項目八全面預算

1、管理會計管理會計 主編主編 袁向華袁向華 張治萍張治萍 郭曉燕郭曉燕 任務任務1 1 了解全面預算的基礎知識了解全面預算的基礎知識任務任務2 2 掌握全面預算的編制掌握全面預算的編制任務任務3 3 掌握預算編制的具體方法掌握預算編制的具體方法任務任務1 1 了解全面預算的了解全面預算的基礎知識基礎知識 通過預測和決策分析，企業(yè)明確了未來經濟活動各方通過預測和決策分析，企業(yè)明確了未來經濟活動各方面的主要目標和任務，為確保目標和任務的實現與完成，面的主要目標和任務，為確保目標和任務的實現與完成，企業(yè)必須制訂一個能夠協(xié)調內部各個職能部門工作的全面企業(yè)必須制訂一個能夠協(xié)調內部各個職能部門工作的全面預算

2、，以此作為控制未來經濟活動的依據，作為評價各責預算，以此作為控制未來經濟活動的依據，作為評價各責任單位業(yè)績的標準。任單位業(yè)績的標準。 全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經營周期）的全部生產、經營活動的財務計劃，它以實現企業(yè)一個經營周期）的全部生產、經營活動的財務計劃，它以實現企業(yè)的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反

3、映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果。負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果。 （1 1）全面預算是企業(yè)短期（一般為）全面預算是企業(yè)短期（一般為1 1年）內經營目標的數量年）內經營目標的數量表現，它明確了在未來一定時期內整個企業(yè)、企業(yè)的各職能表現，它明確了在未來一定時期內整個企業(yè)、企業(yè)的各職能部門及企業(yè)各員工所要達到的工作目標。部門及企業(yè)各員工所要達到的工作目標。 （2 2）以提高企業(yè)整體經濟效益為根本出發(fā)點。）以提高企業(yè)整體經濟效益為根本出發(fā)點。（3 3）全面預算是以價值形式為主的定量描述。）全面預算是以價值形式為主的定量描述。一、全面預算的特點一、全面預算的特點 （4 4）以市場為

4、導向。）以市場為導向。 （5 5）以企業(yè)全員參與為保障。）以企業(yè)全員參與為保障。 （6 6）以財務管理為核心。）以財務管理為核心。 二、全面預算體系二、全面預算體系 為了更好地理解和掌握企業(yè)全面預算的基為了更好地理解和掌握企業(yè)全面預算的基礎知識，正確編制科學的全面預算，發(fā)揮全面礎知識，正確編制科學的全面預算，發(fā)揮全面預算的現實作用，從而實現企業(yè)計劃期間的奮預算的現實作用，從而實現企業(yè)計劃期間的奮斗目標，應該先弄清楚全面預算體系的構成情斗目標，應該先弄清楚全面預算體系的構成情況。全面預算是由一系列預算按照其經濟內容況。全面預算是由一系列預算按照其經濟內容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括及

5、相互關系有序排列組成的有機體，主要包括經營預算、財務預算和專門決策預算。經營預算、財務預算和專門決策預算。 （一）經營預算（一）經營預算 經營預算，又稱經營預算，又稱“營業(yè)預算營業(yè)預算”或或“業(yè)務預算業(yè)務預算”，是反映企業(yè)預算期間，是反映企業(yè)預算期間日常供應、生產、銷售、管理等實質日常供應、生產、銷售、管理等實質性活動的預算，主要包括銷售預算、性活動的預算，主要包括銷售預算、生產預算、直接材料采購預算、直接生產預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、單位生產人工預算、制造費用預算、單位生產成本預算、推銷及管理費用預算等。成本預算、推銷及管理費用預算等。 （二）財務預算（二）財務預算

6、 財務預算是一系列專門反映企業(yè)財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定期限內預計財務狀況和經營未來一定期限內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱，它包括現金預算、預種預算的總稱，它包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。計利潤表和預計資產負債表。 （三）專門決策預算（三）專門決策預算 專門決策預算是為企業(yè)不經常發(fā)生專門決策預算是為企業(yè)不經常發(fā)生的長期投資項目或一次性專項業(yè)務所編的長期投資項目或一次性專項業(yè)務所編制的預算，它包括資本支出預算和一次制的預算，它包括資本支出預算和一次性專門業(yè)務預算。其中，資本支出預算性專門業(yè)務預算。其中，資本支

