平衡計(jì)分卡對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的啟示

1、平衡計(jì)分卡對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的啟示     一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的重要性2003年4月12日， 中國(guó) 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為 理論 界提供了一個(gè)可以參照的內(nèi)部審計(jì)的定義。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中指出，“本準(zhǔn)則所稱(chēng)內(nèi)部審計(jì) . 一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的重要性 2003年4月12日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為理論界提供了一個(gè)可以參照的內(nèi)部審計(jì)的定義。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中指出，“本準(zhǔn)則所稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組

2、織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！倍聦?shí)上，伴隨著內(nèi)部審計(jì)定義的 發(fā)展 ， 現(xiàn)代 內(nèi)部審計(jì)的理念也突破了傳統(tǒng) 企業(yè) 模式下對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。 與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的 內(nèi)容 也更加豐富，涉及價(jià)值創(chuàng)造的各個(gè)流程。論文百事通除了對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事后審計(jì)監(jiān)督以外，還有重點(diǎn)地開(kāi)展事前審計(jì)以及事中審計(jì)，開(kāi)始參與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，進(jìn)行管理咨詢(xún)，提出改善經(jīng)營(yíng)的建議，發(fā)揮富于建設(shè)性的作用。內(nèi)部審計(jì)的職能定位也逐步由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，共同 分析 錯(cuò)誤和 問(wèn)題 的實(shí)際及潛在 影響 ，一起探討改進(jìn)

3、的可行性和應(yīng)采取的措施，從而糾正問(wèn)題、解決問(wèn)題，最終改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。 針對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更高的目標(biāo)，更加豐富的內(nèi)容以及更高的職能定位，理論界與實(shí)務(wù)界同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，因此亟需一套 科學(xué) 的績(jī)效評(píng)估體系，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)水平的提高。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的落后甚至缺失也正是阻礙內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的主要因素，所以有效的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估方案的設(shè)計(jì)在當(dāng)前具有深遠(yuǎn)的意義。 而平衡計(jì)分卡已被證明是有效的績(jī)效評(píng)估工具，在美國(guó)推行了十幾年，美國(guó)的一千家大公司有80%以上導(dǎo)入平衡計(jì)分卡，作為企業(yè)公司策略規(guī)劃、策略管理、績(jī)效衡量、財(cái)務(wù)與營(yíng)運(yùn)衡量的工具。所以引入平衡計(jì)分卡對(duì)內(nèi)部審

4、計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，將是有益的嘗試，也將有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能，幫助企業(yè)增加價(jià)值，并預(yù)期會(huì)取得良好的效果。 二、平衡計(jì)分卡的引入與啟示 (一)平衡計(jì)分卡概述   平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard）是一種綜合績(jī)效管理體系，最初源自1990年美國(guó)諾頓 研究 所主持并完成的“衡量未來(lái)組織的業(yè)績(jī)”這項(xiàng)課題的研究成果。這項(xiàng)課題的帶頭人美國(guó)哈佛商學(xué)院教授羅伯特?卡普蘭(Robert Kaplan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛(wèi)?諾頓(David Norton )于1992 年、1993 年和1996年分別在哈佛商業(yè)評(píng)論上

5、發(fā)表平衡計(jì)分法：良好的績(jī)效測(cè)評(píng)體系、平衡計(jì)分卡的實(shí)際 應(yīng)用 和將平衡計(jì)分卡用于戰(zhàn)略管理系統(tǒng)三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計(jì)分卡的觀點(diǎn)、內(nèi)容及應(yīng)用 方法 。在這個(gè)階段，平衡計(jì)分卡是被作為一套全新的績(jī)效管理體系來(lái)使用的，它注重的是績(jī)效指標(biāo)的完善和平衡。1996年，關(guān)于平衡計(jì)分卡的第一本專(zhuān)著平衡計(jì)分卡：化戰(zhàn)略為行動(dòng)的出版，標(biāo)志著這一理論的成熟，將平衡計(jì)分卡由一個(gè)業(yè)績(jī)衡量工具轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理工具。 平衡計(jì)分卡將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部過(guò)程、 學(xué)習(xí) 和成長(zhǎng)，將組織戰(zhàn)略分解為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列的指標(biāo)

