據(jù)、稅率征稅對象、計稅依據(jù)、稅率) 關系要件關系要件(稅收法律關系稅收法律關系)特殊要件：是不需要在各類稅法中加以確定的，并特殊要件：是不需要在各類稅法中加以確定的，并 不具有普遍意義的特殊要件。不具有普遍意義的特殊要件。二、稅收之債構成要件的分類二、稅收之債構成要件的分類（三）實體要件和程序要件（三）實體要件和程序要件實體要件：是指稅收債務成立所必須具備的要件，實體要件：是指稅收債務成立所必須具備的要件， 是稅收實體法必須規(guī)定的內

7、容。是稅收實體法必須規(guī)定的內容。 實體要件是廣義的課稅要件的核心。實體要件是廣義的課稅要件的核心。 基本要件：主要包括征稅主體、征稅對象、稅率等?；疽褐饕ㄕ鞫愔黧w、征稅對象、稅率等。 例外要件：主要包括稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。例外要件：主要包括稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。程序要件：是指稅收債務履行所必須具備的要件，程序要件：是指稅收債務履行所必須具備的要件， 是稅收程序法必須規(guī)定的內容（主要是是稅收程序法必須規(guī)定的內容（主要是 納稅地點和納稅時間）。納稅地點和納稅時間）。分為分為一、稅收主體一、稅收主體二、稅收客體二、稅收客體三、稅率三、稅率四、稅收特別措施四、稅收特別措施一、稅

8、收主體一、稅收主體（一）稅收主體的概念和資格（一）稅收主體的概念和資格 1.1.稅收主體的概念稅收主體的概念 稅收主體在此主要指納稅人稅收主體在此主要指納稅人( (稅收債務人稅收債務人) )，即稅，即稅法上規(guī)定直接負有稅收債務的一方當事人，包括法上規(guī)定直接負有稅收債務的一方當事人，包括自然人，法人和非法人組織。自然人，法人和非法人組織。稅收主體的規(guī)定解稅收主體的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰該承擔稅收債務的問題決了對誰征稅，或者誰該承擔稅收債務的問題。 狹義：納稅人狹義：納稅人 包括包括 廣義：扣繳義務人、納稅擔保人、廣義：扣繳義務人、納稅擔保人、 稅務代理人、負稅人稅務代理人、負稅人一、稅收主體

9、一、稅收主體（一）稅收主體的概念和資格（一）稅收主體的概念和資格 2.2.納稅人的主體資格納稅人的主體資格 納稅人的主體資格，是指作為稅收債務人的資格，納稅人的主體資格，是指作為稅收債務人的資格， 即是否具有負擔稅收債務的能力。即是否具有負擔稅收債務的能力。 稅法權利能力稅法權利能力，是指作為稅收法律主體，享受稅收權利、，是指作為稅收法律主體，享受稅收權利、承擔稅收義務所應具備的地位或資格。在稅法上，一般以承擔稅收義務所應具備的地位或資格。在稅法上，一般以具有具有經(jīng)濟上的負擔能力經(jīng)濟上的負擔能力或或在技術上可把握的經(jīng)濟上的給付在技術上可把握的經(jīng)濟上的給付能力能力的對象作為稅法的權利主體。的對象

10、作為稅法的權利主體。 稅法行為能力稅法行為能力，是指稅法的權利主體能以自己的行為享有，是指稅法的權利主體能以自己的行為享有稅收權利和履行稅收義務的能力。稅收權利和履行稅收義務的能力。一、稅收主體一、稅收主體（二）納稅人的分類（二）納稅人的分類 1.1.自然人、法人和非法人組織自然人、法人和非法人組織 2.2.居民納稅人與非居民納稅人居民納稅人與非居民納稅人 3.3.可分納稅人與連帶納稅人可分納稅人與連帶納稅人 4.4.原生納稅人與第二次納稅人原生納稅人與第二次納稅人 5.5.正式納稅人與延伸納稅人正式納稅人與延伸納稅人 6.6.一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人二、稅收客體二、稅