7、出預算主要是針對企業(yè)長期投資決策編制的預主要是針對企業(yè)長期投資決策編制的預算，包括固定資產投資預算、權益性資算，包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算。本投資預算和債券投資預算。 一次性專門業(yè)務預算主要有資金籌一次性專門業(yè)務預算主要有資金籌措及運用預算、交納稅金與發(fā)放股利預措及運用預算、交納稅金與發(fā)放股利預算等。算等。 圖圖8-1 8-1 全面預算體系全面預算體系 企業(yè)全面預算的各項預算前后銜接，形成了一個完整的體系，它們之間的關企業(yè)全面預算的各項預算前后銜接，形成了一個完整的體系，它們之間的關系，如圖系，如圖8-1所示。所示。三、全面預算的作用三、全面預算的作用 （2 2）通

8、過全面預算的）通過全面預算的編制，將有助于企業(yè)編制，將有助于企業(yè)上下級之間、部門與上下級之間、部門與部門之間的相互交流部門之間的相互交流與溝通，增進相互之與溝通，增進相互之間的了解，加深部門間的了解，加深部門及員工對經營目標的及員工對經營目標的理解和認同。理解和認同。 （1）全面預算能夠細化企業(yè)發(fā)展）全面預算能夠細化企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經營目標，它是對規(guī)劃和年度經營目標，它是對整體經營活動一系列量化的計整體經營活動一系列量化的計劃安排，有利于實現以上目標劃安排，有利于實現以上目標的監(jiān)控執(zhí)行。的監(jiān)控執(zhí)行。 （3 3）全面預算是實施績效管理的基礎，）全面預算是實施績效管理的基礎，是對部門及員工績效考

9、核的主要依據，通過是對部門及員工績效考核的主要依據，通過預算與績效管理相結合，使部門和員工的考預算與績效管理相結合，使部門和員工的考核真正做到核真正做到“有章可循，有法可依有章可循，有法可依”。 （4 4）全面預算可合理分配資源，強化內）全面預算可合理分配資源，強化內部控制，發(fā)現管理中的漏洞和不足，降低日部控制，發(fā)現管理中的漏洞和不足，降低日常經營風險。常經營風險。 （5 5）通過全面預算可以加強對費用支出）通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本，開源節(jié)的控制，有效降低公司的營運成本，開源節(jié)流，實現企業(yè)的經營目標。流，實現企業(yè)的經營目標。 四、編制全面預算的一般程序四、編

10、制全面預算的一般程序 全面預算的編制是以企業(yè)未來總全面預算的編制是以企業(yè)未來總體規(guī)劃為依據的，因此必須科學、合理體規(guī)劃為依據的，因此必須科學、合理地編制預算，使其真正起到規(guī)劃未來，地編制預算，使其真正起到規(guī)劃未來，協(xié)調企業(yè)內部各部門、各環(huán)節(jié)工作的作協(xié)調企業(yè)內部各部門、各環(huán)節(jié)工作的作用。預算的編制應該采取自上而下、自用。預算的編制應該采取自上而下、自下而上的方法，不斷反復地修正，最后下而上的方法，不斷反復地修正，最后由有關機構綜合平衡，并且以書面形式由有關機構綜合平衡，并且以書面形式向下傳達，作為正式的預算，落實到各向下傳達，作為正式的預算，落實到各有關部門。有關部門。1234567 （一）（一

11、）（二）（二）（三）（三）（四）（四）（五）（五）（六）（六）（七）（七）確定預算目標確定預算目標分解預算目標分解預算目標擬訂和下達預算編制擬訂和下達預算編制方針方針充分收集和整理有關資料充分收集和整理有關資料各部門編制預算草案，各部門編制預算草案，并進行測試論證并進行測試論證對初步預算方案進行協(xié)對初步預算方案進行協(xié)調、反饋和平衡調、反饋和平衡 集合匯總，審議評價集合匯總，審議評價通過通過在編制全面預算時，應該遵循以下基本程序：在編制全面預算時，應該遵循以下基本程序： 五、全面預算的編制期五、全面預算的編制期 不同種類的預算，其編制期也往往各不同種類的預算，其編制期也往往各不相同。一般來說，編

12、制經營預算與財務不相同。一般來說，編制經營預算與財務預算的期間通常為預算的期間通常為1年，這樣可以使預算期年，這樣可以使預算期間與會計年度相一致，便于預算執(zhí)行結果間與會計年度相一致，便于預算執(zhí)行結果的分析、評價和考核。在此基礎上，有些的分析、評價和考核。在此基礎上，有些年度預算還在年度下面根據企業(yè)實際需要年度預算還在年度下面根據企業(yè)實際需要按季、按月、按周，甚至按天編制。至于按季、按月、按周，甚至按天編制。至于專門決策預算中的資本支出預算，由于具專門決策預算中的資本支出預算，由于具有不經常性并且投資項目涉及時間跨度較有不經常性并且投資項目涉及時間跨度較長的特點，其編制期應該根據長期投資決長的特

