第十章事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1、第十章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債第三節(jié) 凈資產(chǎn)第四節(jié) 收入與支出第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)體系企業(yè)會(huì)計(jì)體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非企業(yè)會(huì)計(jì)體系財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基金會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 2.會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。4.事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)

2、量， 除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。例題【單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位的表述，正確的有（）。A.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量 B.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、利潤(rùn)C(jī).事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊D.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一律采用收付實(shí)現(xiàn)制例題【答案】A【解析】選項(xiàng)B，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類；選項(xiàng)C，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；選項(xiàng)D，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債本節(jié)需

3、掌握事業(yè)單位與一般企業(yè)處理的不同之處即可。資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（示例）非流動(dòng)資產(chǎn)（示例）零余額賬戶用款額度長(zhǎng)期投資短期投資固定資產(chǎn)財(cái)政應(yīng)返還額度在建工程應(yīng)收賬款無(wú)形資產(chǎn)存貨待處置資產(chǎn)損溢貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金， 是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。庫(kù)存現(xiàn)金 （1）事業(yè)單位不得超范圍 （2）不得超額度使用現(xiàn)金 （3）不得“坐支”現(xiàn)金。銀行存款 按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié) 相符零余額賬戶用款額度 財(cái)政授權(quán)支付，年末無(wú)余額 。庫(kù)存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理事業(yè)單位會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 其

4、他收入 （無(wú)法查明原因）借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款其他支出 （無(wú)法查明原因） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢例題【單選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ） 。（2014年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目B.借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目C.借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目D.借記“事業(yè)收入”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目例題【單選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ） 。（20

5、14年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目B.借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目C.借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目D.借記“事業(yè)收入”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目【答案】B【解析】事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。零余額賬戶用款額度國(guó)庫(kù)集中支付制度及程序。國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位

6、的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。零余額賬戶用款額度財(cái)政直接支付方式下：事業(yè)單位在需要使用財(cái)政性資金時(shí)， 按照批復(fù)的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃， 向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)。事業(yè)單位財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu) 審核無(wú)誤后代理銀行 全國(guó)銀行清算系統(tǒng)收款人提出支付申請(qǐng)付款支付令零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付方式下：事業(yè)單位按照批復(fù)的部門(mén)預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)。事業(yè)單位在月度用款限額內(nèi)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)財(cái)

7、政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。（事業(yè)單位不接觸該款項(xiàng)）【筆記】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無(wú)余額。零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付方式下：收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入按規(guī)定支用額度時(shí)：借：存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度教材例題【教材例題10-5，有改動(dòng)】2013年2月8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，金額為150 000元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證

8、編制會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度150 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入150 000 【教材例題10-6，有改動(dòng)】213年3月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi) 10 000 元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000短期投資短期投資是指事業(yè)單位依法取得的， 持有時(shí)間不超過(guò) 1 年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。【筆記】事業(yè)單位的短期投資一般不會(huì)股票投資。（風(fēng)險(xiǎn)大）1.取得時(shí)：借：短期投資（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付價(jià)款）2.持有期間收到利息時(shí)：借：銀行存款 貸：其他收入3.出售

9、或到期收回時(shí)：借：銀行存款 貸：短期投資差額：其他收入（不論賺賠，只走這一個(gè)科目。）短期投資教材例題【教材例題10-7】213年1月1日，某事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi) 3 個(gè)月到期國(guó)債，購(gòu)買(mǎi)金額為 100 000 元，票面利率為 3%，一次還本付息。3 個(gè)月后國(guó)債到期，該單位收回本息 100 750 元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債時(shí)：借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000（2）到期收回國(guó)債本息時(shí)：借：銀行存款 100 750 貸：短期投資 100 000 其他收入 750應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)。應(yīng)收及

10、預(yù)付款項(xiàng)財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（1）授權(quán)支付：年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年初恢復(fù)額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度（2）直接支付 ：年度終了，根據(jù)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后：借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付【筆記】恢復(fù)財(cái)政直

11、接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理。財(cái)政應(yīng)返還額度教材例題【教材例題10-8，有改動(dòng)】213年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為 100 000 元。214年初，財(cái)政部門(mén)恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。214年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買(mǎi)一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)） ，支付給供應(yīng)商 50 000 元價(jià)款。（1）213 年底補(bǔ)記指標(biāo)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000（2）214 年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買(mǎi)辦公用品：借：存貨 50 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付

12、50 000事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。取得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)票據(jù)收回、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)時(shí)：借：資產(chǎn)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)等收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款批準(zhǔn)后：借：其他支出 貸：待