11、收客體（一）概念（一）概念 稅收客體，也稱征稅對象、征稅客體或課稅對象、稅收客體，也稱征稅對象、征稅客體或課稅對象、課稅客體，是指征稅的目的物。它說明對什么征課稅客體，是指征稅的目的物。它說明對什么征稅的問題。稅的問題。征稅對象是稅法最基本的要素。征稅對象是稅法最基本的要素。（二）與稅收客體相關的概念（二）與稅收客體相關的概念 稅目：稅目：即稅收客體的具體內容，是在稅法中對稅收客體分即稅收客體的具體內容，是在稅法中對稅收客體分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。 稅基：稅基：又稱計稅依據(jù)、課稅標準、課稅基礎，是計算應納又稱計稅依據(jù)、課稅標準、課稅基礎，是計算應納稅額的依

12、據(jù)和基礎。稅基解決征稅的計算問題。稅額的依據(jù)和基礎。稅基解決征稅的計算問題。 稅源：稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。三、稅率三、稅率名義稅率和實際稅率名義稅率和實際稅率 名義稅率名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應納稅額與征稅對象的就是稅法規(guī)定的稅率，是應納稅額與征稅對象的比例。比例。 實際稅率實際稅率是實際稅額與征稅對象的比例。是實際稅額與征稅對象的比例。 注意：注意：在稅法上并沒有實際稅率的規(guī)定，但實際稅率真實在稅法上并沒有實際稅率的規(guī)定，但實際稅率真實地反映了納稅人的負擔。在研究稅收政策，制定稅法時，地反映了納稅人的負擔。在研究稅

13、收政策，制定稅法時，應注意到名義稅率與實際稅率的差別。應注意到名義稅率與實際稅率的差別。三、稅率三、稅率單一比例稅率單一比例稅率差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率幅度比例稅率全額累進稅率全額累進稅率全率累進稅率全率累進稅率超額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率超率累進稅率地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率幅度定額稅率分級定額稅率分級定額稅率比例稅率比例稅率累進稅率累進稅率定額稅率定額稅率稅率稅率三、稅率三、稅率（一）比例稅率（一）比例稅率 比例稅率是指應征稅額與稅收客體數(shù)量為比例稅率是指應征稅額與稅收客體數(shù)量為等比關系等比關系的稅率。這種稅率不因的稅率。這種稅率不因稅收客體數(shù)量多少而

14、變化。稅收客體數(shù)量多少而變化。1 1、單一比例稅率單一比例稅率。即對同一稅收客體的所有納稅人使用同一比例稅率，如企業(yè)。即對同一稅收客體的所有納稅人使用同一比例稅率，如企業(yè)所得稅采用的稅率為所得稅采用的稅率為25%25%。2 2、差別比例稅率差別比例稅率。即在同一稅種中，對不同納稅人或不同類型的稅收客體。即在同一稅種中，對不同納稅人或不同類型的稅收客體( (稅目稅目) )適用不同的比例稅率。差別比例稅率具體可分為：適用不同的比例稅率。差別比例稅率具體可分為：（1 1）產(chǎn)品差別比例稅率，對不同的產(chǎn)品使用不同的稅率，如消費稅。）產(chǎn)品差別比例稅率，對不同的產(chǎn)品使用不同的稅率，如消費稅。（2 2）行業(yè)差

15、別比例稅率，對不同的行業(yè)采用不同的稅率，如營業(yè)稅。）行業(yè)差別比例稅率，對不同的行業(yè)采用不同的稅率，如營業(yè)稅。（3 3）地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，如原農(nóng)業(yè)稅。）地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，如原農(nóng)業(yè)稅。3 3、幅度比例稅率幅度比例稅率。國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅。國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內自行確定一個比例稅率，如營業(yè)稅中原娛樂業(yè)采用的稅率。度內自行確定一個比例稅率，如營業(yè)稅中原娛樂業(yè)采用的稅率。三、稅率三、稅率（一）比例稅率（一）比例稅率 比例稅率計算簡便，有利于提高效率；并且由于比例稅率的稅率高低與稅比