13、點，其編制期應該根據長期投資決策的要求具體制訂。策的要求具體制訂。 在預算編制的具體時間上，可以由企業(yè)在預算編制的具體時間上，可以由企業(yè)根據自身實際需要來確定。一般情況下，根據自身實際需要來確定。一般情況下，生產經營全面預算一般要在下年度到來之生產經營全面預算一般要在下年度到來之前的前的1 12 2個月就著手編制，按規(guī)定由各級個月就著手編制，按規(guī)定由各級人員組織編、報、審等項工作，至年底要人員組織編、報、審等項工作，至年底要形成完整的預算并頒布下去。季度預算編形成完整的預算并頒布下去。季度預算編制期為預算期的前半個月至一個月，月份制期為預算期的前半個月至一個月，月份預算編制期為預算期的前預算編

14、制期為預算期的前3 35 5天。天。任務任務2 2 掌握全面預算的編制掌握全面預算的編制 全面預算是企業(yè)經營全部計劃全面預算是企業(yè)經營全部計劃的數量說明，也就是企業(yè)經營活動各的數量說明，也就是企業(yè)經營活動各項具體指標通過貨幣數量集中而系統(tǒng)項具體指標通過貨幣數量集中而系統(tǒng)地反映。它不是一個單項預算，而是地反映。它不是一個單項預算，而是一系列預算的有機結合體。這一系列一系列預算的有機結合體。這一系列的預算主要分為以下幾種：的預算主要分為以下幾種： 一、銷售預算的編制一、銷售預算的編制 銷售預算一般是企業(yè)生產經營全面預算的銷售預算一般是企業(yè)生產經營全面預算的編制起點，生產、材料采購、存貨費用等方面編

15、制起點，生產、材料采購、存貨費用等方面的預算都要以銷售預算為基礎。銷售預算把費的預算都要以銷售預算為基礎。銷售預算把費用與銷售目標的實現聯(lián)系起來，包括完成銷售用與銷售目標的實現聯(lián)系起來，包括完成銷售計劃的每一個目標所需要的費用，以保證公司計劃的每一個目標所需要的費用，以保證公司銷售利潤的實現。銷售預算是在銷售預測完成銷售利潤的實現。銷售預算是在銷售預測完成之后才進行的，銷售目標被分解為多個層次的之后才進行的，銷售目標被分解為多個層次的子目標，一旦這些子目標確定后，其相應的銷子目標，一旦這些子目標確定后，其相應的銷售費用也被確定下來。售費用也被確定下來。 銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據

16、是各種產品的歷銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據是各種產品的歷史銷售量，結合市場預測中各種產品發(fā)展前景等資料，先按產品史銷售量，結合市場預測中各種產品發(fā)展前景等資料，先按產品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據銷售預測確定未來期間預計銷售量和銷售單價后，求出預計的據銷售預測確定未來期間預計銷售量和銷售單價后，求出預計的收入，其計算公式為收入，其計算公式為 預計銷售收入預計銷售收入=預計銷售量預計銷售單價預計銷售量預計銷售單價 在實際工作中，產品銷售往往不是現購現銷的，即產生了很大在實際工作中，產品銷售往往不是現

17、購現銷的，即產生了很大數額的應付應收賬款，所以，銷售預算中通常還應包括預計現金數額的應付應收賬款，所以，銷售預算中通常還應包括預計現金收入的計算，其目的是為編制現金預算提供必要的資料。收入的計算，其目的是為編制現金預算提供必要的資料。 二、生產預算的編制二、生產預算的編制 生產預算是根據銷售預算編制的，計劃為滿足預生產預算是根據銷售預算編制的，計劃為滿足預算期的銷售量以及期末存貨所需的資源。計劃期間除算期的銷售量以及期末存貨所需的資源。計劃期間除必須有足夠的產品以供銷售之外，還必須考慮到計劃必須有足夠的產品以供銷售之外，還必須考慮到計劃期期初和期末存貨的預計水平，以避免存貨太多形成期期初和期末

18、存貨的預計水平，以避免存貨太多形成積壓，或存貨太少影響下期銷售。生產預算的編制方積壓，或存貨太少影響下期銷售。生產預算的編制方法主要是根據下列公式計算預計生產量，然后填入表法主要是根據下列公式計算預計生產量，然后填入表內。內。 預計生產量預計生產量=計劃銷售量計劃銷售量+計劃期末預計存貨量計劃期末預計存貨量-計劃計劃期初存貨量期初存貨量 為了了解現有生產能力是否能夠完為了了解現有生產能力是否能夠完成預計的生產量成預計的生產量，生產設備管理部門有生產設備管理部門有必要再審核生產預算，若無法完成，預必要再審核生產預算，若無法完成，預算委員會可以修訂銷售預算或考慮增加算委員會可以修訂銷售預算或考慮增