13、處置資產(chǎn)損溢已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后收回時(shí)：借：銀行存款 貸：其他收入【筆記】核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款參照應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。其他應(yīng)收款事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款職工預(yù)借的差旅費(fèi)撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄：發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款存貨事業(yè)單位的存貨是指儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。 【筆記】

14、事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。 外購(gòu)存貨成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出加工存貨成本直接材料+直接人工+按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用存貨【筆記】接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨存貨成本=有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)存貨成本=比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)等沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得存貨成本，按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬存貨【發(fā)出計(jì)價(jià)方法】（1）先進(jìn)先出法（2）加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法）（3）個(gè)別計(jì)價(jià)

15、法發(fā)出存貨時(shí)：借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務(wù)） 經(jīng)營(yíng)支出（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)） 待處置資產(chǎn)損溢（捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損） 貸：存貨存貨1.盤(pán)盈存貨時(shí)：（與庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈一致）借：存貨 貸：其他收入2.盤(pán)虧存貨批準(zhǔn)前：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢存貨教材例題【例10-11】213年6月30日，某事業(yè)單位對(duì)其自用材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈乙材料5件，同類材料每件單價(jià)為234元，盤(pán)虧丙材料30件，每件單價(jià)為117元。盤(pán)虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。【筆記】非企業(yè)性單位可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（1）乙材料盤(pán)盈：借：存貨 1 170 貸：其他收入 1 170（2）丙材料盤(pán)虧，

16、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢 3 510 貸：存貨 3 510報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出 3 510 貸：待處置資產(chǎn)損溢 3 510長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò) 1 年（不含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資?！竟P記】非流動(dòng)資產(chǎn)，分錄雙增加。1.長(zhǎng)期投資的取得事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。取得時(shí)：借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款等同時(shí)：借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資【筆記】以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）

17、作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。2.長(zhǎng)期投資持有期間的收益事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。投資收益或損失都通過(guò)“其他收入” 核算。 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益長(zhǎng)期投資3.長(zhǎng)期投資的處置（1） 事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)， 應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入，并相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。借：銀行存款等 貸：長(zhǎng)期投資差額：其他收入投資收益同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金長(zhǎng)期投資3.長(zhǎng)期投資的處置（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資

18、時(shí)（特色，背）借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。長(zhǎng)期投資教材例題【教材例題10-12，有改動(dòng)】213年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債 100 000 元，年利率為 3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年 7 月 1 日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）213年7月1日購(gòu)入國(guó)債：借：長(zhǎng)期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000同時(shí)，借：事業(yè)基金 100 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 100 000

19、長(zhǎng)期投資教材例題（2）214 年217 年，每年7月1日收到利息時(shí)：借：銀行存款 3 000 貸：其他收入投資收益 3 000（3）218年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款 103 000 貸：長(zhǎng)期投資 100 000 其他收入投資收益 3 000同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 100 000 貸：事業(yè)基金 100 000固定資產(chǎn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò) 1 年（不含 1 年） 、單位價(jià)值在1 000 元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在 1 500 元以上） ，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備

20、；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。固定資產(chǎn)1.取得時(shí)：借：固定資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)：借：事業(yè)支出、專用基金修購(gòu)基金等 貸：銀行存款等2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)的處置借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢在建工程在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)

21、建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。1.建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)：借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)在建工程（2）支付工程價(jià)款及專門(mén)借款利息時(shí)：借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)：借：其他支出等 貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程在建工程2.設(shè)備安裝工程（1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)：借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務(wù)）經(jīng)營(yíng)支出（非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)） 貸：銀行存款（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程

22、 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等在建工程2.設(shè)備安裝工程（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：（固定資產(chǎn)增加，在建減少）借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?！竟P記1】事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算?！竟P記2】事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。【筆記3】無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)，逐期減少無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無(wú)形資產(chǎn)【筆記4】自

23、行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。【筆記5】委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬。無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)的取得購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)， 其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)：借：事業(yè)支出 貸：銀行存款2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)【筆記】不是所有的無(wú)形資產(chǎn)都需要攤銷(xiāo)。無(wú)形

24、資產(chǎn)教材例題【教材例題10-18，有改動(dòng)】213年6月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為600 000 元，以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 600 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 600 000同時(shí)，借：事業(yè)支出 600 000 貸：零余額賬戶用款額度 600 000無(wú)形資產(chǎn)教材例題【教材例題10-19，有改動(dòng)】213年9月，某事業(yè)單位計(jì)提本月無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)20 000元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 20 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 20 000 例題【單選題】下列各項(xiàng)中，