16、例稅率計算簡便，有利于提高效率；并且由于比例稅率的稅率高低與稅基的大小并無牽連，應用范圍比較廣泛，適合于對商品流轉額的征收；但比例基的大小并無牽連，應用范圍比較廣泛，適合于對商品流轉額的征收；但比例稅率具有累退性，不利于保障公平，調節(jié)收入的效果不太理想。舉例如下表：稅率具有累退性，不利于保障公平，調節(jié)收入的效果不太理想。舉例如下表：年收入年收入考慮照顧低收入考慮照顧低收入 考慮調節(jié)高收入考慮調節(jié)高收入稅率（稅率（%） 稅額稅額 納稅后收入納稅后收入 稅率（稅率（%） 稅額稅額 納稅后收入納稅后收入 400520 380 50 200 200 50000 5 2500 47500 50 2500

17、0 25000 年收入年收入既照顧低收入，又調節(jié)高收入既照顧低收入，又調節(jié)高收入 稅率（稅率（%） 稅額稅額 納稅后收入納稅后收入 400 520380 50000 50 25000 25000 三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 累進稅率是隨著稅基數(shù)額的增大而提高的稅率，即按稅基數(shù)額大小，規(guī)定累進稅率是隨著稅基數(shù)額的增大而提高的稅率，即按稅基數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率。不同等級的稅率。稅基數(shù)額越大，稅率越高稅基數(shù)額越大，稅率越高。各種所得稅一般都采用累進稅率。各種所得稅一般都采用累進稅率全額累進稅率全額累進稅率全率累進稅率全率累進稅率超額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率超率累進稅

18、率全累稅率全累稅率超累稅率超累稅率累進稅率累進稅率三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 1 1、全額累進稅率、全額累進稅率 全額累進稅率，是指對稅基的全部數(shù)額都按照與之相對應的該等級全額累進稅率，是指對稅基的全部數(shù)額都按照與之相對應的該等級稅率征稅，也就是在稅基數(shù)額增加一個臨界點時，應將全部稅基按高一稅率征稅，也就是在稅基數(shù)額增加一個臨界點時，應將全部稅基按高一級稅率計算應納稅額。級稅率計算應納稅額。 注意：注意：全額累進稅率在調節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理，但在全額累進稅率在調節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理，但在兩個級距的兩個級距的 臨界部位會出現(xiàn)稅負增加超過應稅所得額增加，使稅收

19、負臨界部位會出現(xiàn)稅負增加超過應稅所得額增加，使稅收負擔極不合理。擔極不合理。試比較以下兩例。試比較以下兩例。三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 1 1、全額累進稅率、全額累進稅率例例1 1：某甲全年收入：某甲全年收入300300元，元，某乙全年收入某乙全年收入25002500元，求元，求甲、乙各自的應納稅額。甲、乙各自的應納稅額。甲應納稅額甲應納稅額=300X5%=15=300X5%=15元元乙應納稅額乙應納稅額=2500X20%=2500X20% =500=500元元例例2 2：某甲全年收入：某甲全年收入10001000元，某乙全年收入元，某乙全年收入10011001元，求甲、乙各

20、自的應納元，求甲、乙各自的應納稅額。稅額。 甲應納稅額甲應納稅額=1000X10%=100=1000X10%=100元元 乙應納稅額乙應納稅額=1001X15%=150.15=1001X15%=150.15元元級數(shù)級數(shù)所得額級距所得額級距 稅率（稅率（% %） 1 1全年所得額在全年所得額在400400元以下（含元以下（含400400元）元） 5 52 2全年所得額在全年所得額在400-1000400-1000元元 10103 3全年所得額在全年所得額在1000-20001000-2000元元 15154 4全年所得額在全年所得額在2000-50002000-5000元元 20205 5全年所