19、加生產能力；若生產能力超過需要量，則生產能力；若生產能力超過需要量，則可以考慮把生產能力用于其他方面?？梢钥紤]把生產能力用于其他方面。 三、直接材料采購預算的編制三、直接材料采購預算的編制 直接材料采購預算又被稱為確定的材料直接材料采購預算又被稱為確定的材料采購數量和材料采購金額來進行的預算采購數量和材料采購金額來進行的預算“直接材直接材料預算料預算”，是指在預算期內，根據生產預算所。直接材，是指在預算期內，根據生產預算所。直接材料采購預算以生產預算為基礎，根據生產預算的料采購預算以生產預算為基礎，根據生產預算的每季預計生產量、單位產品的材料消耗定額、計每季預計生產量、單位產品的材料消耗定額、

20、計劃期間的期初、期末存料量、材料的計劃單價以劃期間的期初、期末存料量、材料的計劃單價以及采購材料的付款條件等來編制預算期直接材料及采購材料的付款條件等來編制預算期直接材料采購計劃。預計購料量的計算公式為采購計劃。預計購料量的計算公式為預計購料量預計購料量=生產需要量生產需要量+計劃期末預計存料量計劃期末預計存料量-計劃期初預計存料量計劃期初預計存料量 四、直接人工預算的編制四、直接人工預算的編制 直接人工預算是根據已知標準工資率、標準單位直接人工預算是根據已知標準工資率、標準單位直接人工工時、其他直接費用計提標準及生產預算等直接人工工時、其他直接費用計提標準及生產預算等資料，對一定預算期內人工

21、工時的消耗和人工成本所資料，對一定預算期內人工工時的消耗和人工成本所做的經營預算。其主要內容有預計產量、單位產品工做的經營預算。其主要內容有預計產量、單位產品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本?！邦A計產量預計產量”數據來自生產預算，單位產品人工工時和數據來自生產預算，單位產品人工工時和每小時人工成本數據來自標準成本資料，人工總工時每小時人工成本數據來自標準成本資料，人工總工時和人工總成本是在直接人工預算中計算出來的，直接和人工總成本是在直接人工預算中計算出來的，直接人工預算是根據生產預算中的預計生產量、標準單位人工預算是根據生產預算中的預計

22、生產量、標準單位或金額所確定直接人工工時、小時工資率進行編制的或金額所確定直接人工工時、小時工資率進行編制的。直接人工預算可以反映預算期內人工工時的消耗直接人工預算可以反映預算期內人工工時的消耗水平和人工成本。水平和人工成本。直接人工預算的基本編制程序如下：直接人工預算的基本編制程序如下： （1）計算某種產品消耗的直接人工工時：）計算某種產品消耗的直接人工工時：某產品消耗的直接人工工時某產品消耗的直接人工工時=單位產品工時定單位產品工時定額該產品預計產量額該產品預計產量（2）計算某產品耗用的直接工資：）計算某產品耗用的直接工資： 某產品耗用的直接工資某產品耗用的直接工資=單位工時工資該產單位工

23、時工資該產品消耗的直接人工工時品消耗的直接人工工時（3）計算某種產品計提的福利費等其他直接費用：）計算某種產品計提的福利費等其他直接費用：某種產品計提的其他直接費用某種產品計提的其他直接費用=某產品耗用的直接某產品耗用的直接工資計提標準工資計提標準（4）計算預算期某產品的直接人工成本：）計算預算期某產品的直接人工成本：預算期某產品的直接人工成本預算期某產品的直接人工成本=該產品耗用的直接工該產品耗用的直接工資資+計提的其他直接費用計提的其他直接費用（5）計算預算期直接人工成本現金支出：）計算預算期直接人工成本現金支出： 直接人工成本現金支出直接人工成本現金支出= =直接工資直接工資+ +計提的

24、其他直接計提的其他直接費用支付率費用支付率 五、制造費用預算的編制五、制造費用預算的編制 制造費用預算是一種能反映除直接人工預算、制造費用預算是一種能反映除直接人工預算、直接材料使用和采購預算以外的所有產品成本的預直接材料使用和采購預算以外的所有產品成本的預算計劃。為了編制預算，制造費用通常可按其成本算計劃。為了編制預算，制造費用通?？砂雌涑杀拘詰B(tài)分為變動性制造費用、固定性制造費用和混合性態(tài)分為變動性制造費用、固定性制造費用和混合性制造費用三部分。固定性制造費用可在上年的基性制造費用三部分。固定性制造費用可在上年的基礎上根據預期變動加以適當修正進行預計；變動性礎上根據預期變動加以適當修正進行預