6、體系，這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。如圖1所示： 圖1   企業(yè)平衡計(jì)分卡的框架體系 平衡計(jì)分卡提供了將各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型。這種模型雖是新近發(fā)展起來(lái)的，但已被學(xué)術(shù)界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類(lèi)、 會(huì)計(jì) 類(lèi)、審計(jì)類(lèi)教科書(shū)中，它作為一種計(jì)量工具幫助高級(jí)管理層對(duì)組織的總體業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。在財(cái)富雜志評(píng)出的世界 788 強(qiáng)中，許多大公司都將這種模型用于公司的管理實(shí)踐中，一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也把平衡計(jì)分卡的應(yīng)用當(dāng)作一項(xiàng)新的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。 (二)對(duì)內(nèi)

7、部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的啟示  基于平衡計(jì)分卡在發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)越來(lái)越多地被應(yīng)用到企業(yè)、非營(yíng)利組織以及政府中進(jìn)行戰(zhàn)略管理，并取得良好的效果。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)又亟需一種有效的評(píng)估工具來(lái)達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。因此，借鑒平衡計(jì)分卡理論精華構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)特定的績(jī)效評(píng)估方案，對(duì)于評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，從而實(shí)現(xiàn)建立增加 經(jīng)濟(jì) 組織價(jià)值的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)這一戰(zhàn)略目標(biāo)具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。 首先是應(yīng)樹(shù)立戰(zhàn)略管理的思想。平衡計(jì)分卡要求內(nèi)部審計(jì)評(píng)估指標(biāo)的建立要從戰(zhàn)略出發(fā)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定。這樣就可以將以前查錯(cuò)糾弊的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)到獨(dú)立客觀的鑒證與咨詢(xún)活動(dòng),增加組織價(jià)值,改善組織經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)上來(lái)

8、其次是重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以?xún)?yōu)化組織各個(gè)職能部門(mén)的業(yè)務(wù)流程,協(xié)調(diào)整個(gè)價(jià)值鏈作為績(jī)效評(píng)估的重心。在平衡計(jì)分卡中，內(nèi)部審計(jì)將從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前審計(jì)和事中審計(jì),并重在參與式審計(jì)的管理目標(biāo)上來(lái)。目標(biāo)的實(shí)施要在各被審計(jì)的職能部門(mén)配合下進(jìn)行，所設(shè)計(jì)的評(píng)估指標(biāo)不僅考慮到影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部因素(加強(qiáng)審計(jì))，同時(shí)考慮到外部因素（被審計(jì)部門(mén)滿(mǎn)意度），兩者之間應(yīng)達(dá)到一種平衡狀態(tài)；并且將事后評(píng)估（經(jīng)濟(jì)損失的降低）和事中控制（審計(jì)質(zhì)量考核）向事前控制（審計(jì)人員整體的素質(zhì)與創(chuàng)新能力考核）轉(zhuǎn)變。    三、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估方案設(shè)計(jì) (一)確定戰(zhàn)略目標(biāo)  隨著 現(xiàn)

9、代 內(nèi)部審計(jì)的 內(nèi)容 不斷豐富和 發(fā)展 ，審計(jì)目標(biāo)逐步深入，審計(jì)作用的日益擴(kuò)大, 我們需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、使命、財(cái)務(wù)情況、以及怎樣能讓被審計(jì)部門(mén)滿(mǎn)意有一個(gè)深入的了解，由以前單純注重查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為關(guān)注整體服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)（如圖 圖2  戰(zhàn)略目標(biāo)與四個(gè)考察方面的關(guān)系 (二)四個(gè)層面的目標(biāo)分解及指標(biāo)設(shè)計(jì)  將內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面進(jìn)行分解，并對(duì)每一層面目標(biāo)達(dá)成的因素進(jìn)行考察： 財(cái)務(wù)層面：由于內(nèi)部審計(jì)的工作職能和特性，評(píng)估其績(jī)效主要是看內(nèi)部審計(jì)效率的高低，反映在內(nèi)部審計(jì)成本的降低上以及預(yù)防和減少損失的幅度上。可用每份審計(jì)報(bào)告平均成本和內(nèi)部審計(jì)人員人均成本