21、得額在全年所得額在5000-100005000-10000元元 25256 6全年所得額在全年所得額在10000-2000010000-20000元元 30307 7全年所得額在全年所得額在20000-5000020000-50000元元 40408 8全年所得額在全年所得額在5000050000元以上元以上 5050全額累進稅率表全額累進稅率表三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 2 2、超額累進稅率、超額累進稅率 超額累進稅率是把稅基劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定超額累進稅率是把稅基劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應的稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。由此

22、看來，一相應的稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。由此看來，一定數(shù)額的稅基可以定數(shù)額的稅基可以同時適用幾個等級同時適用幾個等級的稅率。的稅率。 超額累進稅率的超額累進稅率的“超超”字，是指征稅對象數(shù)額超過某一等級時，字，是指征稅對象數(shù)額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅。僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅。三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 2 2、超額累進稅率、超額累進稅率 超額累進稅率表超額累進稅率表 級數(shù)級數(shù)所得額級距所得額級距 稅率（稅率（% %） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1全年所得額在全年所得額在400400元以下（含元以下（含400400元）元）

23、 5 50 02 2全年所得額在全年所得額在400-1000400-1000元元 101020203 3全年所得額在全年所得額在1000-20001000-2000元元151570704 4全年所得額在全年所得額在2000-50002000-5000元元 20201701705 5全年所得額在全年所得額在5000-100005000-10000元元 25254204206 6全年所得額在全年所得額在10000-2000010000-20000元元 30309209207 7全年所得額在全年所得額在20000-5000020000-50000元元 4040292029208 8全年所得額在全年所

24、得額在5000050000元以上元以上 505079207920三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 2 2、超額累進稅率、超額累進稅率 例：請計算例：請計算25002500元所得額的應納稅額。元所得額的應納稅額。 第一種計算方法：第一種計算方法：定義法定義法 1.400 1.4005%=205%=20元元 2. 2.（1000-4001000-400）10%=6010%=60元元 3. 3.（2000-10002000-1000）15%=15015%=150元元 4. 4.（2500-20002500-2000）20%=10020%=100元元 應納稅額應納稅額=20+60+150+

25、100=330=20+60+150+100=330元元 三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 2 2、超額累進稅率、超額累進稅率 例：請計算例：請計算25002500元所得額的應納稅額。元所得額的應納稅額。 第二種計算方法：第二種計算方法：速算扣除數(shù)法速算扣除數(shù)法 按照全額累進方法計算的稅額，比按照超額累進方法計算的稅額要按照全額累進方法計算的稅額，比按照超額累進方法計算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個多征的數(shù)是一個多征一定的數(shù)額，這個多征的數(shù)是一個常數(shù)常數(shù)，即速算扣除數(shù)。，即速算扣除數(shù)。 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) = = 全額累進計算的稅額全額累進計算的稅額 - - 超額累進計算的稅額超額累

26、進計算的稅額 應納稅額應納稅額 = = 用全額累進方法計算的稅額用全額累進方法計算的稅額 - - 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1. 1.全額累進計算的稅額全額累進計算的稅額=2500=250020%=50020%=500元元 2. 2.超額累進計算的稅額超額累進計算的稅額=330=330元元 3. 3.速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=500-330=170=500-330=170元元 4. 4.應納稅額應納稅額=2500=250020%-170=33020%-170=330元元 三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 2 2、超額累進稅率、超額累進稅率 速算扣除數(shù)的計算方法速算扣除數(shù)的計算方法 從超額累