25、計；變動性制造費用根據預計生產量乘以單位產品預定分配率制造費用根據預計生產量乘以單位產品預定分配率進行預計；混合性制造費用則可利用公式進行預計；混合性制造費用則可利用公式y(tǒng)abx進行預計（其中進行預計（其中a表示固定部分，表示固定部分，b表示隨產量變表示隨產量變動部分，可根據統(tǒng)計資料分析而得）。對于制造費動部分，可根據統(tǒng)計資料分析而得）。對于制造費用中的混合成本項目，應將其分解為變動費用和固用中的混合成本項目，應將其分解為變動費用和固定費用兩部分，并分別列入制造費定費用兩部分，并分別列入制造費用預算的變動用預算的變動費用和固定費用。費用和固定費用。 編制步驟通常都是先分析上一年度有關報編制步驟

26、通常都是先分析上一年度有關報表，制訂總體成本目標表，制訂總體成本目標(通常是營業(yè)收入的百分通常是營業(yè)收入的百分比比)，再根據下一年度的銷售預測和成本目標，再根據下一年度的銷售預測和成本目標，制訂各項運營成本，匯總具體市場舉措所需的制訂各項運營成本，匯總具體市場舉措所需的額外成本。為了全面反映企業(yè)資金收支，在制額外成本。為了全面反映企業(yè)資金收支，在制造費用預算中，通常包括費用方面預期的現金造費用預算中，通常包括費用方面預期的現金支出。需要注意的是，由于固定資產折舊費是支出。需要注意的是，由于固定資產折舊費是非付現項目，在計算時應予剔除。制造費用預非付現項目，在計算時應予剔除。制造費用預算分為兩個

27、步驟，首先計算預計制造費用，然算分為兩個步驟，首先計算預計制造費用，然后再計算預計需用現金支付的制造費用，各自后再計算預計需用現金支付的制造費用，各自的計算公式為的計算公式為 預計制造費用預計制造費用=預計直接人工小時變動性費用預計直接人工小時變動性費用分配率分配率+固定性制造費用固定性制造費用 預計需用現金支付的制造費用預計需用現金支付的制造費用= =預計制造費用預計制造費用- -折舊折舊 六、單位產品成本預算的編制六、單位產品成本預算的編制 單位產品成本預算的編制依據直接材料的單位產品成本預算的編制依據直接材料的價格標準與用量標準、直接人工的價格標準和價格標準與用量標準、直接人工的價格標準

28、和用量標準、制造費用的價格標準和用量標準、用量標準、制造費用的價格標準和用量標準、計劃期的期末存貨量等。計劃期的期末存貨量等。 七、銷售及管理費用預算的編制七、銷售及管理費用預算的編制 銷售及管理費用預算又稱營業(yè)費用預算，銷售及管理費用預算又稱營業(yè)費用預算，是指為組織產品銷售活動和一般行政管理活動是指為組織產品銷售活動和一般行政管理活動以及有關的經營活動的費用支出而編制的一種以及有關的經營活動的費用支出而編制的一種業(yè)務預算。編制銷售及管理費用預算的主要依業(yè)務預算。編制銷售及管理費用預算的主要依據，是預算期全年和各季度的銷售量及各種有據，是預算期全年和各季度的銷售量及各種有關的標準耗用量和標準價

29、格資料。為了便于編關的標準耗用量和標準價格資料。為了便于編制現金預算，在編制銷售及管理費用預算的同制現金預算，在編制銷售及管理費用預算的同時，還要編制與銷售及管理費用有關的現金支時，還要編制與銷售及管理費用有關的現金支出計算表。出計算表。 銷售及管理費用預算的主要內容包括以下銷售及管理費用預算的主要內容包括以下兩項：兩項： （一）銷售費用預算（一）銷售費用預算 銷售費用預算是指為了實現銷售預算所需銷售費用預算是指為了實現銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，同時支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，同時綜合分析銷售收入、銷售費用和銷售利潤的相綜合分析銷售收入、銷售費用和銷售利潤的相互關

30、系，力求實現銷售費用的最有效使用。在互關系，力求實現銷售費用的最有效使用。在安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用的支出應能獲取更多的收益。在預計銷售費用的支出應能獲取更多的收益。在預計銷售費用時，應以過去的銷售費用實際支出（或上期用時，應以過去的銷售費用實際支出（或上期預算）為基礎，考察其支出的必要性和效果，預算）為基礎，考察其支出的必要性和效果，結合預算期促銷方式的變化以及其他未來情況結合預算期促銷方式的變化以及其他未來情況發(fā)生的可能性，并且與銷售預算相配合，按品發(fā)生的可能性，并且與銷售預算相配合，按品種、地區(qū)、用途具體確定預算數額。種、地區(qū)、用

