(新)委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2018.6.27

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流(新)委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2018.6.27.精品文檔.委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀！ 原創(chuàng)：三*人 2018.6.27.近日，有同志提出委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與納稅人出現(xiàn)理解爭(zhēng)議問(wèn)題，特別是財(cái)稅201864號(hào)公告出臺(tái)后，有些限定概念存在模糊，現(xiàn)根據(jù)我本人的學(xué)習(xí)理解解讀如下，僅供同志們參考。一、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策依據(jù)1.企業(yè)所得稅法第30條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條2.關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)、稅總函【2016】685號(hào)、稅總所便函【2017】5號(hào)、

2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第12號(hào)、財(cái)稅201734號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào) 關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告、財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201864號(hào)）等。據(jù)以上依據(jù)，得出準(zhǔn)予委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍包括：委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個(gè)人研發(fā)，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。而包括委托境外個(gè)人研發(fā)的仍然不能夠加計(jì)扣除！二、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)和加計(jì)扣除額1.按照以上政策依據(jù)，納稅人委托研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的基數(shù)和具體的加計(jì)扣除

3、額分別為：（1）加計(jì)基數(shù)：準(zhǔn)予加計(jì)扣除的委托研發(fā)費(fèi)用基數(shù)=委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用80%【注：“委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用”就是文件中說(shuō)的“研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額”，理由是總局公告2017年第40號(hào)第七條第（五）項(xiàng)解釋?！拔蟹綄?shí)際支付給受托方的費(fèi)用”本身是據(jù)實(shí)列支扣除的，只是加計(jì)時(shí)對(duì)其打了八折而已。有同志問(wèn)我為啥要剔除20%？這屬于制定者的出發(fā)點(diǎn)問(wèn)題，但我認(rèn)為：應(yīng)該是考慮了受托方的合理利潤(rùn)因素吧，利潤(rùn)當(dāng)讓不能列入加計(jì)扣除了！】（2）加計(jì)額度：允許稅前加計(jì)扣除額=加計(jì)基數(shù)（委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用80%）50%【注：如果是屬于符合條件的科技型中小企業(yè)，在2017年1月1日至2019年

4、12月31日期間加計(jì)比例為75%；如果屬于形成了無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)，則按照上述原則確定的計(jì)稅成本基數(shù)以150%或者175%進(jìn)行規(guī)定攤銷(xiāo)?！?.委托境外研發(fā)費(fèi)用的額外限制條件估計(jì)從限制境外委托過(guò)度出發(fā)，財(cái)稅201864號(hào)文件第一條中規(guī)定：“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除?！保∵@個(gè)基數(shù)限額是在普通委托研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上給其戴上了一個(gè)緊箍咒！即：（1）進(jìn)一步要求：境內(nèi)、境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)分別核算，委托研發(fā)費(fèi)用與自身研發(fā)費(fèi)用（包括聯(lián)合、集中研發(fā)費(fèi)用）應(yīng)分別核算。（2

5、）對(duì)委托境外研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)的基數(shù)追加了一個(gè)最高限額（從而此基數(shù)“實(shí)際發(fā)生額的八折”，賦予了有別于上述加計(jì)基數(shù)的不同概念！）！只有在這個(gè)限額內(nèi)的基數(shù)部分才可以按照上述第1點(diǎn)第（2）項(xiàng)的公式計(jì)算具體的加計(jì)扣除額。例：境內(nèi)某公司委托境外A國(guó)某機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用700萬(wàn)元，經(jīng)審核符合財(cái)稅201864號(hào)文件要求，準(zhǔn)予其稅前加計(jì)扣除；同時(shí)該公司當(dāng)年在境內(nèi)發(fā)生符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用為600萬(wàn)元。問(wèn)當(dāng)年境外研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的額度是多少？因?yàn)榫硟?nèi)發(fā)生符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元的三分之二是400萬(wàn)元，因此境外發(fā)生的700萬(wàn)元*80%=560萬(wàn)元不能全額計(jì)算加計(jì)（即超出的560萬(wàn)元-40

6、0萬(wàn)元=160萬(wàn)元不能加計(jì)，這個(gè)概念可以借用業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除原理來(lái)理解?。?，所以：當(dāng)年境外研發(fā)費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除額=600萬(wàn)元2/350%=200萬(wàn)元。同樣的道理，假設(shè)當(dāng)年境外委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為400萬(wàn)元，境外委托研發(fā)費(fèi)用八折基數(shù)為320萬(wàn)元，其他因素不變，則可以加計(jì)扣除額=320萬(wàn)元50%=160萬(wàn)元。三、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要提供的資料新規(guī)定進(jìn)行了簡(jiǎn)化，一般性的就是憑委托方向受托方支付委托研發(fā)費(fèi)用時(shí)取得的發(fā)票、向有關(guān)部門(mén)的登記合同等憑據(jù)，具體可以參照總局公告2018年第28號(hào)等。但是，如果雙方是關(guān)聯(lián)關(guān)系，則必須符合獨(dú)立交易原則，并且受托方要向委托方提供“研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)統(tǒng)計(jì)賬表”等資料。委托方要按照總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定收集享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的有關(guān)憑據(jù)，留存?zhèn)洳?，?duì)真實(shí)性、準(zhǔn)確性等承擔(dān)法律責(zé)任。問(wèn)題思考：但是還有