27、進稅率表看，計算速算扣除數(shù)可以使用計算公式：從超額累進稅率表看，計算速算扣除數(shù)可以使用計算公式：本級速算扣除數(shù)本級速算扣除數(shù)= =上一級最高所得額上一級最高所得額 X（本級稅率（本級稅率- -上一級稅率）上一級稅率） + +上一級速算扣除數(shù)上一級速算扣除數(shù) 例：例： 第二級速算扣除數(shù)第二級速算扣除數(shù)=400X（10%-5%）+0=20 第三級速算扣除數(shù)第三級速算扣除數(shù)=1000X（15%-10%）+20=70 .以此類推以此類推 三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 3 3、全率累進稅率全率累進稅率 全率累進稅率，是指按照一定的相對率制定分級全率累進表，計稅全率累進稅率，是指按照一定的

28、相對率制定分級全率累進表，計稅時按照納稅人的稅基相對率確定適用稅率，全部稅基數(shù)額與適用稅率的時按照納稅人的稅基相對率確定適用稅率，全部稅基數(shù)額與適用稅率的乘積為應納稅額。乘積為應納稅額。全率累進稅率的原理與全額累進稅率相同全率累進稅率的原理與全額累進稅率相同。（我國尚。（我國尚未實行過全率累進稅率）未實行過全率累進稅率） 計算公式：計算公式： 應納稅額應納稅額=（銷售收入（銷售收入額銷售利潤率）額銷售利潤率）稅率稅率 三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 3 3、全率累進稅率全率累進稅率例：例： 某甲銷售收入額為某甲銷售收入額為10000元，銷元，銷售利潤率為售利潤率為6；某；某乙乙銷

29、售收入額銷售收入額為為10000元，銷售利潤率為元，銷售利潤率為18，求甲、乙按全率累進稅率計算的應求甲、乙按全率累進稅率計算的應納稅額。納稅額。 甲應納稅額（甲應納稅額（100006）1060元元 乙應納稅額（乙應納稅額（1000018）30540元元 級數(shù)級數(shù)銷售利潤率銷售利潤率稅率（稅率（%）1不超過不超過5%（含）（含）02超過超過5%-10%103超過超過10%-15%204超過超過15%-20%305超過超過20%-30%506超過超過30%以上以上70全率累進稅率表全率累進稅率表三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）累進稅率 4 4、超率累進稅率、超率累進稅率 超率累進稅率，是指對

30、納稅人的全部稅基，按照稅率表規(guī)定的相對超率累進稅率，是指對納稅人的全部稅基，按照稅率表規(guī)定的相對率級距，劃分為若干段分別適用不同的稅率，各級應納稅額的總和就是率級距，劃分為若干段分別適用不同的稅率，各級應納稅額的總和就是全部稅基的應納稅額。全部稅基的應納稅額。超率累進稅率的原理與超額累進稅率的原理相同超率累進稅率的原理與超額累進稅率的原理相同。我國土地增值稅就采用四級超率累進稅率。我國土地增值稅就采用四級超率累進稅率。 計算公式：計算公式： 應納稅額應納稅額= =銷售收入額銷售收入額X X（銷售利潤率（銷售利潤率X X稅率稅率- -速算扣除率）速算扣除率） 三、稅率三、稅率（二）累進稅率（二）

31、累進稅率 4 4、超率累進稅率、超率累進稅率例：某乙銷售收入額為例：某乙銷售收入額為10000元，銷元，銷售利潤率為售利潤率為18，請計算其應納稅額。，請計算其應納稅額。第一種計算方法：第一種計算方法：定義法定義法 （100005）0=0 10000（10%-5）10=50元元 10000（15%-10）20=100元元 10000（18%-15）30=90元元 應納稅額應納稅額=50元元+100元元+90元元=240元元第二種計算方法：第二種計算方法：速算扣除率法速算扣除率法（原理同速算扣除法）（原理同速算扣除法） 應納稅額應納稅額=銷售收入額銷售收入額X（銷售利潤率（銷售利潤率X稅率稅率-