31、途具體確定預算數額。 （二）管理費用預算（二）管理費用預算 管理費用預算是指企業(yè)日常生產經營中為管理費用預算是指企業(yè)日常生產經營中為搞好一般管理業(yè)務所必需的費用預算。隨著企搞好一般管理業(yè)務所必需的費用預算。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，一般管理職能日益重要，因而業(yè)規(guī)模的擴大，一般管理職能日益重要，因而其費用也相應增加。在編制管理費用預算時，其費用也相應增加。在編制管理費用預算時，要分析企業(yè)的業(yè)務成績和一般經濟狀況，務必要分析企業(yè)的業(yè)務成績和一般經濟狀況，務必做到合理化。管理費用項目比較復雜，且多屬做到合理化。管理費用項目比較復雜，且多屬固定成本，因此，可以先由各費用歸口部門上固定成本，因此，可以先由各費

32、用歸口部門上報費用預算。企業(yè)在比較、分析過去的實際開報費用預算。企業(yè)在比較、分析過去的實際開支的基礎上，充分考慮預算期各費用項目變動支的基礎上，充分考慮預算期各費用項目變動情況及影響因素，確定各費用項目預計數額。情況及影響因素，確定各費用項目預計數額。值得注意的是，必須充分考慮各種費用是否必值得注意的是，必須充分考慮各種費用是否必要，以提高費用支出效率。要，以提高費用支出效率。 另外，為了給現金預算提供現金支出資另外，為了給現金預算提供現金支出資料，在管理費用預算的最后，還可預計預算料，在管理費用預算的最后，還可預計預算期管理費用的現金支出數額。管理費用中的期管理費用的現金支出數額。管理費用中

33、的固定資產折舊費、低值易耗品攤銷、計提壞固定資產折舊費、低值易耗品攤銷、計提壞賬準備金、無形資產攤銷和遞延資產攤銷均賬準備金、無形資產攤銷和遞延資產攤銷均屬不需要現金支出的項目，在預計管理費用屬不需要現金支出的項目，在預計管理費用現金支出時，應予以扣除。在通常情況下，現金支出時，應予以扣除。在通常情況下，管理費用各期支出比較均衡，因此，各季的管理費用各期支出比較均衡，因此，各季的管理費用現金支出數為預計全年管理費用現管理費用現金支出數為預計全年管理費用現金支出數的金支出數的1/41/4。 一、固定預算法與彈性預算法一、固定預算法與彈性預算法 預算法按其是否可按業(yè)務量調整，分為固定預預算法按其是

34、否可按業(yè)務量調整，分為固定預算法和彈性預算法兩類。算法和彈性預算法兩類。 （一）固定預算法（一）固定預算法 固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是以預算期內正常固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是以預算期內正常的、可能實現的某一業(yè)務量（如生產量、銷售量）的、可能實現的某一業(yè)務量（如生產量、銷售量）水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預算制預算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預算編制方法。由于固定預算法是按照預算期內可能實編制方法。由于固定預算法是按照預算期內可能實現的經營活動水平確定相應的固定預算數來編制預現的經營活動

35、水平確定相應的固定預算數來編制預算的方法，因此，一般來說，固定預算只適用于業(yè)算的方法，因此，一般來說，固定預算只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算。務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算。任務任務3 3 掌握預算編制的具體方法掌握預算編制的具體方法 （二）彈性預算法（二）彈性預算法 彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務水平為基在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方法，是固定預算法的對稱。它是指礎編制預算的方法，是固定預算法的對稱。它是指以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎

36、，分以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數額而編制的、能適應多種別確定與之相應的費用數額而編制的、能適應多種業(yè)務量水平的費用預算，以便分別反映在各業(yè)務量業(yè)務量水平的費用預算，以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應開支的情況下所應開支(或取得或取得)的費用的費用(或利潤或利潤)水平。正水平。正是由于這種預算可以隨著業(yè)務量的變化而反映各該是由于這種預算可以隨著業(yè)務量的變化而反映各該業(yè)務量水平下的支出控制數，具有一定的伸縮性，業(yè)務量水平下的支出控制數，具有一定的伸縮性，因而稱為因而稱為“彈性預算彈性預算”。成本的彈性預算公式為。成本的彈性預算公式為 成本的彈性預算固定成本預算