10、等指標(biāo)表示。 顧客層面：平衡計(jì)分卡在客戶(hù)方面的內(nèi)容應(yīng)該真實(shí)地反映內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中為被審計(jì)部門(mén)提供了什么樣的服務(wù)，以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在其他職能部門(mén)心目中的形象如何?？捎帽粚徲?jì)部門(mén)滿(mǎn)意度，審計(jì)建議接受率，審計(jì)成果執(zhí)行率以及被審計(jì)部門(mén)反饋率等指標(biāo)表示。在這一層面推動(dòng)被審計(jì)部門(mén)滿(mǎn)意的要素是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)高效。因此，內(nèi)部審計(jì)要把為其他職能部門(mén)服務(wù)的概念貫徹到內(nèi)部審計(jì)的每一環(huán)節(jié)當(dāng)中，通過(guò)不斷細(xì)分，把為被審計(jì)部門(mén)服務(wù)的重要性明確到每一個(gè)流程，轉(zhuǎn)化為審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的指標(biāo)。使審計(jì)部門(mén)的審計(jì)都圍繞其他職能部門(mén)這一中心，確保為被審計(jì)部門(mén)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面：重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出正確定位

11、，并堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的原則，提高內(nèi)部審計(jì)的效能。而為了確保內(nèi)部審計(jì)有正確的定位，首先必須確定良好的內(nèi)部審計(jì)模式，只有良好的審計(jì)模式才能保證內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行中的獨(dú)立性及有效性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)要做到監(jiān)督與服務(wù)的并舉，需要堅(jiān)持從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變到增加組織價(jià)值,改善組織經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)上，所以可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)用于財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)，合規(guī)性審計(jì)，信息系統(tǒng)審計(jì)以及綜合審計(jì)的時(shí)間比例指標(biāo)來(lái) 分析 ，同時(shí)還關(guān)注后續(xù)審計(jì)的開(kāi)展情況來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步地監(jiān)控。當(dāng)然整個(gè)流程是由內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)制定的所以審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部創(chuàng)新能力決定了審計(jì)流程的好壞。 學(xué)習(xí) 與成長(zhǎng)層面：關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，與審計(jì)部門(mén)的價(jià)值

12、直接相連，可用審計(jì)人員 教育 程度，審計(jì)人員培訓(xùn)的費(fèi)用增長(zhǎng)率以及引進(jìn)并 應(yīng)用 先進(jìn)審計(jì) 理論 和 方法 的管理費(fèi)用增長(zhǎng)率等指標(biāo)表示。在這一層面，創(chuàng)新和學(xué)習(xí)反映了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員素質(zhì)的提高，而人員素質(zhì)的高低則反映了對(duì)人員的培訓(xùn)程度和學(xué)習(xí)氛圍，這是審計(jì)部門(mén)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過(guò)創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，才能使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的整體管理水平得到提高，使審計(jì)部門(mén)具備前進(jìn)發(fā)展的動(dòng)力。 根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分別在財(cái)務(wù)、顧客（被審計(jì)部門(mén)）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面可具體操作的戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，為了有效地評(píng)估內(nèi)部審計(jì)績(jī)效從而設(shè)計(jì) 出對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系（如表1）。 表1    

13、              內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)表    層面    戰(zhàn)略目標(biāo)    評(píng)估指標(biāo)    財(cái)務(wù)    （1）控制內(nèi)部審計(jì)成本 （2）預(yù)防和減少損失    （1）每份審計(jì)報(bào)告平均成本 （2）內(nèi)部審計(jì)人員人均成本