25、 事業(yè)單位按規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ） 。 （2014 年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目B.借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目C.借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目D.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。例題【答案】B【解析】事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)沖減 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”， 分錄如下：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)負(fù)債負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款短期借款 事業(yè)單位的短

26、期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。1.借入時(shí)：借：銀行存款 貸：短期借款2.支付利息時(shí)：借：其他支出 （考點(diǎn)！） 貸：銀行存款3.償還時(shí)：借：短期借款 貸：銀行存款應(yīng)繳款項(xiàng)：應(yīng)繳稅費(fèi)事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)， 包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。（準(zhǔn)則認(rèn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才會(huì)發(fā)生）發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出等（一般都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款應(yīng)繳款項(xiàng)：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。應(yīng)繳款項(xiàng)：應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政

27、專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務(wù)）、經(jīng)營(yíng)支出（非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)）等（題目會(huì)給） 貸：應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)支付職工工資、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。1.應(yīng)付票據(jù)事業(yè)單位開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)：借：

28、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、存貨等 貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：銀行存款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)商業(yè)匯票到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款【筆記】本單位無(wú)力支付到期銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款【筆記】本單位無(wú)力支付到期商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款其他一些主要考點(diǎn)其他收入無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款其他一些主要考點(diǎn)長(zhǎng)期借款 事業(yè)單位的長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年（不含1年）的各種借款。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款【筆記1】利息支

29、出 借：其他支出 貸：銀行存款【筆記2】如為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門(mén)借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)： 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程其他一些主要考點(diǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款 發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)：借：固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款、非流動(dòng)資產(chǎn)基金等支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：銀行存款等同時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款計(jì)入“其他收入”。第三節(jié) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。1.事業(yè)基金2.非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期資產(chǎn)等）3.專用基金（修購(gòu)資金、職工福利基金等）4.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（部分內(nèi)容、最終轉(zhuǎn)入財(cái)

30、政補(bǔ)助結(jié)余）5.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余6.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（部分內(nèi)容、最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）7.事業(yè)結(jié)余（無(wú)余額、最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）8.經(jīng)營(yíng)結(jié)余（借方虧損余額）事業(yè)單位的凈資產(chǎn)第三節(jié)凈資產(chǎn)（財(cái)政、非財(cái)政）非財(cái)政非專項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)非財(cái)政專項(xiàng)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)結(jié)余財(cái)政財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金：指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金 。（類似本年利潤(rùn)，未完成） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金：指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金 （已完成） 事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助收

31、入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 其他支出、事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入、其他收入事業(yè)基金銀行存款等留歸本單位使用（多年考點(diǎn)）繳回原專項(xiàng)資金撥入單位非財(cái)政專項(xiàng)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)教材例題【例10-28】2013年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門(mén)撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金6 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。2013年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如

32、下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：借：上級(jí)補(bǔ)助收入 6 000 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 5 600 000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)教材例題（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 400 000 貸：事業(yè)基金 400 000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。1.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額?！竟P記】收入、支出：非財(cái)政，非專項(xiàng)，

33、非經(jīng)營(yíng)事業(yè)結(jié)余=（事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入）-（事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政支出、非專項(xiàng)資金支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出本期發(fā)生額）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出【筆記】年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸方余額通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，但如果為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。（考點(diǎn)）會(huì)計(jì)處理：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配應(yīng)繳稅費(fèi)所得稅專用基金福利基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余發(fā)生額余額 余額事業(yè)

34、基金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政專項(xiàng)資金收入、支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入、支出事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入、支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配事業(yè)基金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事業(yè)基金事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)， 主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金（或作相反分錄）將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程

35、、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額?！竟P記】雙分錄。取得資產(chǎn)，本科目增加；處置或抵減資產(chǎn)，本科目減少。專用基金事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門(mén)用途的凈資產(chǎn)， 主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。第四節(jié) 收入與支出收入類支出類財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入事業(yè)支出上級(jí)補(bǔ)助收入上繳上級(jí)支出附屬單位上繳收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出其他收入其他支出第四節(jié) 收入與支出事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金?！竟P記】事業(yè)單位原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并

36、按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。收入財(cái)政補(bǔ)助收入 從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款 上級(jí)補(bǔ)助收入 從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入 事業(yè)收入 開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入 經(jīng)營(yíng)收入 在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核 算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入 其他收入 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng) 收入、現(xiàn)金盤(pán)盈、存貨盤(pán)盈、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及 預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助?！竟P記】1、