37、數成本的彈性預算固定成本預算數（單位變（單位變動成本預算數預計業(yè)務量）動成本預算數預計業(yè)務量） 1.彈性預算的編制步驟彈性預算的編制步驟 彈性預算的編制有以下幾個步驟：彈性預算的編制有以下幾個步驟：（1）選擇和確定各種經營活動的計量單位消耗量、）選擇和確定各種經營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。人工小時、機器工時等。 （2）預測和確定可能達到的各種經營活動業(yè)務量。）預測和確定可能達到的各種經營活動業(yè)務量。（3）根據成本性態(tài)和業(yè)務量之間的依存關系，將企）根據成本性態(tài)和業(yè)務量之間的依存關系，將企業(yè)生產成本劃分為變動和固定兩個類別，并逐項業(yè)生產成本劃分為變動和固定兩個類別，并逐項確定各項

38、費用與業(yè)務量之間的關系。確定各項費用與業(yè)務量之間的關系。 （4）計算各種業(yè)務量水平下的預測數據，并用一定）計算各種業(yè)務量水平下的預測數據，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預算。的方式表示，形成某一項的彈性預算。 2.彈性成本預算的編制彈性成本預算的編制 用彈性預算的方法編制成本預算用彈性預算的方法編制成本預算時，其關鍵在于把所有的成本劃分為時，其關鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據單位產品預定的直接材成本主要根據單位產品預定的直接材料成本、直接人工成本、變動性制造料成本、直接人工成本、變動性制造費用等進行控制，固定成本則按照

39、總費用等進行控制，固定成本則按照總額進行控制。額進行控制。 3.彈性利潤預算的編制彈性利潤預算的編制 彈性利潤預算是以計劃期內預彈性利潤預算是以計劃期內預計的不同銷售量作為出發(fā)點，按照計的不同銷售量作為出發(fā)點，按照成本性態(tài)，從不同銷售量水平的銷成本性態(tài)，從不同銷售量水平的銷售收入中扣減相應的成本，計算出售收入中扣減相應的成本，計算出可能實現的利潤或發(fā)生的虧損。因可能實現的利潤或發(fā)生的虧損。因此，彈性利潤預算是以彈性成本預此，彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內容包括算為基礎編制的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。獻邊際和

40、固定成本。彈性利潤預算的編制有以下兩種方法：彈性利潤預算的編制有以下兩種方法： （1）單一產品彈性利潤預算。它是根據）單一產品彈性利潤預算。它是根據影響利潤的有關因素與收入成本的關影響利潤的有關因素與收入成本的關系，列表反映這些因素分別變動時相系，列表反映這些因素分別變動時相應的預算利潤水平。單一產品彈性利應的預算利潤水平。單一產品彈性利潤預算可以以產銷量、機器工時或人潤預算可以以產銷量、機器工時或人工工時耗用量等作為業(yè)務量來進行編工工時耗用量等作為業(yè)務量來進行編制。制。 （2 2）多品種彈性利潤預算。由于不同）多品種彈性利潤預算。由于不同品種產品的銷售量不能簡單相加，品種產品的銷售量不能簡單

41、相加，因此多品種彈性利潤預算以銷售額因此多品種彈性利潤預算以銷售額為業(yè)務量而編制。編制多品種彈性為業(yè)務量而編制。編制多品種彈性利潤預算必須先確定變動成本率以利潤預算必須先確定變動成本率以計算變動成本，其他過程與單一品計算變動成本，其他過程與單一品種彈性利潤預算相似。種彈性利潤預算相似。 二、增量預算法與零基預算法二、增量預算法與零基預算法 （一）增量預算法（一）增量預算法 增量預算法，又稱調整預算法，增量預算法，又稱調整預算法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有

42、費的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。用項目而編制預算的一種方法。 這是這是一種傳統(tǒng)的預算方法。一種傳統(tǒng)的預算方法。增量預算法的假設前提主要有以下幾個：增量預算法的假設前提主要有以下幾個： （1）現有的業(yè)務活動是企業(yè)必需的。）現有的業(yè)務活動是企業(yè)必需的。（2）原有的各項開支都是合理的。）原有的各項開支都是合理的。（3）增加費用預算是值得的。）增加費用預算是值得的。 這種預算方法比較簡單，但是它以這種預算方法比較簡單，但是它以過去的水平為基礎，實際上是承認過去過去的水平為基礎，實際上是承認過去是合理的，無須改進，因循沿襲下去。是合理的，無須改進，因循沿襲下去。這樣，一方

43、面可能使原來不合理的費用這樣，一方面可能使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去，造成預算的浪費；開支繼續(xù)存在下去，造成預算的浪費；另一方面也可能造成預算的不足。另一方面也可能造成預算的不足。 （二）零基預算法（二）零基預算法 零基預算法，又稱零基預算法，又稱“零底預算法零底預算法”，其，其全稱為全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法以零為基礎編制計劃和預算的方法”，最初是由德州儀器公司開發(fā)的。它是指在編，最初是由德州儀器公司開發(fā)的。它是指在編制預算時對于所有的預算支出，均以零為基底制預算時對于所有的預算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析