14、 （3）內(nèi)部審計(jì)成本占年度管 理費(fèi)用支出的百分比 （4） 經(jīng)濟(jì) 損失降低率    顧客    （1）被審計(jì)部門(mén)滿(mǎn)意 （2）服務(wù)質(zhì)量高    （1）被審計(jì)部門(mén)滿(mǎn)意度 （2）審計(jì)建議接受率 （3）審計(jì)成果執(zhí)行率 （4）被審計(jì)部門(mén)反饋率    內(nèi)部業(yè) 務(wù)流程    （1）內(nèi)部審計(jì)正確定位 （2）監(jiān)督與服務(wù)并舉    （1）內(nèi)部審計(jì)模式 （2）用于財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)間比例

15、 （3）用于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的時(shí)間比例 （4）用于合規(guī)性審計(jì)的時(shí)間比例 （5）用于信息系統(tǒng)審計(jì)的時(shí)間比例 （6）用于綜合審計(jì)的時(shí)間比例 （7）后續(xù)審計(jì)的開(kāi)展情況    學(xué)習(xí)與 成長(zhǎng)    （1）審計(jì)人員素質(zhì)的提高 （2）引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)審計(jì) 理論與方法    （1）審計(jì)人員滿(mǎn)意度 （2）審計(jì)人員教育程度 （3）審計(jì)人員持有職業(yè)認(rèn)證的比例 （4）審計(jì)人員年均培訓(xùn)時(shí)間 （5）培訓(xùn)費(fèi)用增長(zhǎng)率 （6）引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)審計(jì)理論與 方法的管理費(fèi)用增長(zhǎng)率    

16、(三)各層面內(nèi)在關(guān)系分析   上述分解后的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計(jì)分卡四個(gè)層面（即財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)）通過(guò)因果聯(lián)系被聯(lián)系起來(lái)，并被放在適合的計(jì)分卡要素欄里。通過(guò)這些要素間的邏輯關(guān)系，我們可以確認(rèn)每一層面目標(biāo)的核心績(jī)效推動(dòng)因素，并將其連接起來(lái)，繪制通向戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑。 經(jīng)過(guò)前面分析我們知道，被審計(jì)部門(mén)滿(mǎn)意和提高審計(jì)效率是保證內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的兩個(gè)關(guān)鍵要素，兩者之間應(yīng)達(dá)到一種平衡狀態(tài)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)間因果關(guān)系分析，我們發(fā)現(xiàn)，推動(dòng)這兩個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最核心因素是人員素質(zhì)。人是最根本的動(dòng)力，審計(jì)部門(mén)只有加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使人員素質(zhì)提高和內(nèi)部協(xié)調(diào)合作得力，才 能提高

17、部門(mén)的整體能力，從而達(dá)到在審計(jì)方法和程序上不斷創(chuàng)新。才能提供獨(dú)立客觀的鑒證與咨詢(xún)服務(wù)，以增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，從而最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 四、結(jié)論 本文在平衡計(jì)分卡的一般框架上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的具體流程與業(yè)務(wù)要求，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系，在某種程度上緩解了內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏一個(gè) 科學(xué) “評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)”的壓力，有利于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)認(rèn)識(shí)自身存在的價(jià)值，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能，幫助 企業(yè) 增加價(jià)值，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐有很大的幫助。 但是本文只是提出了績(jī)效評(píng)估的框架性建議，所以在實(shí)際應(yīng)用中要注意基于平衡計(jì)分卡思想的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系不應(yīng)當(dāng)一成不變，而應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的不斷發(fā)展與提升而完善評(píng)估體系。在指標(biāo)選取上必須結(jié)合組織的實(shí)際情況，適當(dāng)增加被忽略的關(guān)鍵指標(biāo)，爭(zhēng)取做到指標(biāo)的完整性和科學(xué)性。 同時(shí)在應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)估方案的過(guò)程中也存在一些實(shí)際的 問(wèn)題 ，例如要注意克服財(cái)務(wù)指標(biāo)與后三個(gè)層面指標(biāo)的沖突，正確協(xié)調(diào)四個(gè)層面之間的關(guān)系，也即緩解各部門(mén)之間存在的矛盾，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)的職能部門(mén)之間的關(guān)系，從而達(dá)到真正意義上的平衡。         參考 文獻(xiàn) ： 1張以寬： 研究 內(nèi)部審計(jì)理論