37、2種情況事業(yè)單位都沒(méi)有拿到錢(qián)，直接花錢(qián)。國(guó)庫(kù)集中收付，避免中間環(huán)節(jié)。財(cái)政直接支付方式財(cái)政授權(quán)支付方式其他方式下：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：銀行存款等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入教材例題【教材例題10-31，有改動(dòng)】213年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi) 100 000 元。10月18日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi) 100 000 元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助

38、收入 100 000【提示】財(cái)政直接支付事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，對(duì)專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！竟P記】專項(xiàng)資金收入 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 非專項(xiàng)資金收入 事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)： 借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款等（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)： 借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入事業(yè)收入對(duì)其他事業(yè)收入收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：（1）專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)借：

39、事業(yè)收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。 上級(jí) 補(bǔ)助 收入 1.專項(xiàng)資金收入 借：上級(jí)補(bǔ)助收入（專項(xiàng)） 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.非專項(xiàng)資金收入 借：上級(jí)補(bǔ)助收入（非專項(xiàng)） 貸：事業(yè)結(jié)余附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。事業(yè)單位收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。 附屬 單位 上繳 收入 1.專項(xiàng)資金收入借：

40、附屬單位上繳收入（專項(xiàng)） 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.非專項(xiàng)資金收入借：附屬單位上繳收入（非專項(xiàng)） 貸：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營(yíng)收入 發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：銀行存款等貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余其他收入其他收入包括：（多選）1.投資收益2.銀行存款利息收入3.租金收入4.捐贈(zèng)收入5.現(xiàn)金盤(pán)盈收入6.存貨盤(pán)盈收入7.收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)8.無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等其他收入其他收入 1.專項(xiàng)資金收入 借：其他收入（專項(xiàng)） 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.非專項(xiàng)資金收入 借：其他收入（非專項(xiàng)） 貸：事業(yè)結(jié)余例題

41、【多選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)“其他收入”科目核算的有（ ） 。 （2014年）A.附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定上繳的收入B.接受捐贈(zèng)的存貨C.無(wú)法償付的應(yīng)付賬款D.從上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入例題【多選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)“其他收入”科目核算的有（ ） 。 （2014年）A.附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定上繳的收入B.接受捐贈(zèng)的存貨C.無(wú)法償付的應(yīng)付賬款D.從上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入【答案】BC【解析】A通過(guò)“附屬單位上繳收入”科目核算；D通過(guò)“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目核算。收入財(cái)政補(bǔ)助收入（1）基本支出（2）項(xiàng)目支出借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入（1）專項(xiàng)資金收

42、入（2）非專項(xiàng)資金收入借：事業(yè)收入專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余上級(jí)補(bǔ)助收入（1）專項(xiàng)資金收入（2）非專項(xiàng)資金收入借：上級(jí)補(bǔ)助收入專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級(jí)補(bǔ)助收入非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余收入附屬單位上繳收入（1）專項(xiàng)資金收入（2）非專項(xiàng)資金收入借：附屬單位上繳收入專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余其他收入（1）專項(xiàng)資金收入（2）非專項(xiàng)資金收入借：其他收入專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 收入與支出再看收入支出財(cái)政補(bǔ)

43、助收入事業(yè)收入事業(yè)支出上級(jí)補(bǔ)助收入上繳上級(jí)支出附屬單位上繳收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出其他收入其他支出支出事業(yè)支出 事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出 （包括財(cái)政補(bǔ)助支出，這點(diǎn)與收入不同）上繳上級(jí)支出 按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出 經(jīng)營(yíng)支出 在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出 其他支出 利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等事業(yè)支出事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出

44、和項(xiàng)目支出。發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“存貨”等科目。 事業(yè) 支出 1.財(cái)政補(bǔ)助支出 1.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 2.非財(cái)政專項(xiàng)資 金支出 2.借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 3.其他資金支出（非專項(xiàng)） 3.借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出事業(yè)支出教材例題【教材例題10-35，有改動(dòng)】213年7月31日，某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細(xì)科目本月發(fā)生額分別為：財(cái)政補(bǔ)助支出 800 000 元，非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 100 000元，其他資金支出 300 000 元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 800 000 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 事業(yè)結(jié)余 300 000 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 800 000 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 100 000 其他資金支出 300 000上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。上繳上級(jí)支出 發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：上繳上級(jí)支出 貸：銀行存款等借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