32、速算扣除率）速算扣除率） 級級數(shù)數(shù)銷售利潤率銷售利潤率稅稅率率%速算扣速算扣除率除率（%）1 不超過不超過5%（含）（含）002超過超過5%-10%100.53超過超過10%-15%201.54超過超過15%-20%3035超過超過20%-30%5076超過超過30%以上以上7013超率累進稅率表超率累進稅率表三、稅率三、稅率全累全累VS超累超累1、在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同，全累負擔、在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同，全累負擔 重，超累負擔輕。重，超累負擔輕。 2、全累的最大缺點是在累進級距的臨界點附近，全累負擔、全累的最大缺點是在累進級距的臨界點附近，全累負擔 不合理。不合理

33、。3、在各個級距上，全累稅負變化急劇，而超累變化緩和。、在各個級距上，全累稅負變化急劇，而超累變化緩和。 也就是隨著征稅對象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較也就是隨著征稅對象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較 快超累較緩和?？斐圯^緩和。 4、在計算上，全累計算簡單，超累計算復雜。、在計算上，全累計算簡單，超累計算復雜。 三、稅率三、稅率（三）定額稅率（三）定額稅率定額稅率又稱固定稅率，是按單位征稅客體，直接規(guī)定固定額稅率又稱固定稅率，是按單位征稅客體，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可以分為三種：定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可以分為三種：1、地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率。即為了照

34、顧不同地區(qū)的自然資源、。即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利差別，根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展水平的不同情況，生產(chǎn)水平和盈利差別，根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展水平的不同情況，對各地分別規(guī)定不同的稅額。對各地分別規(guī)定不同的稅額。2、幅度定額稅率幅度定額稅率。即只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本。即只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地的實際情況，在特定的幅度內確定一個具體執(zhí)行的固定地的實際情況，在特定的幅度內確定一個具體執(zhí)行的固定稅額。稅額。3、分級定額稅率分級定額稅率。即把征稅對象劃分為若干個類別和等級，。即把征稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高分別規(guī)定相應的固定稅額。等級高的對各類各級由低到高分別規(guī)

35、定相應的固定稅額。等級高的稅額高，等級低的稅額低。稅額高，等級低的稅額低。 小結小結稅收主體、稅收客體、稅率是稅收的三個基本要件。稅收主體、稅收客體、稅率是稅收的三個基本要件。納稅人和稅收客體規(guī)定了對誰征稅，對什么東西征稅，確納稅人和稅收客體規(guī)定了對誰征稅，對什么東西征稅，確定了征稅范圍，定了征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度體現(xiàn)了征稅的廣度。稅率規(guī)定了征稅的數(shù)量，即征多少稅，稅率規(guī)定了征稅的數(shù)量，即征多少稅，體現(xiàn)著稅收的深度體現(xiàn)著稅收的深度，是稅收負擔的，是稅收負擔的中心環(huán)節(jié)中心環(huán)節(jié)。 四、稅收特別措施四、稅收特別措施 稅收特別措施之所以稅收特別措施之所以“特別特別”，是因為它是在上述基本，是因為它

36、是在上述基本的稅法要件之外體現(xiàn)稅法的規(guī)制性特征的一系列措施。的稅法要件之外體現(xiàn)稅法的規(guī)制性特征的一系列措施。 稅收優(yōu)惠措施稅收優(yōu)惠措施 稅收特別措施稅收特別措施 稅收重課措施稅收重課措施 四、稅收特別措施四、稅收特別措施（一）稅收優(yōu)惠措施（一）稅收優(yōu)惠措施1、稅收優(yōu)惠措施的概念、稅收優(yōu)惠措施的概念 稅收優(yōu)惠措施，是指作為減輕或免除納稅人稅負，從而使其獲得稅稅收優(yōu)惠措施，是指作為減輕或免除納稅人稅負，從而使其獲得稅收上的優(yōu)惠的各種措施的總稱，它體現(xiàn)的是對納稅人行為的鼓勵和促進。收上的優(yōu)惠的各種措施的總稱，它體現(xiàn)的是對納稅人行為的鼓勵和促進。廣義的稅收優(yōu)惠廣義的稅收優(yōu)惠VS狹義的稅收優(yōu)惠狹義的稅收