44、每項預算是否有支出的必要和支出數額的大小。項預算是否有支出的必要和支出數額的大小。這種預算不以歷史為基礎做修修補補，在年初這種預算不以歷史為基礎做修修補補，在年初重新審查每項活動對實現組織目標的意義和效重新審查每項活動對實現組織目標的意義和效果，并在成本效益分析的基礎上，重新編排出果，并在成本效益分析的基礎上，重新編排出各項管理活動的優(yōu)先次序，并據此決定資金和各項管理活動的優(yōu)先次序，并據此決定資金和其他資源的分配。其他資源的分配。 1.零基預算法的特點零基預算法的特點 預算的基礎不同。預算的基礎不同。（1） 預算編制分析的對象預算編制分析的對象不同。不同。（2）預算的著眼點不同。預算的著眼點不

45、同。（3）2.零基預算法的步驟零基預算法的步驟 （2 2）劃分和確定基層預算單位。劃分和確定基層預算單位。編制本單位的費用預算方案。編制本單位的費用預算方案。進行成本效益分析。進行成本效益分析。審核分配資金。審核分配資金。（1 1）（3 3）（4 4）（5 5）編制并執(zhí)行預算。編制并執(zhí)行預算。 三、定期預算法與滾動預算法三、定期預算法與滾動預算法 （一）定期預算法（一）定期預算法 定期預算的方法簡稱定期預算，定期預算的方法簡稱定期預算，也稱為階段性預算，是指在編制預算也稱為階段性預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。

46、作為預算期的一種編制預算的方法。 1.定期預算法的優(yōu)點定期預算法的優(yōu)點 定期預算法的優(yōu)點是能夠使預算定期預算法的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。評價預算的執(zhí)行結果。 2.定期預算法的缺點定期預算法的缺點 （1）盲目性。盲目性。（2）滯后性。）滯后性。（3）間斷性。）間斷性。 （二）滾動預算法（二）滾動預算法 滾動預算法又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算滾動預算法又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是指按照法，是指按照“近細遠粗近細遠粗”的原則，根據上的原則，根據上一期的預算完成情況，調整和具體編制下一一期的預算完成情況，調整和具體編制下一期預算

47、，并將編制預算的時期逐期連續(xù)滾動期預算，并將編制預算的時期逐期連續(xù)滾動向前推移，使預算總是保持一定的時間幅度向前推移，使預算總是保持一定的時間幅度。滾動預算的編制，可采用長計劃、短安排。滾動預算的編制，可采用長計劃、短安排的方式進行，即在編制預算時，可先按年度的方式進行，即在編制預算時，可先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各月的詳細預算。其他三個季度的預算可以粗月的詳細預算。其他三個季度的預算可以粗略一些，只列各季總數，到第一季度結束前略一些，只列各季總數，到第一季度結束前，再將第二季度的預算按月細分，第三、四，再將第二季度的預算按月細分，第三、

48、四季度及下年度第一季度只列各季總數，依此季度及下年度第一季度只列各季總數，依此類推，使預算不斷地滾動下去。這種方法適類推，使預算不斷地滾動下去。這種方法適用于規(guī)模較大、時間較長的工程類或大型設用于規(guī)模較大、時間較長的工程類或大型設備采購項目。滾動預算如圖備采購項目。滾動預算如圖8 8- -2 2所示。所示。圖圖8 8- -2 2滾動預算示意圖滾動預算示意圖 滾動預算的要點在于預算期與會計年度相脫滾動預算的要點在于預算期與會計年度相脫節(jié)，始終保持節(jié)，始終保持1212個月或四個季度的預算，這一特個月或四個季度的預算，這一特征如圖征如圖8-38-3所示。所示。圖圖8-38-3滾動預算年度圖滾動預算年

49、度圖 綜上所述，采用滾動預算的優(yōu)點主要有以下綜上所述，采用滾動預算的優(yōu)點主要有以下幾個方面幾個方面： （1）能保持預算的完整性、繼續(xù)性，從動態(tài)）能保持預算的完整性、繼續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來。預算中把握企業(yè)的未來。 （2）能使各級管理人員始終保持對未來一定）能使各級管理人員始終保持對未來一定時期的生產經營活動做周詳的考慮和全盤規(guī)劃，時期的生產經營活動做周詳的考慮和全盤規(guī)劃，保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進行。保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進行。 （3）由于預算能隨時間的推進不斷加以調整和）由于預算能隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。分發(fā)揮預算的指導和控制作用。 （4）有利于管理人員對預算資料做經）有利于管理人員對預算資料做經常性的分析研究，并根據當前的執(zhí)行情況常性