37、優(yōu)惠廣義的稅收優(yōu)惠廣義的稅收優(yōu)惠：包括優(yōu)惠稅率在內的各種最終減輕或免除稅負的優(yōu)惠：包括優(yōu)惠稅率在內的各種最終減輕或免除稅負的優(yōu)惠狹義的稅收優(yōu)惠狹義的稅收優(yōu)惠：主要是通過減少稅基（稅基式優(yōu)惠，如稅前扣除，虧：主要是通過減少稅基（稅基式優(yōu)惠，如稅前扣除，虧 損結轉），或直接減少應納稅額（稅額式優(yōu)惠，如稅損結轉），或直接減少應納稅額（稅額式優(yōu)惠，如稅 收減免，稅收抵免）來減低稅負的優(yōu)惠。收減免，稅收抵免）來減低稅負的優(yōu)惠。 四、稅收特別措施四、稅收特別措施（一）稅收優(yōu)惠措施（一）稅收優(yōu)惠措施2、稅額式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠減免稅減免稅 （1）減免稅的概念）減免稅的概念 減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況基于

38、減少或免除稅負的一種規(guī)減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況基于減少或免除稅負的一種規(guī)定。減稅是對應征稅款減征其中一部分；免稅是對應征稅款全部予以免定。減稅是對應征稅款減征其中一部分；免稅是對應征稅款全部予以免征。征。 （2）與減免稅相關的概念）與減免稅相關的概念起征點起征點是稅法規(guī)定對稅收客體開始征稅的數(shù)額。稅收客體未達到起征點是稅法規(guī)定對稅收客體開始征稅的數(shù)額。稅收客體未達到起征點不征稅，達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。不征稅，達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。免征額免征額是稅法規(guī)定的征稅對象中免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，是稅法規(guī)定的征稅對象中免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超

39、過免征額的部分征稅。只對超過免征額的部分征稅。 四、稅收特別措施四、稅收特別措施（二）稅收重課措施（二）稅收重課措施 稅收重課措施，是依法加重納稅人的稅收負擔的各種措稅收重課措施，是依法加重納稅人的稅收負擔的各種措施的總稱，它體現(xiàn)的是對納稅人行為的限制和禁止。如果說施的總稱，它體現(xiàn)的是對納稅人行為的限制和禁止。如果說在某些稅種或稅法中要體現(xiàn)在某些稅種或稅法中要體現(xiàn)“寓禁于征寓禁于征”的思想，那么在稅的思想，那么在稅收重課措施上，這種思想就體現(xiàn)得更加明顯。收重課措施上，這種思想就體現(xiàn)得更加明顯。 例如，在我國個人所得稅法中規(guī)定，對于個人勞務例如，在我國個人所得稅法中規(guī)定，對于個人勞務報酬所得一次

40、收入畸高的，就可以依法加成征收。報酬所得一次收入畸高的，就可以依法加成征收。 一、納稅期限一、納稅期限二、納稅地點二、納稅地點三、納稅環(huán)節(jié)三、納稅環(huán)節(jié)四、違法處理四、違法處理一、納稅期限一、納稅期限（一）納稅期限的概念：（一）納稅期限的概念： 納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅 期限是稅收固定性的重要體現(xiàn)。期限是稅收固定性的重要體現(xiàn)。（二）納稅期限的確定：（二）納稅期限的確定：1、根據(jù)不同的稅收客體決定。、根據(jù)不同的稅收客體決定。2、根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少決定。、根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少決定。3、根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次、根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的